FINANZIAMENTI FRUTTIFERI DEI SOCI

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1 FINANZIAMENTI FRUTTIFERI DEI SOCI SOMMARIO SCHEMA DI SINTESI CASO PRATICO Art Codice Civile - Principio contabile n Delibera CICR , n Cass., sent , n OIC n. 6 - OIC n. 28 Per effetto della difficoltà ad accedere ai finanziamenti bancari, le società possono chiedere ai soci di effettuare prestiti (finanziamenti soci) con versamento nelle casse sociali (non imputabili a capitale o a copertura perdite), riconoscendo il pagamento di interessi. Al momento del pagamento degli interessi è necessario operare la ritenuta d acconto del 20,00% (12,50% fino al ). Entro il 28 febbraio devono essere certificate le ritenute operate dalle società sugli interessi pagati l anno precedente ai soci non imprenditori. SCHEMA DI SINTESI Redditi di capitale In capo al socio persona fisica (non imprenditore), gli interessi maturati sul prestito costituiscono redditi di capitale dati a mutuo di cui all art. 44, c. 1, lett. a) del Tuir. La persona fisica residente, che non detiene la partecipazione nell ambito del reddito d impresa, deve dichiarare gli interessi che percepisce nella propria dichiarazione dei redditi, utilizzando il rigo RL2, colonna 2, del modello Unico persone fisiche. Dall Irpef lorda è scomputata la ritenuta trattenuta dalla società e dalla stessa certificata. SOCIO Ritenuta (1) Deve essere operata, all atto del pagamento, la ritenuta del 20% (fino al 2011: 12,50%) a titolo d acconto. La ritenuta è a titolo d imposta, se il socio, persona fisica o giuridica, è un soggetto non residente, salvo specifiche disposizioni delle convenzioni bilaterali. Nessuna ritenuta, invece, se il socio è persona fisica o giuridica che detiene la partecipazione nell ambito del reddito d impresa, in quanto gli interessi sono tassati come componente positivo del reddito d impresa. Versamento Il versamento della ritenuta tramite modello F24, entro il 16 del mese successivo al pagamento degli interessi, avviene utilizzando il codice tributo 1030 «ritenute su altri redditi di capitale diversi dai dividendi». Certificazione La società deve inviare al socio la certificazione della ritenuta d acconto, in carta libera, entro il 28 febbraio dell anno successivo a quello del pagamento degli interessi. Non deve essere utilizzato il modello di certificazione degli utili. Statuto La possibilità di raccogliere risparmio presso soci, con modalità diverse dall emissione di strumenti finanziari, deve essere prevista dallo statuto sociale. Per le società diverse dalle cooperative e dalle società di persone, la raccolta presso i soci è possibile solo se questi detengono almeno il 2% del capitale sociale risultante dall ultimo bilancio approvato e se sono iscritti nel libro soci da almeno 3 mesi. Modello 770 La società che eroga gli interessi sui finanziamenti soci fruttiferi, operando la relativa ritenuta, deve compilare il quadro SF del modello 770 ordinario. SOCIETÀ Contabilità Postergazione Il finanziamento fatto dal socio nei confronti della società comporta, per quest ultima, il sorgere di un debito, regolato dall art e segg. del C.C., imputato nella voce dello stato patrimoniale D.3, Debiti verso soci per finanziamenti. Il rimborso dei finanziamenti, concessi in un momento di eccessivo squilibrio dell indebitamento rispetto al patrimonio netto oppure in una situazione finanziaria della società nella quale sarebbe stato ragionevole un conferimento, deve essere postergato rispetto alla soddisfazione degli altri creditori e, se avvenuto nell anno precedente la dichiarazione di fallimento della società, deve essere restituito alla società (art Codice Civile). Aspetti IVA Gli interessi incassati da un soggetto IVA per il suo finanziamento fruttifero di interessi devono essere fatturati e sono esenti da IVA [art. 10, c. 1, n. 1) del D.P.R. 633/1972]. Il versamento alla società del finanziamento è una cessione di denaro, fuori campo IVA. Nota (1) L obbligo di ritenuta d acconto sugli interessi dei capitali dati a mutuo deve essere adempiuto al momento della loro effettiva corresponsione al socio finanziatore. Sul punto, però, la Cassazione ha fornito interpretazioni contrastanti, sostenendo, in alcuni casi, che la ritenuta debba essere applicata indipendentemente dalla materiale erogazione degli interessi (Cass , n e , n. 6257); in altri, che debba essere operata solo al momento della loro effettiva erogazione (Cass , n e , n ). R A T I O N. 4 /

2 CASO PRATICO Esempio n. 1 Verbale Assemblea per finanziamento soci fruttifero, proporzionale alle quote dei soci Via Principe di Piemonte, n. 15 C.F. e P. IVA Rea C.C.I.A.A. di MI n Capitale Sociale ,00 int. versato VERBALE DI ASSEMBLEA DEI SOCI DEL L'anno 20..., 11 il giorno... 1 del mese di..., gennaio alle ore..., 14,00 presso la sede sociale in... Milano (...), MI..., Via Principe di Piemonte n...., 15 si è riunita l'assemblea della Società "..." Alfa Sr.l. per discutere e deliberare sul seguente Ordine del giorno: 1) richiesta ai soci di finanziamento fruttifero; 2) varie ed eventuali. Sono presenti in proprio n soci rappresentanti l'intero capitale sociale e l'amministratore Unico Signor Bianchi..., Roberto... che assume la presidenza, ai sensi dell'art.... del vigente Statuto Sociale. Il Presidente constata e fa constatare la piena validità dell'odierna assemblea, ancorché non formalmente convocata, in quanto è rappresentato l'intero capitale sociale ed è intervenuto l'amministratore unico, nonché i componenti del collegio sindacale. Su proposta del Presidente, l'assemblea chiama a fungere da Segretario il Signor..., Mario Rossi che accetta, e passa alla discussione degli argomenti posti all'ordine del giorno. 1) richiesta ai soci di finanziamento fruttifero. Sul primo punto posto all'ordine del giorno prende la parola il Presidente, Signor..., Bianchi Roberto il quale illustra ai presenti i motivi per i quali si rende necessario che i soci provvedano al finanziamento fruttifero a favore della società nei termini e nei modi che l'odierna assemblea riterrà più opportuni:... (indicazione dei motivi). L'assemblea, dopo ampia discussione, delibera di chiedere ai soci, come previsto dallo Statuto sociale, per un miglior andamento della gestione, un finanziamento fruttifero per l'importo complessivo di ,00 da corrispondere in base alle esigenze della società espresse dall Organo Amministrativo. Il finanziamento si intende concesso pro quota da ciascun socio come segue:..... Sig. Bianchi Roberto..., ,00 pari al...% 33,33 del capitale sociale;..... Sig. Rossi Mario..., ,00 pari al...% 33,33 del capitale sociale;..... Sig. Verdi Luigi..., ,00 pari al...% 33,33 del capitale sociale. Il finanziamento si intenderà concesso fino alla data del (ovvero, per n.... anni dalla data del...). Si precisa che il finanziamento sarà produttivo di interessi al tasso nominale lordo annuo del 5,00%, a partire dal ; gli interessi saranno corrisposti alla data del di ciascun anno. Gli interessi, saranno quindi da calcolare secondo il seguente schema di computo: Capitale x tasso x giorni L assemblea delibera inoltre che il finanziamento potrà essere rimborsato anticipatamente rispetto alla scadenza prevista dietro richiesta scritta dei soci o su proposta della società; in tal caso, gli interessi saranno liquidati contestualmente al capitale e in proporzione a quanto rimborsato. 2) varie ed eventuali. Null'altro essendovi da deliberare, il Presidente, dichiara conclusa l'odierna assemblea alle ore..., 16,30 previa redazione, lettura ed approvazione del presente verbale. Il Segretario Il Presidente (...) Mario Rossi (...) Roberto Bianchi 46 R A T I O N. 4 /

3 Esempio n. 2 Lettera di proposta finanziamento soci fruttifero Oggetto: finanziamento fruttifero Spettabile Società Via Principe di Piemonte, n. 15 Con la presente, il sottoscritto..., Rossi Mario residente a..., Milano dichiara la propria disponibilità ad operare un finanziamento fruttifero, ai sensi dell'art Codice Civile, a favore della società..., con sede in... Via Principe di Piemonte, n Milano per un importo complessivo di ,00 (euro.../00). centotrentamila Nella presente proposta di finanziamento, ai sensi dell'art Codice Civile, si precisa che il finanziamento proposto dovrà essere restituito entro il e sarà produttivo di interessi al tasso nominale lordo annuo pari al 5,00%, da corrispondersi alla data del di ciascun anno. Gli interessi saranno quindi da calcolare secondo il seguente schema di computo: Capitale x tasso x giorni Il finanziamento s'intenderà accettato a partire dalla positiva risposta del legale rappresentante della società di cui sopra. Luogo e data... Milano, In fede... Mario Rossi Data certa Apporre francobollo e riportare dicitura si richiede l apposizione del timbro postale per la data certa. Annullare il francobollo con timbro postale. Esempio n. 3 Oggetto: finanziamento fruttifero Lettera di accettazione finanziamento soci fruttifero Egregio Sig. Mario Rossi Via Gonzaga, n. 11 In relazione alla Sua disponibilità a operare un finanziamento fruttifero di ,00 (euro.../00) centotrentamila a favore della società..., che qui rappresento in qualità di..., amministratore unico Le comunico che il medesimo è stato accettato. Potrà, quindi, versare nelle casse sociali la somma di cui sopra a partire dalla data di ricevimento della presente. La società si obbliga a restituirle entro il l importo di ,00 più gli interessi maturati al tasso nominale lordo del 5% da corrispondere alla data del di ciascun anno, calcolati secondo il seguente schema di computo: Capitale x tasso x giorni La società potrà estinguere anticipatamente il debito in qualsiasi momento, anche per importi parziali. Il socio potrà chiedere la restituzione prima della scadenza naturale, facendone richiesta almeno 3 mesi prima, con lettera raccomandata con avviso di ricevimento, indicando le modalità di restituzione. In caso di estinzione o restituzione anticipata, oltre al capitale saranno corrisposti gli interessi maturati sulla quota rimborsata, calcolati secondo le modalità sopra descritte, per i giorni trascorsi dalla data di erogazione o di pagamento annuale degli interessi, e quella di rimborso. Luogo e data... Milano, In fede... Roberto Bianchi Data certa Apporre francobollo e riportare dicitura si richiede l apposizione del timbro postale per la data certa. Annullare il francobollo con timbro postale. R A T I O N. 4 /

4 Esempio n. 4 Versamento del finanziamento soci fruttifero 1.01 P C IV 1 P D 3 BANCA C/C ORDINARIO a SOCI C/FINANZIAMENTI FRUTTIFERI Finanziamento fruttifero concesso dai soci ,00 Nota L eventuale rinuncia alla restituzione è contabilizzata in una riserva (Oic 28 e Ris. Ag. Entrate , n. 152/E). Esempio n. 5 Pagamento interessi ai soci (persone fisiche residenti in Italia) E C 17 P C IV 1 P D 12 INTERESSI PASSIVI SU FINANZIAMENTI a DIVERSI a BANCA C/C ,50 a RITENUTE SU REDDITI DI CAPITALE (1) 2.437,50 Pagamento interessi passivi su finanziamento soci fruttifero ,00 Nota (1) Sugli interessi erogati dal si applica l aliquota del 20% (invece del 12,50%). Esempio n. 6 Versamento della ritenuta d acconto Milano M I Via P. di Piemonte, n omissis R A T I O N. 4 /

5 Esempio n. 7 Certificazione delle ritenute d acconto operate Via Principe di Piemonte, n P. IVA Dati identificativi del soggetto percepiente:... Rossi Mario... Via Gonzaga, n Cod. Fisc.... RSSMRA44P07C118R Per gli adempimenti previsti dalle vigenti normative tributarie, si attesta che al percepiente su indicato sono stati corrisposti, per l anno 2011, i seguenti compensi: Data pagamento Documento Codice Tributo Descrizione Compenso lordo Imponibile Aliquota Ritenuta 31/12/2011 ricevuta n Rit. Interessi 6.500, ,00 12,50% 812,50 Totali 6.500, ,00 812,50 L importo delle ritenute e dei contributi previdenziali è stato versato in conformità alle disposizioni in materia. Data Alfa S.rl. - Roberto Bianchi... (Legale rappresentante) Esempio n. 8 Compilazione modello 770 ordinario (quadro SF) RSSMRA44P07C118R Rossi Mario M Castel Goffredo MN Milano MI Via Gonzaga, n. 11 A , Redditi di capitale corrisposti a residenti, non esercenti attività d impresa R A T I O N. 4 /

6 Esempio n. 9 Compilazione modello 770 ordinario (quadro ST) Esempio n. 10 Compilazione Modello Unico del socio R S S M R A 4 4 P 0 7 C R Esempio n. 11 Compilazione Modello 730 del socio (in alternativa al Mod. Unico, in presenza dei presupposti per la presentazione) R A T I O N. 4 /