IRPEF Come funziona in Italia

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1 IRPEF Come funziona in Italia

2 Di cosa parliamo 1 1. Reddito Complessivo 1.1 redditi fondiari 1.2 redditi di capitale 1.3 redditi da lavoro dipendente 1.4 redditi da lavoro autonomo 1.5 redditi d impresa 1.6 redditi diversi 2 2. Deduzioni 3 3. Aliquote 4 4. Detrazioni

3 Lo schema dell IRPEF Redditi Soggetto IRPEF = Reddito Complessivo (Y ) Deduzioni (d) = Reddito Imponibile Applicazione scala aliquote = Imposta Lorda (t(y d)) Detrazioni (f ) = Imposta Netta (T )

4 Reddito Complessivo Per la determinazione del RC i redditi sono classificati in sei categorie, ciascuna con particolari criteri di determinazione (e accertamento) 1 redditi fondiari 2 redditi da capitale 3 redditi di lavoro dipendente 4 redditi di lavoro autonomo 5 redditi d impresa 6 redditi diversi N.B : la maggioranza dei redditi di capitale e delle plusvalenze finanziarie sono sottoposti a regimi fiscali sostitutivi

5 1.1 redditi fondiari 1.1 I redditi fondiari Sono i redditi inerenti - terreni - fabbricati situati nel territorio dello Stato ed iscritti nel catasto dei terreni o nel catasto edilizio urbano Distinguiamo tre tipi di redditi fondiari - Redditi Dominicali: remunerazione del proprietario a titolo di rendita fondiaria e gli interessi sui capitali permanentemente investiti nel terreno - Redditi Agrari: profitto dell imprenditore nell esercizio dell impresa agricola - Redditi da Fabbricati: derivanti da unità immobiliari urbane (abitazioni) non inerenti attività agricola o produttiva

6 1.1 redditi fondiari 1.1 I redditi fondiari I redditi fondiari vengono determinati sulla base delle tariffe d estimo catastale (i.e. stima del reddito normalmente ottenibile dal terreno o dal fabbricato) altrimenti definita reddito medio ordinario: - Semplicità - Ragioni produttivistiche - Generale sottovalutazione dei redditi

7 1.1 redditi fondiari 1.1 I redditi fondiari - Redditi Dominicali: reddito medio ordinario imputato al proprietario solamente nel caso in cui conceda in affitto il terreno. Si determina forfetariamente applicando ad ogni particella catastale le tariffe destimo (rivalutate dell80 per cento e ulteriormente del 15 per cento) per qualità e classe di coltura. - Redditi agrari: reddito medio ordinario derivante dallesercizio di attività agricola, imputato a chi coltiva effettivamente il terreno (proprietario o affittuario). Si determina forfetariamente applicando ad ogni particella catastale la tariffa destimo (rivalutata del 70 per cento e ulteriormente del 15 per cento) per qualità e classe di coltura.

8 1.1 redditi fondiari 1.1 redditi fondiari redditi da fabbricati abitazione locata: Si determina forfetariamente applicando a ciascuna categoria e classe di fabbricato le tariffe di estimo rivalutate del 5 per cento. Se il reddito medio ordinario è minore del canone di locazione ridotto del 5 per cento, allora il reddito da includere nel reddito complessivo è quello del canone al netto del 5 per cento. Alternativamente cedolare secca: Tassazione separata: non rientra nel RC IRPEF. Aliquota del 15% (canone concordato) o del 21% (canone libero) sul max fra reddito medio ordinario e il canone di locazione.

9 1.2 redditi di capitale 1.2 redditi di capitale interessi e altri proventi derivanti da mutui, depositi e conti correnti interessi da obbligazioni e titoli similari utili derivanti dalla partecipazione in società di capitali proventi derivanti da gestioni collettive del risparmio (fondi comuni di investimento) rendimenti su contributi versati nei fondi di previdenza complementare e individuale rendimenti su premi per contratti di assicurazione sulla vita e per contratti di capitalizzazione ogni provento derivante dall impiego del capitale, esclusi i rapporti da cui possono derivare utili o perdite in dipendenza di un evento incerto (redditi diversi)

10 1.2 redditi di capitale 1.2 redditi di capitale Regimi sostitutivi Tutti i redditi da capitale, ad eccezione parziale dei dividendi azionari, sono sottoposti a regimi sostitutivi (ritenute a titolo d imposta): 11%: redditi connessi agli accantonamenti previdenziali 12,5%: interessi su titoli di stato 20%: tutto il rimanente I redditi da capitale sono quindi sostanzialmente tassati separatamente. (Perchè?)

11 1.2 redditi di capitale 1.2 redditi di capitale Nell IRPEF rientrano: Le uniche voci rilevanti entranti nel RC dell IRPEF sono: 1 dividendi da partecipazione qualificata 1 in società non residente in un paese dal regime fiscale privilegiato = 49,72% dei dividendi in base imponibile IRPEF 2 dividendi da partecipazione qualificata in società residente in un paese a regime fiscale privilegiato = 100% dei dividendi in base imponibile IRPEF 1 N.B. Perchè una partecipazione sia qualificata è necessario, alernativamente: - percentuale di diritti di voto esercitabili nell assemblea ordinaria maggiore del 2%(società quotate) o del 20% (società non quotate) - percentuale di capitale sociale maggiore del 5% (società quotate) o del 25% (società non quotate)

12 1.3 redditi da lavoro dipendente 1.3 redditi da lavoro dipendente tutti i compensi (in denaro o in natura) che derivano da rapporti di lavoro alle dipendenze e sotto la direzione di altri (incluse le erogazioni liberali) redditi assimilati: - pensioni di ogni genere e assegni ad esse equiparati - proventi derivanti da collaborazioni coordinate e continuative

13 1.3 redditi da lavoro dipendente 1.3 redditi da lavoro dipendente redditi esclusi non costituiscono reddito imponibile: i contributi previdenziali obbligatori versati dal datore di lavoro e dal lavoratore i contributi di assistenza sanitaria versati dal datore di lavoro e dal lavoratore ad enti o casse aventi finalità assistenziali (entro certi limiti) il valore delle azioni offerte ai dipendenti (entro certi limiti), a condizione che non siano cedute entro tre anni dalla percezione

14 1.4 redditi da lavoro autonomo 1.4 redditi da lavoro autonomo Redditi che derivano dall esercizio abituale (anche se non esclusivo) di arti e professioni (assenza del vincolo di subordinazione) dallo sfruttamento economico di opere d ingegno e di brevetti industriali (se non conseguiti nell esercizio d impresa) Reddito netto differenza tra i compensi percepiti nel periodo di imposta e le spese sostenute per la produzione di reddito. Esistono però limiti e quote forfetarie di deduzione al fine di evitare il fenomeno dello "svuotamento della base imponibile". Criterio di cassa

15 1.5 redditi d impresa 1.5 redditi d impresa eddito derivante dall esercizio di imprese commerciali (a fini IRPEF: imprenditori individuali, società di persone e in alcuni casi società a responsabilità limitata) Società di persone: Utili da inserire nel RC IRPEF in misura pari alla quota di partecipazione e indipendentemente dalla loro distribuzione. Società di Capitali Si applica IRES. Eventualmente i soci verranno tassati per la percezione dei dividendi (redditi da capitale= Criterio di Competenza

16 1.6 redditi diversi 1.6 redditi diversi Comprendono categorie di reddito non riconducibili ai redditi di capitale e non conseguiti nell esercizio di arti e professioni o imprese commerciali Plusvalenze (Prezzo di vendita - prezzo d acquisto) immobiliari (il prezzo di acquisto è aumentato dei costi sostenuti) da cessione di azioni da cessione di titoli, valute e metalli preziosi Redditi conseguiti mediante contratti a termine e prodotti derivati (swap, option, future, ecc.) Proventi derivanti dall impiego del capitale in cui possono derivare utili o perdite in dipendenza di un evento incerto

17 1.6 redditi diversi 1.6 redditi diversi Plusvalenze 1 plusvalenze da partecipazione qualificata in società non residente in un paese dal regime fiscale privilegiato = 49,72% dei dividendi in base imponibile IRPEF 2 plusvalenze da partecipazione qualificata in società residente in un paese a regime fiscale privilegiato = 100% dei dividendi in base imponibile IRPEF 3 plusvalenze da partecipazione NON qualificata in società non residente in un paese dal regime fiscale privilegiato, plusvalenze immobiliari e tutti gli altri redditi diversi = imposta sostitutiva 20%

18 1.6 redditi diversi 1.6 redditi diversi Minusvalenze Le plusvalenze sono sommate algebricamente alle minusvalenze, separatamente per tipo di partecipazione (qualificata e non). Se le minusvalenze sono superiori alle plusvalenze, l eccedenza puo essere portata in deduzione dalle plusvalenze dei periodi di imposta successivi (ma non oltre il quarto)

19 1.6 redditi diversi Il reddito Complessivo L imposta personale si applica al RC del contribuente, calcolato come somma delle singole categorie di reddito Molti redditi sono esclusi dalla proporzionalità dell irpef ed assoggettati a regimi sostitutivi di tipo proporzionale - redditi da capitale e redditi diversi I criteri di determinazione del reddito sono molto eterogenei - reddito normale per i redditi fondiari - reddito lordo per il lavoratore dipendente - criterio di competenza per i redditi d impresa Nozione di reddito prodoto, con aperture a - reddito entrata (inclusione alcuni tipi di plusv.) - reddito consumo (esenzione del risparmio previdenziale

20 Gli oneri deducibili Le deduzioni più rilevanti presenti nella determinazione dell IRPEF sono: contributi previdenziali e assistenziali obbligatori (versati da lavoratori autonomi e contribuenti minimi) contributi versati alle forme pensionistiche complementari e i contributi e i premi versati alle forme pensionistiche individuali, per un importo massimo di 5165C contributi e donazioni alle ONLUS, per un importo non superiore al 10% del reddito complessivo e comunque inferiore a C erogazioni liberali ad istituzioni religiose (entro certi limiti) contributi a fondi integrativi del SSN (entro certi limiti)

21 La struttura delle aliquote Scaglioni Aliquote Fino a % da a % da a % da a % oltre % N.B: Addizionali IRPEF regionali e comunali

22 4. Detrazioni Le detrazioni si dividono in 4.1 detrazioni per tipo di reddito 4.2 detrazioni per carichi familiari 4.3 detrazioni per oneri al 19% 4.4 detrazioni per canoni di locazione 4.5 altre detrazioni

23 4.1 Detrazioni per tipo di reddito Le detrazioni per tipo di reddito sono differenziate tra: 1 lavoratore dipendente 2 pensionato ultra75enne 3 pensionato <75 anni 4 altri redditi

24 4.1 Detrazioni per tipo di reddito lavoratore dipendente Lavoratore dipendente importo detrazione fino a C C da a C a scalare oltre C 0

25 4.1 Detrazioni per tipo di reddito pensionato ultra75enne pensionato ultra75enne importo detrazione fino a C C da a C a scalare oltre C 0

26 4.1 Detrazioni per tipo di reddito pensionato(< 75 anni) pensionato (< 75 anni) importo detrazione fino a C C da a C a scalare oltre C 0

27 4.1 Detrazioni per tipo di reddito altri redditi altri redditi importo detrazione fino a C C da a C a scalare oltre C 0

28 4.1 Detrazioni per tipo di reddito finalità contribuire al grado di progressività dell imposta definire un livello minimo di reddito complessivo escluso dalla tassazione (no tax area) tipologia di reddito no tax area lavoratore dipendente =1.840/0,23 pensionato (< 75 anni) =1.725/0,23 pensionato (> 75 anni) =1.783/0,23 altri redditi = 1.104/0,23

29 4.1 Detrazioni per tipo di reddito finalità (cont.) si tiene conto in maniera forfetaria delle spese di produzione del reddito (in particolare per il reddito da lavoro dipendente) trattare in maniera più mite i redditi da lavoro dipendente e assimilati rispetto agli altri redditi (fondiari, capitale, ecc.) considerare la presenza di più estese aree di evasione per il lavoro autonomo (concedono quindi detrazioni minori rispetto ai lavoratori dipendenti)

30 4.2 Detrazioni per carichi familiari dipendono dalla tipologia di familiare a carico (reddito < 2840,51 euro) sono decrescenti al crescere del reddito le detrazioni per figli a carico devono essere ripartite al 50% tra i genitori, oppure attribuite al coniuge con il reddito più elevato le detrazioni aumentano (più che proporzionalmente) se il numero di figli aumenta familiare a carico detrazione coniuge 800 a scalare fino ad azzerarsi per RC figlio >3 anni 950 a scalare fino ad azzerarsi per RC figlio < 3 anni 1220 a scalare fino ad azzerarsi per RC altri familiari 750 a scalare fino ad azzerarsi per RC Chi ha almeno 4 figli a carico ha diritto ad una detrazione mensile di 200 euro (400 euro in caso di handicap). La

31 4.2 Detrazioni per carichi familiari Finalità la capacità contributiva è legata al contesto familiare del contribuente: famiglie più numerose hanno costi maggiori e, sul piano individuale, una minore capacità contributiva l unità impositiva dell IRPEF è l individuo. Le detrazioni per carichi di famiglia cercano di tenere conto del contesto familiare

32 Nella colonna 1 indicare il codice e nella colonna 2 il relativo importo. SEDE lometri dal comune di residenza dello studente e comunque in una Provincia diversa. 1. Reddito Complessivo L importo da indicare 2. Deduzioni nel rigo non può essere superiore a euro 2.633, Aliquote 4. Detrazioni La detrazione spetta anche se tali spese sono state sostenute per i familiari fiscalmente a carico. L importo scritto nel rigo RP18 deve comprendere le spese indicate con il codice 18 nelle annotazioni del CUD ALTRI ONERI PER I QUALI Nei righi RP19, RP20 e RP21 indicate tutti gli altri oneri per i quali è prevista la detrazione d imposta diversi da quelli riportati nei precedenti righi della sezione. In questi righi riportate solamente gli oneri contraddistinti dai codici da 4.3 Detrazioni SPETTA LA DETRAZIONEper oneri al 19% 19 a 34 utilizzando per ognuno di essi un apposito rigo ad iniziare da RP19. Al riguardo vedere la seguente tabella Oneri per i quali spetta la detrazione del 19%. ONERI PER I QUALI SPETTA LA DETRAZIONE DEL 19% CODICE DESCRIZIONE CODICE DESCRIZIONE 1 Spese sanitarie 2 Spese sanitarie per familiari non a carico 3 Spese sanitarie per portatori di handicap 4 Spese per veicoli per i portatori di handicap 5 Spese per l acquisto di cani guida 6 Totale spese sanitarie per le quali è stata richiesta la rateizzazione nella precedente dichiarazione 7 Interessi per mutui ipotecari per acquisto abitazione principale 8 Interessi per mutui ipotecari per acquisto altri immobili 9 Interessi per mutui contratti nel 1997 per recupero edilizio 10 Interessi per mutui ipotecari per costruzione abitazione principale 11 Interessi per prestiti o mutui agrari 12 Assicurazioni sulla vita, gli infortuni, l invalidità e non autosufficienza 13 Spese per istruzione 14 Spese funebri 15 Spese per addetti all assistenza personale 16 Spese per attività sportive per ragazzi (palestre, piscine ed altre strutture sportive) 17 Spese per intermediazione immobiliare Spese per canoni di locazione sostenute da studenti 18 universitari fuori sede 19 Erogazioni liberali ai partiti politici 20 Erogazioni liberali alle ONLUS 21 Erogazioni liberali alle società ed associazioni sportive dilettantistiche 22 Erogazioni liberali alle società di mutuo soccorso 23 Erogazioni liberali a favore delle associazioni di promozione sociale 24 Erogazioni liberali a favore della società di cultura Biennale di Venezia 25 Spese relative a beni soggetti a regime vincolistico 26 Erogazioni liberali per attività culturali ed artistiche 27 Erogazioni liberali a favore di enti operanti nello spettacolo 28 Erogazioni liberali a favore di fondazioni operanti nel settore musicale 29 Spese veterinarie 30 Spese sostenute per servizi di interpretariato dai soggetti ricosciuti sordomuti 31 Erogazioni liberali a favore degli istituti scolastici di ogni ordine e grado 32 Spese per l acquisto di personal computer da parte dei docenti delle scuole pubbliche di ogni ordine e grado 33 Altri oneri detraibili 34 Spese per asili nido

33 4.3 Detrazioni per oneri al 19% spese mediche generiche e specialistiche per la parte >129 C interessi passivi per mutui ipotecari per l acquisto di immobili adibiti ad abitazione principale (fino a 4000 C) premi per contratti di assicurazione sulla vita puri (rischio di morte, invalidità permanente o non autosufficienza) con tetto massimo spese per istruzione superiore e universitaria in misura non superiore alle tasse statali

34 4.3 Detrazioni per oneri al 19% (cont.) erogazioni liberali (ONLUS o settore dello spettacolo) con tetto massimo affitti per studenti fuori sede con tetto massimo spese sport per ragazzi tra 5 e 18 anni con tetto massimo badanti asili nido con tetto massimo spese per trasporto con tetto massimo

35 4.5 altre detrazioni Canone di locazione (entro certi limiti) 36% (entro certi limiti): Ristrutturazioni edilizie

36 4.6 Detrazioni Finalità personalizzare il tributo in realzione a circostanze che modificano la capacità contributiva introdurre agevolazioni e incentivi in seguito a determinati impieghi del reddito meritevoli di tutela