Oggetto: Le novità I.M.U. a seguito della conversione in Legge del Decreto semplificazioni

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1 Roma, 15 Maggio 2012 Prot. n.: 205/2012/TR/SS/GN Ai Corrispondenti C.A.F. UIL S.p.A. LORO SEDI Circolare n. 23/2012 Oggetto: Le novità I.M.U. a seguito della conversione in Legge del Decreto semplificazioni Facciamo seguito alla nostra circolare n. 19/2012 per portare alla Vs. conoscenza come la Legge n. 44 del 26 aprile 2012, pubblicata in Gazzetta Ufficiale n.99 del 28 aprile 2012, ed entrata in vigore il giorno dopo la sua pubblicazione, ha convertito con modificazioni, il Decreto Legge n.16 del 2 marzo 2012, c.d. decreto semplificazioni fiscali recante, fra l altro, importanti novità, come di seguito illustrate, in materia di I.M.U., introdotta dal Decreto Legislativo n. 23/11 e anticipata, sin dal 2012, con il successivo Decreto Legge n. 201/ Abitazione principale Il comma 5 dell articolo 4 Fiscalità locale del citato Decreto Legge n. 16/2012 è intervenuto sull art. 13 del Decreto Legge n. 201/2011 ed ha modificato la definizione di abitazione principale prevista nel D.L. n.201 citato stabilendo che deve intendersi abitazione principale del contribuente quella nella quale il contribuente e il suo nucleo familiare dimorano abitualmente e risiedono anagraficamente. Nel caso in cui i componenti del nucleo familiare abbiano stabilito la dimora abituale e la residenza anagrafica in immobili diversi situati nel territorio comunale, le agevolazioni per l'abitazione principale e per le relative pertinenze in relazione al nucleo familiare si applicano per un solo immobile. Il requisito della qualificazione dell abitazione principale viene, quindi, subordinato alla residenza ed alla dimora del nucleo familiare del contribuente. Ai fini IMU sono state stabilite alcune assimilazioni all abitazione principale. Il comma 10 dell art.13 del D.L. n.201/11 prevede infatti:

2 - l applicazione della detrazione (Euro 200,00) alle unità immobiliari di cui all art. 8, comma 4 del D.Lgs. n. 504/92: si tratta delle unità immobiliari, appartenenti alle cooperative edilizie a proprietà indivisa, adibite ad abitazione principale dei soci assegnatari, nonché agli alloggi regolarmente assegnati dagli Istituti autonomi per le case popolari (IACP); - l applicazione dell aliquota ridotta (0,4%) che si applica per l abitazione principale e per le relative pertinenze, nonché la relativa detrazione base (Euro 200,00), per gli immobili i cui proprietari o usufruttuari siano anziani o disabili che acquisiscono la residenza in istituti di ricovero o sanitari a seguito di ricovero permanente, a condizione che la stessa non risulti locata (art.3, comma 56 della Legge n. 662/96). Nulla è stato invece espressamente previsto in relazione alla concessione degli immobili in uso gratuito ai familiari. 2. Coniuge non assegnatario La precedente disposizione normativa stabiliva che l aliquota ridotta per l abitazione principale e per le relative pertinenze, nonché la detrazione in ragione della quota di possesso fosse da applicarsi anche agli immobili posseduti dal coniuge separato o divorziato, non assegnatario della casa coniugale (art.6, comma 3-bis del D.Lgs. n.504/92). Tale diritto spettava a condizione che il soggetto passivo non fosse titolare del diritto di proprietà o di altro diritto reale su un immobile destinato ad abitazione situato nello stesso Comune ove era ubicata la casa coniugale. L art.4, comma 12-quinquies del Decreto Legge n.16/2012 è intervenuto anche su tale fattispecie eliminando tale richiamo ed affermando che: ai soli fini dell applicazione dell imposta municipale propria di cui all art. 8 del D. Lgs. n. 23/11, nonché all art.13 del D.L. n.201/11, convertito, con modificazioni, dalla L. n.214/11, l assegnazione della casa coniugale al coniuge disposta a seguito di provvedimento di separazione legale, annullamento, scioglimento o cessazione degli effetti civili del matrimonio, si intende in ogni caso effettuata a titolo di diritto di abitazione. Pertanto, al fine del calcolo dell Imu, il soggetto passivo sarà il coniuge assegnatario (che potrà beneficiare di tutte le agevolazioni per abitazione principale), mentre il coniuge non assegnatario perderà ogni onere relativo a tale imposta su tale immobile. 3. Fabbricati rurali e terreni agricoli Il comma 1-ter dell art. 4 del Decreto Legge n.16/2012 ha modificato l art.9, comma 8 del D.L. n. 23/11, stabilendo l esenzione per i fabbricati rurali ad uso strumentale ubicati nei Comuni montani o parzialmente montani, di cui all'elenco dei Comuni Italiani predisposto dall'istituto nazionale di Pag. 2 di 6

3 statistica (ISTAT), con eccezione delle provincie autonome di Trento e Bolzano che possono, comunque, stabilirne l imponibilità, ferma restando la facoltà di introdurre esenzioni, detrazioni o deduzioni specifiche. In relazione ai terreni con destinazione agricolo, il D.L. n.16/12 ha incrementato la misura del moltiplicatore che occorre applicare al reddito dominicale rivalutato del 25%: (misura invariata), per i coltivatori diretti e gli imprenditori agricoli professionali (IAP) iscritti alla previdenza agricola (INPS); - pari a 135 (in precedenza era stabilita a 130) per tutti gli altri contribuenti titolari di diritti reali su di un terreno agricolo. In forza dell art. 4, comma 5, lett. e) del D.L. n.16/12 è stato introdotto, altresì, il nuovo comma 8- bis all art.13 del D.L. n.201/11 stabilendo, per i coltivatori diretti e per gli imprenditori agricoli professionali (I.A.P.) iscritti alla previdenza agricola, la possibilità di beneficiare di ulteriori sconti sul calcolo dell imposta relativa ai terreni agricoli da essi condotti: una franchigia sino ad Euro 6.000,00 di valore imponibile; una riduzione del 70% dell'imposta gravante sulla parte di valore eccedente Euro 6.000,00 e fino ad Euro ,00; una riduzione del 50% dell imposta gravante sulla parte di valore eccedente Euro ,00 e fino ad Euro ,00; una riduzione del 25% dell imposta gravante sulla parte di valore eccedente Euro ,00 e fino ad Euro , Riduzioni dell imposta L art.5, comma 4 del D.L. n.16/12 ha modificato, inoltre, il comma 3 dell art.13 del D.L. n.201/11 stabilendo delle riduzioni dell imposta per due categorie di fabbricati. Ha previsto, infatti, che la base imponibile sia ridotta al 50% per: i fabbricati dichiarati inagibili o inabitabili e di fatto non utilizzati, limitatamente al periodo dell anno durante il quale sussistono dette condizioni. L inagibilità o l inabitabilità dovrà essere accertata dall ufficio tecnico comunale ovvero tramite autocertificazione del possessore dell immobile; Pag. 3 di 6

4 i fabbricati di interesse storico o artistico di cui all art.10 del Decreto Legislativo n. 42 del 22 Gennaio Per tali fabbricati, ai sensi dell art.11, comma 2 della Legge n.413/91, il legislatore consentiva la tassazione sulla base della minore delle tariffe d estimo prevista per la zona censuaria in cui è ubicato l immobile. Inoltre, l art.4, comma 5-sexies introduce, con decorrenza dal 2012, una deduzione forfettaria del 35% del canone di locazione derivante dagli immobili vincolati. 5. Versamenti La norma stabilisce che il pagamento della prima rata dell I.M.U. dovrà essere effettuato, senza applicazione di sanzioni ed interessi, in misura pari al 50% dell importo ottenuto applicando le aliquote di base (0,4% per abitazioni principali, 0,76% per gli altri immobili, 0,2% per i fabbricati rurali) e le detrazioni da applicare in relazione all abitazione principale. La seconda rata sarà versata a saldo dell imposta complessivamente dovuta per l intero anno scomputando quanto già versato in sede di prima rata a Giugno. Pertanto, nel caso in cui il Comune abbia deliberato aliquote inferiori a quelle standard, comunque, il contribuente dovrà perfezionare il versamento in acconto in ragione delle aliquote di base, rinviando ogni eventuale variazione in aumento o in diminuzione, approvate dal Comune o dallo Stato, alla scadenza di dicembre. A tal proposito, il legislatore, con uno o più DPCM da emanarsi nel termine del 10 dicembre 2012, avrà facoltà di provvedere, sulla base del gettito raccolto in sede di prima rata, alla modifica delle aliquote, delle variazioni e delle detrazioni. Anche i Comuni potranno approvare o modificare, entro il 30 settembre 2012, il regolamento e la deliberazione relativa all applicazione delle aliquote e delle detrazioni del tributo. Il comma 5 dell art. 4 del Decreto in argomento stabilisce, altresì, che, con riferimento ai versamenti da effettuare in relazione all abitazione principale ed alle relative pertinenze, per il 2012, il pagamento dell IMU potrà essere effettuato in n. 3 rate: la prima e la seconda rata, ciascuna pari ad un terzo dell imposta calcolata utilizzando le aliquote e le detrazioni standard, da corrispondere, rispettivamente, entro il 18 giugno e il 17 settembre (il 16 è domenica); la terza rata entro il 17 dicembre (il 16 è domenica), a saldo, scomputando quanto già versato attraverso le prime due rate. Pag. 4 di 6

5 Sotto il profilo della gestione dei versamenti occorre ricordare che il D.L. n.201/11 ha introdotto l obbligo di utilizzo del modello F24. Sul punto l Agenzia delle Entrate, con la Risoluzione n. 35/E del 12 Aprile 2012, ha istituito, con efficacia dal 18 Aprile 2012, i nuovi codici tributo per il versamento, tramite modello F24 come sotto elencati: denominato: IMU - imposta municipale propria su abitazione principale e relative pertinenze - articolo 13, c. 7, d.l. 201/2011 COMUNE ; denominato IMU - imposta municipale propria per fabbricati rurali ad uso strumentale - COMUNE ; denominato: IMU - imposta municipale propria per i terreni COMUNE ; denominato: IMU - imposta municipale propria per i terreni STATO ; denominato: IMU - imposta municipale propria per le aree fabbricabili - COMUNE ; denominato: IMU - imposta municipale propria per le aree fabbricabili - STATO ; denominato: IMU - imposta municipale propria per gli altri fabbricati COMUNE ; denominato IMU - imposta municipale propria per gli altri fabbricati - STATO ; denominato IMU - imposta municipale propria INTERESSI DA ACCERTAMENTO - COMUNE ; denominato IMU - imposta municipale propria SANZIONI DA ACCERTAMENTO - COMUNE. Per ciascuna tipologia di immobile viene distinto il versamento a favore del Comune da quello spettante all Erario, distinzione che ovviamente non interessa l abitazione principale ed i fabbricati rurali (per tali immobili il gettito è interamente a favore del Comune). Il versamento dell imposta, a decorrere dal 1 dicembre 2012, potrà essere perfezionato tramite bollettino postale. 6. Fabbricati rurali Il D.L. n.16/12 integra, inoltre, anche il comma 8 dell art.13 del D.L. n.201/11, relativo ai fabbricati rurali strumentali, ai sensi dell art. 9, comma 3-bis del D.L. n.557/93, stabilendo una doppia deroga alle generali modalità di pagamento per il 2012: la prima rata è versata nella misura del 30% dell imposta dovuta applicando l aliquota di base e la seconda rata è versata a saldo dell imposta complessivamente dovuta per l intero anno con conguaglio sulla prima rata. Pag. 5 di 6

6 con riferimento ai fabbricati rurali di cui al comma 14-ter (ossia quelli iscritti al catasto terreni e che si devono iscrivere al catasto dei fabbricati entro il prossimo 30 novembre) il versamento 2012 andrà effettuato in un unica soluzione entro il 18 dicembre. Cordiali saluti Il Responsabile dell Assistenza Fiscale (Dott. Sergio Scibetta) Il Consiglio d Amministrazione Pag. 6 di 6

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