Il nuovo modello per la certificazione degli utili

Transcript

1 Numero 22/2010 Pagina 1 di 7 Il nuovo modello per la certificazione degli Numero : 22/2010 Gruppo : ADEMPIMENTI Oggetto : MODELLO CUPE 2010 Norme e prassi : PROVVEDIMENTO DEL DIRETTORE DELL AGENZIA DELLE ENTRATE DEL Con Provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate del , è stato approvato il nuovo modello CUPE per la certificazione degli e dei proventi equiparati. Nella certificazione, devono essere indicati gli ed i proventi corrisposti e: assoggettati a ritenuta a titolo d acconto; Sintesi non assoggettati ad alcuna ritenuta. La certificazione non deve, invece, essere rilasciata per gli ed i proventi: assoggettati a ritenuta a titolo d imposta; assoggettati ad imposta sostitutiva. Il nuovo modello, rispetto al precedente, contiene una nuova casella per l indicazione degli corrisposti dalle Società di investimento immobiliare quotate (SIIQ) e dalle Società di investimento immobiliare non quotate (SIINQ). Il rilascio della certificazione relativa al periodo d imposta 2009 deve avvenire, tramite invio postale o consegna a mano, entro il 1 marzo 2010 (il termine ordinario del 28 febbraio cade di sabato). Gli argomenti 1. LA FUNZIONE DEL MODELLO CUPE 2. SOGGETTI TENUTI A RILASCIARE IL MODELLO CUPE 3. IL NUOVO MODELLO CUPE STRUTTURA DEL MODELLO 5. NOVITA RISPETTO AL PRECEDENTE MODELLO 6. TERMINI E MODALITA DI RILASCIO 1

2 Numero 22/2010 Pagina 2 di 7 La funzione del modello CUPE La certificazione degli ed altri proventi equiparati corrisposti, da presentare tramite apposito modello denominato modello CUPE, è stata prevista dall art. 4, commi 6-ter e 6-quater, del D.P.R. 22 luglio 1998, n Si tratta di una certificazione: degli derivanti dalla partecipazione di soggetti residenti a soggetti IRES, residenti o anche non residenti nel territorio dello Stato (tra gli si considerano anche quelli percepiti per effetto della distribuzione di riserve di capitale); dei proventi derivanti da: titoli e strumenti finanziari assimilati alle azioni; contratti di associazione in partecipazione e cointeressenza, con apporto di capitale o misto (capitale e opere o servizi) ed esclusi, quindi, quelli con apporto di solo lavoro; della remunerazione di finanziamenti eccedenti erogati dal socio e riqualificati come. L obbligo di rilascio della certificazione in esame non sussiste relativamente a: i proventi già assoggettati a ritenuta alla fonte a titolo d imposta o ad imposta sostitutiva; gli ed i proventi relativi a partecipazioni detenute nell'ambito di gestioni individuali di portafoglio. La certificazione in esame deve essere, infatti, rilasciata per gli e proventi equiparati: assoggettati a ritenuta a titolo d acconto; non assoggettati ad alcuna ritenuta; Al contrario, la certificazione non deve essere rilasciata per gli e proventi equiparati: assoggettati a ritenuta a titolo d imposta; assoggettati ad imposta sostitutiva. A tal proposito, si ritiene opportuno ricordare brevemente in forma tabellare le diverse modalità di in base non solo al tipo di partecipazione o apporto (qualificati o non qualificati 1 ), ma anche in base alla 1 Nel caso di socio percettore: la partecipazione è NON qualificata se rappresenta una percentuale pari o inferiore al 20% dei diritti di voto esercitabili in assemblea ordinaria ovvero al 25% del capitale o patrimonio sociale; la partecipazione è qualificata se rappresenta una percentuale superiore al 20% dei diritti di voto esercitabili in assemblea ordinaria ovvero al 25% del capitale o patrimonio sociale. Nel caso di associato percettore: il contratto di associazione è NON qualificato se l'apporto è pari o inferiore al 25% rispetto al patrimonio dell associante risultante dall ultimo bilancio approvato prima della data di stipula del contratto; il contratto di associazione è qualificato se l'apporto è superiore al 25% rispetto al patrimonio dell associante risultante dall ultimo bilancio approvato prima della data di stipula del contratto. 2

3 Numero 22/2010 Pagina 3 di 7 tipologia di percettore degli e proventi (persona fisica non, persona fisica, società di persone, società di capitali, ente non commerciale): PARTECIPAZIONE O APPORTO NON QUALIFICATI % utile tassato SOCIO 100% Ritenuta 12,50% a titolo d imposta NO UTILI 40% 2 o Ente non commerciale 5% % somma tassata ASSOCIATO PROVENTI 100% Ritenuta 12,50% a titolo d imposta NO 2 La percentuale di somma tassata è stata aumentata dal 40% al a partire dagli e proventi equiparati formati con prodotti dalla società a partire dall esercizio successivo al Per gli formati fino al periodo in corso al , resta applicabile la percentuale del 40% anche se distribuiti successivamente. 3

4 Numero 22/2010 Pagina 4 di 7 PARTECIPAZIONE O APPORTO QUALIFICATI % utile tassato SOCIO UTILI Ente non commerciale 5% % somma tassata ASSOCIATO PROVENTI Esempio La società Delta Srl, avente periodo d imposta coincidente con l anno solare, ha un capitale sociale pari , di cui: il Sign. Mario Rossi: (10%); il Sign. Giuseppe Verdi: (90%); Il la Delta Srl ha approvato il bilancio 2008 ed è stata deliberata la distribuzione di conseguiti nel 2008 per un importo pari a totali, così distribuiti: il Sign. Mario Rossi: x 10% = 6.000; il Sign. Giuseppe Verdi: x 90% = La Delta Srl, di conseguenza: 4

5 Numero 22/2010 Pagina 5 di 7 ha applicato sugli del Sign. Mario Rossi, possessore di una partecipazione non qualificata, la ritenuta del 12,50% a titolo di imposta; la società non sarà tenuta a rilasciare al Sign. Rossi la certificazione di cui al modello CUPE; non ha applicato alcuna ritenuta sugli del Sign. Giuseppe Verdi, in quanto questi è possessore di una partecipazione qualificata e le somme percepite saranno, quindi, assoggettate a in ; per tale motivo, la Delta Srl sarà tenuta a rilasciare al Sign. Verdi la certificazione di cui al modello CUPE. Il modello CUPE può essere rilasciato anche ai soggetti non residenti in Italia, se hanno percepito o proventi che scontano la ritenuta a titolo d'imposta o l'imposta sostitutiva (nella misura del 27% o dell 1,375%), affinché possano ottenere, nel Paese di residenza, il credito d'imposta per quanto già versato in Italia. Soggetti tenuti a rilasciare il modello CUPE Il certificato Cupe è rilasciato da: società ed enti emittenti (indicati nell'articolo 73 del Tuir); casse incaricate del pagamento degli o di altri proventi equiparati; intermediari aderenti al sistema di deposito accentrato gestito dalla Monte Titoli Spa; rappresentanti fiscali in Italia degli intermediari non residenti aderenti al sistema Monte Titoli Spa; società fiduciarie, con esclusivo riferimento agli effettivi proprietari delle azioni o titoli a esse intestate sulle quali siano riscossi o altri proventi equiparati; imprese di investimento e agenti di cambio; gli associanti in relazione ai proventi erogati all'associato e derivanti da contratti di associazione in partecipazione e cointeressenza di cui all'articolo 44, comma 1, lett. f) del Tuir; ogni altro sostituto d'imposta che interviene nella riscossione di o proventi equiparati derivanti da azioni o titoli. Il nuovo modello CUPE 2010 (Provvedimento ) Con Provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate del , è stato approvato il nuovo modello CUPE in vigore dal 2010, che qui di seguito si riporta: 5

6 Numero 22/2010 Pagina 6 di 7 Tale modello sostituisce il precedente modello approvato con Provvedimento del , che, si ricorda, aveva accolto le novità in vigore dal 1 gennaio 2008 introdotte dalla Finanziaria 2008 e relative a: la riduzione dell aliquota IRES dal 33% al 27,5%; l aumento della percentuale di degli /proventi equiparati dal 40% al. Si precisa che, se ad uno stesso devono essere certificati sia che uno o più proventi equiparati, anche se assoggettati ad 6

7 Numero 22/2010 Pagina 7 di 7 aliquote diverse, devono essere rilasciate distinte certificazioni. Struttura del modello Come si può osservare, il modello di certificazione contiene anche quest anno le seguenti sezioni: Dati relativi al che rilascia la certificazione; Sezione I: dati relativi al emittente; Sezione II: dati relativi all intermediario non residente; Sezione III: dati relativi al percettore degli o degli altri proventi equiparati; Sezione IV: dati relativi agli corrisposti e ai proventi equiparati; Annotazioni (utile, ad esempio, per l indicazione da parte del che rilascia la certificazione di eventuali ulteriori informazioni al percettore per la successiva compilazione della propria, quali le modalità di calcolo degli corrisposti). Novità rispetto al precedente modello Nella Sezione IV relativa ai corrisposti ed ai proventi equiparati, quest anno debutta una nuova casella, Utili da SIIQ e da SIINQ : La casella è stata inserita per consentire l indicazione degli corrisposti dalle Società di investimento immobiliare quotate (SIIQ) e dalle società di investimento immobiliare non quotate (SIINQ). In tal caso, gli sono assoggettati alla ritenuta alla fonte a titolo di acconto nella misura del: 20%; 15%, se relativi alla gestione esente. Termini e modalità di rilascio Il modello CUPE relativo al periodo d imposta 2009 deve essere rilasciato, mediante invio postale o consegna a mano, ai soggetti percettori degli e proventi come sopra indicati entro il 28 febbraio 2010, termine che slitta a lunedì 1 marzo in quanto il 28 febbraio cade di domenica. I percettori degli e proventi che ricevono la certificazione di cui al modello CUPE dovranno, poi, zzare i dati contenuti in tale certificazione per indicare i proventi conseguiti nella dichiarazione annuale dei UNICO 2010 o 730/2010: es: 730/2010: 7