Reddito degli immobili non locati situati nel medesimo comune dell abitazione principale
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- Orlando Martino
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1 Nota Operativa Dichiarazioni Fiscali UNICO PF REGOLE DI TASSAZIONE DEGLI IMMOBILI ALTERNATIVITA IMU IRPEF Ai sensi dell art. 8, comma 1, del D.Lgs. 14 marzo 2011, n. 23, dal periodo d imposta 2012, l IMU sostituisce l IRPEF e le relative addizionali dovute in relazione ai redditi fondiari (terreni/fabbricati) riguardanti gli immobili NON locati. In base all art. 9, comma 9, del D.Lgs. n. 23/2011, il reddito agrario di cui all art. 32 del T.U.I.R. continua ad essere assoggettato alle ordinarie imposte erariali sui redditi (IRPEF e relative addizionali) anche a seguito dell introduzione dell IMU. Quindi, in sintesi, si possono presentare le seguenti casistiche: Terreni non affittati: è soggetto a IRPEF il solo reddito agrario e non anche il reddito dominicale Terreni affittati: si paga l IRPEF sia sul reddito dominicale che su quello agrario Terreni esenti da IMU: sono soggetti a IRPEF sia sul reddito dominicale che su quello agrario Fabbricati non locati: non sono soggetti a IRPEF. Fabbricati locati: è dovuta l IRPEF (e le relative addizionali). Fabbricati esenti da IMU: è dovuta sia l IRPEF che le addizionali regionali e comunali NOVITÀ UNICO 2014 Reddito degli immobili non locati situati nel medesimo comune dell abitazione principale Dall anno 2013 il reddito degli immobili ad uso abitativo non locati (Categorie catastali A1 A11, escluso A10) situati nello stesso comune nel quale si trova l immobile adibito ad abitazione principale, assoggettati all IMU, concorre alla formazione della base imponibile dell Irpef e delle relative addizionali nella misura del 50 per cento Deduzione Canone Di Locazione La deduzione forfettaria da applicare al canone di locazione passa dal 15% al 5% (art.37, c.4-bis del TUIR modificato dall art.4, c.74 della L.n.92/2012) Cedolare Secca Per i contratti di locazione a canone concordato (relativo alle abitazioni situate in comuni a carenza o ad alta tensione abitativa) l aliquota agevolata passa dal 19% al 15%. Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti riservati MAN-9J9JDL14469 Pag. 1/33
2 (art.4, D.L.n.102/2013) Ulteriore rivalutazione dei terreni Da quest anno il reddito dominicale ed il reddito agrario dei terreni deve essere ulteriormente rivalutato del 15%. Per i coltivatori diretti o imprenditori agricoli professionali (casella di colonna 10 barrata), l ulteriore rivalutazione è pari al 5%. ESEMPI DI COMPILAZIONE (sviluppati sulla base delle casistiche individuate dalla specifiche tecniche di Unico PF 2014) GESTIONE TERRENI 1) a) Proprietario di terreno non affittato (codice 1 nel campo utilizzo ) e casella IMU non dovuta NON compilata Reddito dominicale NON imponibile (opera il principio di sostituzione IMU/IRPEF) 1) b) Proprietario di terreno non affittato (codice 1 nel campo utilizzo ) e casella IMU non dovuta compilata Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti riservati Pag. 2/33
3 Reddito dominicale imponibile (NON opera il principio di sostituzione IMU/IRPEF) in quanto il reddito del terreno è esente da IMU 2) Proprietario di terreno affittato in regime vincolistico o di libero mercato (codice 2 o 3 nel campo utilizzo ) Reddito dominicale rivalutato imponibile (non opera il principio di sostituzione IMU/IRPEF) 3) Conduttore del fondo non proprietario (codice 4 nel campo utilizzo ) Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti riservati Pag. 3/33
4 Reddito dominicale uguale a ZERO 4) a) Titolare di impresa agricola (codice 7, 8 o 9 nel campo utilizzo ) e casella IMU non dovuta NON compilata Reddito dominicale NON imponibile (opera il principio di sostituzione IMU/IRPEF) Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti riservati Pag. 4/33
5 4) b) Titolare di impresa agricola (codice 7, 8 o 9 nel campo utilizzo ) e casella IMU non dovuta compilata Reddito dominicale imponibile (NON opera il principio di sostituzione IMU/IRPEF) in quanto il reddito del terreno è esente da IMU GESTIONE FABBRICATI 1) a) Abitazione principale e pertinenze (codice 1 o 5 nel campo utilizzo ) e casella casi particolari IMU NON compilata Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti riservati Pag. 5/33
6 Reddito da fabbricati non imponibile abitazione principale non soggetta a IMU (UPF col.18) - NON opera il principio di sostituzione IMU/IRPEF, ma ai fini IRPEF l immobile utilizzato come abitazione principale e pertinenza risulta detassato in quanto viene determinata una deduzione dal reddito imponibile 1) b) Abitazione principale e pertinenze (codice 1 o 5 nel campo utilizzo ) e casella Casi particolari IMU compilata con codice 2 (abitazione principale e pertinenze assoggettate ad IMU. Si tratta delle abitazioni principali classificate nelle categorie catastali A/1, A/8 e A/9 ( abitazioni di lusso ) e abitazioni per le quali è dovuta esclusivamente la prima o la seconda rata dell IMU oppure la cd. Mini IMU ). Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti riservati Pag. 6/33
7 Reddito da fabbricati non imponibile abitazione principale soggetta a IMU (UPF col.16) - Opera il principio di sostituzione IMU/IRPEF 2) a) Fabbricato tenuto a disposizione (codice 2 nel campo utilizzo ) e casella Casi particolari IMU NON compilata Reddito da fabbricati non imponibile Reddito non imponibile immobili non locati (UPF col.17) - Opera il principio di sostituzione IMU/IRPEF Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti riservati Pag. 7/33
8 2) b) Fabbricato tenuto a disposizione (codice 2 nel campo utilizzo ) e casella Casi particolari IMU compilata con codice 1 (fabbricato esente dall IMU o non imponibile IMU, ad esempio nel caso di immobile dato in comodato ai familiari) Reddito da fabbricati imponibile Reddito imponibile a tassazione ordinaria (UPF col.13) NON opera il principio di sostituzione IMU/IRPEF in quanto il fabbricato è esente da IMU 2)c) Fabbricato tenuto a disposizione (codice 2 nel campo utilizzo ) e casella Casi particolari IMU compilata con codice 3 (fabbricato ad uso abitativo non locato, assoggettato ad IMU, situato nello stesso comune nel quale si trova l immobile adibito ad abitazione principale. In questo caso il reddito dell immobile concorre alla formazione della base imponibile dell Irpef e delle relative addizionali nella misura del 50 per cento). Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti riservati Pag. 8/33
9 50% dell imponibile - Reddito da fabbricati imponibile Reddito imponibile a tassazione ordinaria (UPF col.13) 50% dell imponibile - Reddito da fabbricati NON imponibile Reddito non imponibile immobili non locati (UPF col.17) 3) a) Fabbricato locato a canone libero o a equo canone (codice 3 o 4 nel campo utilizzo ), se NON è barrata la casella Cedolare secca Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti riservati Pag. 9/33
10 Si considera il maggior valore che risulta dal confronto tra la quota di rendita e la quota di canone di locazione Reddito da fabbricati imponibile Reddito imponibile a tassazione ordinaria (UPF col.13) NON opera il principio di sostituzione IMU/IRPEF in quanto il fabbricato è locato 3) b) Fabbricato locato a canone libero o a equo canone (codice 3 o 4 nel campo utilizzo ), se è barrata la casella Cedolare secca Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti riservati Pag. 10/33
11 Si considera il maggior valore che risulta dal confronto tra la quota di rendita e la quota di canone di locazione Reddito da fabbricati imponibile Reddito imponibile cedolare secca (UPF col.14) NON opera il principio di sostituzione IMU/IRPEF in quanto il fabbricato è locato 4) a) Abitazione principale ad uso promiscuo (codice 6 nel campo utilizzo ) e casella Casi particolari IMU NON compilata 50% dell imponibile - Reddito da fabbricati imponibile a tassazione ordinaria (UPF col.13) 50% dell imponibile - Reddito non imponibile Reddito abitazione principale non soggetta a IMU (UPF col.18) 4) b) Abitazione principale ad uso promiscuo (codice 6 nel campo utilizzo ) e casella Casi particolari IMU compilata con codice 2 (abitazione principale e pertinenze assoggettate ad IMU. Si tratta delle abitazioni principali classificate nelle categorie catastali A/1, A/8 e A/9 ( abitazioni di lusso ) e abitazioni per le quali è dovuta esclusivamente la prima o la seconda rata dell IMU oppure la cd. Mini IMU ) Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti riservati Pag. 11/33
12 50% dell imponibile - Reddito non imponibile abitazione principale soggetta a IMU (UPF col.16) 50% dell imponibile - Reddito non imponibile immobili non locati (UPF col.17) 5) a) Fabbricato locato a canone concordato (codice 8 nel campo utilizzo ) se NON è barrata la casella Cedolare secca Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti riservati Pag. 12/33
13 Si considera il maggior valore che risulta dal confronto tra la quota di rendita e la quota di canone di locazione 70% dell imponibile Reddito imponibile a tassazione ordinaria (UPF col.13) - NON opera il principio di sostituzione IMU/IRPEF in quanto il fabbricato è locato 5) b) Fabbricato locato a canone concordato (codice 8 nel campo utilizzo ) se è barrata la casella Cedolare secca Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti riservati Pag. 13/33
14 Reddito da fabbricati imponibile Reddito imponibile cedolare secca 15% (UPF col.15) NON opera il principio di sostituzione IMU/IRPEF in quanto il fabbricato è locato 6) a) Altri casi (codice 9 Altri immobili o 10 Uso gratuito ad un familiare nel campo utilizzo ) e casella Casi particolari IMU NON compilata Reddito da fabbricati non imponibile Reddito non imponibile immobili non locati (UPF col.17) - Opera il principio di sostituzione IMU/IRPEF Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti riservati Pag. 14/33
15 6) b) Altri casi (codice 9 Altri immobili o 10 Uso gratuito ad un familiare nel campo utilizzo ) e casella Casi particolari IMU compilata con codice 1 (fabbricato esente dall IMU o non imponibile IMU, ad esempio nel caso di immobile dato in comodato ai familiari) Reddito da fabbricati imponibile Reddito imponibile a tassazione ordinaria (UPF col.13) NON opera il principio di sostituzione IMU/IRPEF in quanto il fabbricato è esente da IMU 6) c) Altri casi (codice 9 Altri immobili o 10 Uso gratuito ad un familiare nel campo utilizzo ) e casella Casi particolari IMU compilata con codice 3 (fabbricato ad uso abitativo non locato, assoggettato ad IMU, situato nello stesso comune nel quale si trova l immobile adibito ad abitazione principale. In questo caso il reddito dell immobile concorre alla formazione della base imponibile dell Irpef e delle relative addizionali nella misura del 50 per cento). Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti riservati Pag. 15/33
16 50% dell imponibile - Reddito da fabbricati imponibile Reddito imponibile a tassazione ordinaria (UPF col.13) 50% dell imponibile - Reddito da fabbricati NON imponibile Reddito non imponibile immobili non locati (UPF col.17) 7) a) Abitazione principale parzialmente locata a canone libero (codice 11 nel campo utilizzo ) e casella Casi particolari IMU NON compilata, se NON è barrata la casella Cedolare secca Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti riservati Pag. 16/33
17 Si considera il maggior valore che risulta dal confronto tra la quota di rendita e la quota di canone di locazione Se la quota di rendita è inferiore alla quota di canone di locazione Reddito imponibile a tassazione ordinaria (UPF col.13) - NON opera il principio di sostituzione IMU/IRPEF in quanto il fabbricato è locato 7) b) Abitazione principale parzialmente locata a canone libero (codice 11 nel campo utilizzo ) e casella Casi particolari IMU, NON compilata, se NON è barrata la casella Cedolare secca Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti riservati Pag. 17/33
18 Si considera il maggior valore che risulta dal confronto tra la quota di rendita e la quota di canone di locazione Se la quota di rendita è maggiore o uguale alla quota di canone di locazione Reddito da fabbricati non imponibile abitazione principale non soggetta a IMU (UPF col.18) 7) c) Abitazione principale parzialmente locata a canone libero (codice 11 nel campo utilizzo ) e casella Casi particolari IMU, compilata con codice 2 (abitazione principale e pertinenze assoggettate ad IMU. Si tratta delle abitazioni principali classificate nelle categorie catastali A/1, A/8 e A/9 ( abitazioni di lusso ) e abitazioni per le quali è dovuta esclusivamente la prima o la seconda rata dell IMU oppure la cd. Mini IMU ), se NON è barrata la casella Cedolare secca Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti riservati Pag. 18/33
19 Si considera il maggior valore che risulta dal confronto tra la quota di rendita e la quota di canone di locazione Se la quota di rendita è maggiore o uguale alla quota di canone di locazione Reddito da fabbricati non imponibile abitazione principale soggetta a IMU (UPF col.16) - Opera il principio di sostituzione IMU/IRPEF 7) d) Abitazione principale parzialmente locata a canone libero (codice 11 nel campo utilizzo ) e casella Casi particolari IMU NON compilata, se è barrata la casella Cedolare secca Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti riservati Pag. 19/33
20 Si considera il maggior valore che risulta dal confronto tra la quota di rendita e la quota di canone di locazione Se la quota di rendita è inferiore alla quota di canone di locazione Reddito da fabbricati imponibile Reddito imponibile cedolare secca (UPF col.14) NON opera il principio di sostituzione IMU/IRPEF in quanto il fabbricato è locato 7) e) Abitazione principale parzialmente locata a canone libero (codice 11 nel campo utilizzo ) e casella Casi particolari IMU NON compilata, se è barrata la casella Cedolare secca Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti riservati Pag. 20/33
21 Si considera il maggior valore che risulta dal confronto tra la quota di rendita e la quota di canone di locazione Se la quota di rendita è maggiore o uguale alla quota di canone di locazione Reddito da fabbricati non imponibile abitazione principale non soggetta a IMU (UPF col.18) 7) f) Abitazione principale parzialmente locata a canone libero (codice 11 nel campo utilizzo ) e casella Casi particolari IMU, compilata con codice 2 (abitazione principale e pertinenze assoggettate ad IMU. Si tratta delle abitazioni principali classificate nelle categorie catastali A/1, A/8 e A/9 ( abitazioni di lusso ) e abitazioni per le quali è dovuta esclusivamente la prima o la seconda rata dell IMU oppure la cd. Mini IMU ), se è barrata la casella Cedolare secca Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti riservati Pag. 21/33
22 Reddito da fabbricati non imponibile abitazione principale soggetta a IMU (UPF col.16) - Opera il principio di sostituzione IMU/IRPEF 8 a) Abitazione principale parzialmente locata a canone concordato (codice 12 nel campo utilizzo ) e casella Casi particolari IMU NON compilata, se non è barrata la casella Cedolare secca Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti riservati Pag. 22/33
23 Si considera il maggior valore che risulta dal confronto tra la quota di rendita e la quota di canone di locazione Se la quota di rendita è inferiore alla quota di canone di locazione 70% dell imponibile Reddito imponibile a tassazione ordinaria (UPF col.13) - NON opera il principio di sostituzione IMU/IRPEF in quanto il fabbricato è locato 8)b) ) Abitazione principale parzialmente locata a canone concordato (codice 12 nel campo utilizzo ) e casella Casi particolari IMU NON compilata, se non è barrata la casella Cedolare secca Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti riservati Pag. 23/33
24 Si considera il maggior valore che risulta dal confronto tra la quota di rendita e la quota di canone di locazione Se la quota di rendita è maggiore o uguale alla quota di canone di locazione 70% dell imponibile - Reddito da fabbricati non imponibile abitazione principale non soggetta a IMU (UPF col.18) 8)c) ) Abitazione principale parzialmente locata a canone concordato (codice 12 nel campo utilizzo ) e casella Casi particolari IMU compilata con codice 2 (abitazione principale e pertinenze assoggettate ad IMU. Si tratta delle abitazioni principali classificate nelle categorie catastali A/1, A/8 e A/9 ( abitazioni di lusso ) e abitazioni per le quali è dovuta esclusivamente la prima o la seconda rata dell IMU oppure la cd. Mini IMU ), se non è barrata la casella Cedolare secca Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti riservati Pag. 24/33
25 Si considera il maggior valore che risulta dal confronto tra la quota di rendita e la quota di canone di locazione. Se la quota di rendita è maggiore o uguale alla quota di canone di locazione 70% dell imponibile - Reddito da fabbricati non imponibile abitazione principale soggetta a IMU (UPF col.16) - Opera il principio di sostituzione IMU/IRPEF 8) d) ) Abitazione principale parzialmente locata a canone concordato (codice 12 nel campo utilizzo ) e casella Casi particolari IMU NON compilata, se è barrata la casella Cedolare secca. Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti riservati Pag. 25/33
26 Si considera il maggior valore che risulta dal confronto tra la quota di rendita e la quota di canone di locazione. Se la quota di rendita è inferiore alla quota di canone di locazione Reddito da fabbricati imponibile Reddito imponibile cedolare secca 15% (UPF col.15) NON opera il principio di sostituzione IMU/IRPEF in quanto il fabbricato è locato 8) e) ) Abitazione principale parzialmente locata a canone concordato (codice 12 nel campo utilizzo ) e casella Casi particolari IMU NON compilata, se è barrata la casella Cedolare secca Si considera il maggior valore che risulta dal confronto tra la quota di rendita e la quota di canone di locazione. Se la quota di rendita è maggiore o uguale alla quota di canone di locazione Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti riservati Pag. 26/33
27 70% dell imponibile - Reddito da fabbricati non imponibile abitazione principale non soggetta a IMU (UPF col.18) 8)f) ) Abitazione principale parzialmente locata a canone concordato (codice 12 nel campo utilizzo ) e casella Casi particolari IMU compilata con codice 2 (abitazione principale e pertinenze assoggettate ad IMU. Si tratta delle abitazioni principali classificate nelle categorie catastali A/1, A/8 e A/9 ( abitazioni di lusso ) e abitazioni per le quali è dovuta esclusivamente la prima o la seconda rata dell IMU oppure la cd. Mini IMU ), se è barrata la casella Cedolare secca Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti riservati Pag. 27/33
28 Si considera il maggior valore che risulta dal confronto tra la quota di rendita e la quota di canone di locazione. Se la quota di rendita è maggiore o uguale alla quota di canone di locazione 70% dell imponibile - Reddito da fabbricati non imponibile abitazione principale soggetta a IMU (UPF col.16) - Opera il principio di sostituzione IMU/IRPEF 9) a) Fabbricato locato in regione Abruzzo (codice 14 nel campo utilizzo ), se NON è barrata la casella Cedolare secca Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti riservati Pag. 28/33
29 Si considera il maggior valore che risulta dal confronto tra la quota di rendita e la quota di canone di locazione. 70% dell imponibile Reddito imponibile a tassazione ordinaria (UPF col.13) - NON opera il principio di sostituzione IMU/IRPEF in quanto il fabbricato è locato 9) b) Fabbricato locato in regione Abruzzo (codice 14 nel campo utilizzo ), se è barrata la casella Cedolare secca Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti riservati Pag. 29/33
30 Si considera il maggior valore che risulta dal confronto tra la quota di rendita e la quota di canone di locazione. Reddito da fabbricati imponibile Reddito imponibile cedolare secca (UPF col.14) NON opera il principio di sostituzione IMU/IRPEF in quanto il fabbricato è locato 10 a) Fabbricato concesso in comodato in regione Abruzzo (codice 15 nel campo utilizzo ), e casella Casi particolari IMU NON compilata Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti riservati Pag. 30/33
31 Reddito da fabbricati non imponibile Reddito non imponibile immobili non locati (UPF col.17) - Opera il principio di sostituzione IMU/IRPEF 10) b) Fabbricato concesso in comodato in regione Abruzzo (codice 15 nel campo utilizzo ), e casella Casi particolari IMU compilata con codice 1 (fabbricato esente dall IMU o non imponibile IMU, ad esempio nel caso di immobile dato in comodato ai familiari) Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti riservati Pag. 31/33
32 Reddito da fabbricati imponibile Reddito imponibile a tassazione ordinaria (UPF col.13) NON opera il principio di sostituzione IMU/IRPEF in quanto il fabbricato è esente da IMU 10) c) Fabbricato concesso in comodato in regione Abruzzo (codice 15 nel campo utilizzo ), e casella Casi particolari IMU compilata con codice 3 (fabbricato ad uso abitativo non locato, assoggettato ad IMU, situato nello stesso comune nel quale si trova l immobile adibito ad abitazione principale. In questo caso il reddito dell immobile concorre alla formazione della base imponibile dell Irpef e delle relative addizionali nella misura del 50 per cento) Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti riservati Pag. 32/33
33 50% dell imponibile - Reddito da fabbricati imponibile Reddito imponibile a tassazione ordinaria (UPF col.13) 50% dell imponibile - Reddito da fabbricati NON imponibile Reddito non imponibile immobili non locati (UPF col.17) Wolters Kluwer Italia Tutti i diritti riservati Pag. 33/33
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