Sommario. Parte I La specializzazione professionale 1 Introduzione alla revisione contabile. 2 I servizi di revisione e attestazione.

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1 Sommario Introduzione XIII Parte I La specializzazione professionale 1 Introduzione alla revisione contabile Le principali interpretazioni operative del concetto di revisione La revisione esterna La revisione interna La revisione contabile La definizione di revisione contabile Introduzione alla metodologia di revisione Un modello di riferimento: l azienda secondo cicli operativi Una sintesi del processo di revisione del bilancio d esercizio Evoluzione storica e normativa della professione La riforma della disciplina della revisione legale dei conti I professionisti del controllo contabile in Italia Il controllo della società di revisione Il controllo del collegio sindacale o del revisore legale La revisione interna (internal auditing) Obiettivi e criticità della revisione esterna 34 2 I servizi di revisione e attestazione I servizi di revisione e attestazione e i giudizi correlati Servizi diversi dall assurance ma di natura correlata ISRS 4400 Incarichi per lo svolgimento di procedure concordate ISRS 4410 Incarichi di compilazione del bilancio Servizi di revisione o assurance e altri servizi: problemi di incompatibilità La revisione legale e volontaria: evoluzione della normativa e dei principi di riferimento 47

2 VI SOMMARIO 2.4 Principi di riferimento per la revisione contabile Principi di revisione Principi contabili La revisione per finalità speciali Organizzazione delle società di revisione Forma giuridica delle società di revisione Struttura organizzativa e risorse umane I corrispettivi nella revisione del bilancio 82 3 Le società che offrono servizi di revisione contabile in Italia di Mara Cameran Società iscritte nel Registro dei Revisori Contabili Società iscritte all Albo Consob Le Big Audit Firm Società fiduciarie e di revisione 92 4 I principi di comportamento nell attività di revisione Introduzione alla questione etica I dilemmi etici L etica nell attività di revisione L indipendenza L indipendenza secondo i principi di revisione internazionali L indipendenza secondo le prescrizioni normative in Italia La diligenza professionale Il controllo sulla qualità dei lavori e l attività di vigilanza La responsabilità del revisore La responsabilità in sede civile La responsabilità in sede penale La responsabilità professionale La portata e i limiti della revisione: l expectation gap 136 Parte II La metodologia di revisione contabile e il processo di revisione 5 La metodologia di revisione contabile L attendibilità dei sistemi informativi Il concetto di attendibilità nei principi contabili e di revisione Il concetto di attendibilità sotto il profilo applicativo: la dimensione informativa La dimensione organizzativa

3 SOMMARIO VII dell attendibilità dei sistemi informativi aziendali Il modello controlli/obiettivi: complementarità della dimensione organizzativa e informativa dei controlli rispetto alle assertions L attendibilità del bilancio d esercizio: un sistema coordinato di verifiche Il bilancio d esercizio come sintesi del sistema informativo Il modello dei cicli operativi Il controllo del bilancio d esercizio secondo il modello dei cicli operativi. La correlazione tra controlli di interim e final Il sistema dei controlli sul bilancio d esercizio: ruolo e complementarità dei confronti di dettaglio e di coerenza rispetto alle fasi di interim e final La revisione del bilancio d esercizio: necessità di una focalizzazione sulle aree critiche Il modello del rischio di revisione Il rischio inerente Il rischio di controllo L audit risk e la formulazione quali-quantitativa del modello del rischio di revisione Il rischio di individuazione: modalità di verifica delle informazioni aziendali e loro collocazione nel modello del rischio di revisione L applicazione del concetto di rischio inerente: un modello operativo di valutazione L applicazione del concetto di rischio di controllo: un modello operativo di valutazione La significatività degli errori La posizione dei principi contabili e di revisione nazionali e internazionali La significatività quantitativa: overall materiality La significatività quantitativa: account-level materiality La significatività qualitativa L aggregazione/ compensazione di errori sulle diverse classi di valori Il SAB 99 emanato dalla SEC La riforma di cui al d.lgs. n. 61/ Confronto tra i principi contabili e di revisione internazionali, il SAB 99 della SEC e la riforma del d.lgs. n. 61/ Il principio di significatività quantitativa nella prassi: metodologia e tecniche I limiti di significatività e il concetto di errore massimo tollerabile nel processo di revisione La determinazione delle soglie di significatività a livello di bilancio nel suo complesso (overall materiality) La determinazione delle soglie di significatività a livello di singole classi di valori (account-level materiality): l errore massimo tollerabile La determinazione dei limiti di significatività quantitativa: un modello operativo Il principio di coerenza interna delle soglie overall sugli aggregati reddituali e patrimoniali: il riferimento a un bilancio ideale L utilizzo delle soglie overall in presenza di aggregati reddituali e patrimoniali che presentano valori anomali Le soglie accountlevel: il principio dell aspettativa di errori La valutazione di significatività degli errori individuati; le problematiche di aggregazione e coordinamento tra errori appartenenti a categorie diverse Le soglie di significatività applicabili a valutazioni estimative 326

4 VIII SOMMARIO 8 Il processo di revisione L accettazione e il mantenimento dell incarico Le condizioni per accettare un nuovo incarico Le condizioni per mantenere un incarico La delimitazione dei termini dell incarico La pianificazione dell intervento Stima della significatività preliminare e determinazione del rischio di revisione pianificato (AR) Informazioni sul cliente e sul settore (stima di IR) Stima della possibilità di errori, frodi e atti illeciti (stima di IR) Identificazione delle parti correlate (stima di IR) Svolgimento di analytical review preliminari (stima di IR) Valutazione del livello preliminare di rischio di controllo (CRP) La definizione di una strategia di revisione in via preliminare La programmazione del lavoro La definizione dei livelli di errore massimo tollerabile La valutazione del rischio inerente Le verifiche sui controlli Lo svolgimento di verifiche di coerenza su dati disaggregati Il programma di lavoro La lettera alla direzione sul SCI (management letter) Lo svolgimento delle verifiche di sostanza Le verifiche di coerenza Le verifiche di dettaglio I test con duplice obiettivo La tempistica delle verifiche: verifiche di interim e di final audit La valutazione degli errori e gli aggiustamenti proposti Le rettifiche e riclassifiche proposte alla direzione Le valutazioni di significatività La valutazione di aggiustamenti non accolti in esercizi precedenti La discussione con il management in merito agli aggiustamenti proposti Le verifiche di coerenza nella fase di revisione generale del lavoro svolto Gli eventi successivi L apprezzamento della continuità aziendale L espressione del giudizio Il giudizio positivo Il giudizio con rilievi Il giudizio avverso L impossibilità di esprimere un giudizio Il giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio Il memo delle conclusioni La lettera di attestazione Conclusioni Evidenza e documentazione del lavoro L evidenza a supporto del giudizio espresso Sufficienza e pertinenza quali determinanti della persuasività Tipi di evidenza e procedure di revisione La documentazione del lavoro 445 Parte III La revisione dei cicli principali: le verifiche 10 La revisione del ciclo vendite Gli obiettivi di revisione 466

5 SOMMARIO IX 10.2 Il sistema di verifiche Pianificazione La valutazione del rischio inerente La valutazione dei rischi di controllo Le verifiche di coerenza La pianificazione del rischio di revisione e la valutazione preliminare della significatività Programmazione e verifiche di interim audit Test sui controlli per fasi/processi Test di dettaglio per obiettivi di revisione Predisposizione dell audit program per il final audit (cenni) Verifiche di final audit Le verifiche di coerenza I test di dettaglio sui saldi e gli obiettivi di revisione Le verifiche iniziali La richiesta di conferma dei crediti verso clienti Gli altri test di dettaglio sui saldi finali Il completamento dell incarico (cenni) La revisione del ciclo acquisti Gli obiettivi di revisione Il sistema di verifiche Pianificazione La valutazione del rischio inerente La valutazione preliminare del rischio di controllo Le verifiche di coerenza La pianificazione del rischio di revisione La valutazione preliminare della significatività Programmazione e verifiche di interim audit Programmazione dei test sui controlli (cenni) Test sui controlli insiti nelle procedure del ciclo acquisti Test di dettaglio sulle transazioni Predisposizione dell audit program per il final audit (cenni) Verifiche di final audit Le verifiche di coerenza Le richieste di conferma I test di dettaglio sui saldi di bilancio Il completamento dell incarico (cenni) La revisione del ciclo lavoro Gli obiettivi di revisione Il sistema di verifiche Pianificazione La valutazione del rischio inerente La valutazione preliminare del rischio di controllo Le verifiche di coerenza La pianificazione del rischio di revisione La valutazione preliminare della significatività Programmazione e verifiche di interim audit Programmazione dei test sui controlli (cenni) Test sui controlli insiti nelle procedure del ciclo lavoro Test di dettaglio sulle transazioni Predisposizione dell audit program per il final audit (cenni) Verifiche di final audit Le verifiche di coerenza Test di dettaglio sui saldi di bilancio Il completamento dell incarico (cenni) 580

6 X SOMMARIO 13 La revisione del ciclo magazzino Gli obiettivi di revisione Il sistema degli obiettivi di revisione del ciclo magazzino La coerenza lungo il ciclo di trasformazione. Le verifiche di coerenza sul conto economico industriale Gli obiettivi particolari di revisione del ciclo magazzino Il sistema di verifiche Pianificazione La valutazione del rischio inerente La valutazione del rischio di controllo Le verifiche di coerenza La pianificazione del rischio di revisione e la valutazione preliminare della significatività Programmazione e verifiche di interim audit Test sui controlli per fasi/processi Test di dettaglio sulle transazioni Predisposizione dell audit program per il final audit (cenni) Verifiche di final audit Le verifiche di coerenza L osservazione dell inventario fisico di magazzino Le verifiche di cut-off delle vendite e degli acquisti La richiesta di conferma dei depositari e depositanti La verifica della valorizzazione delle rimanenze Il completamento dell incarico (cenni) La revisione del ciclo immobilizzazioni materiali Gli obiettivi di revisione Il sistema di verifiche Pianificazione La valutazione del rischio inerente La valutazione preliminare del rischio di controllo Le verifiche di coerenza La pianificazione del rischio di revisione e la valutazione preliminare della significatività Programmazione e verifiche di interim audit Programmazione dei test sui controlli (cenni) Test sui controlli nelle procedure del ciclo immobilizzazioni Test di dettaglio sulle transazioni Verifiche di final audit Le verifiche di coerenza Le verifiche fisiche Le richieste di conferma Test di dettaglio sui saldi di bilancio Il completamento dell incarico (cenni) La revisione del ciclo monetario Gli obiettivi di revisione Il sistema di verifiche Pianificazione La valutazione del rischio inerente La valutazione preliminare del rischio di controllo Le verifiche di coerenza La pianificazione del rischio di revisione La valutazione preliminare della significatività Programmazione e verifiche di interim audit Programmazione dei test sui controlli (cenni) Test sui controlli insiti nelle procedure del ciclo monetario Procedure correlate alle frodi (cenni)

7 SOMMARIO XI Test di dettaglio sulle transazioni Predisposizione dell audit program per il final audit (cenni) Verifiche di final audit Le verifiche fisiche Le richieste di conferma I test di dettaglio sui saldi di bilancio Il completamento dell incarico (cenni) La revisione delle altre voci di bilancio Titoli e partecipazioni Gli obiettivi di revisione Il sistema di verifiche Pianificazione e programmazione Verifiche di interim audit Verifiche di final audit Passività a lungo termine Gli obiettivi di revisione Pianificazione Programmazione e verifiche di interim audit Verifiche di final audit Patrimonio netto Gli obiettivi di revisione Pianificazione Programmazione e verifiche di interim audit Verifiche di final audit Cenni sugli altri cicli Risconti attivi (e passivi) Fondi rischi e oneri Immobilizzazioni immateriali Adempimenti tributari 700 Glossary Glossario Bibliografia