LA VALUTAZIONE DEI FONDI DEL PASSIVO

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1 LA VALUTAZIONE DEI FONDI DEL PASSIVO Prof. Fabio Corno Dott. Stefano Colombo Milano, Marzo 2015

2 La valutazione dei fondi del passivo ATTIVITÀ PASSIVITÀ FONDI DEL PASSIVO

3 definizione I fondi sono passività la cui contropartita reddituale (accantonamento) è un costo di futura manifestazione. CONTO ECONOMICO COSTI RICAVI ATTIVITÀ PASSIVITÀ FONDI DEL PASSIVO Accantonamenti

4 definizione Gli accantonamenti ai fondi del passivo consentono di imputare a Conto Economico un componente negativo di reddito, espressione di oneri di competenza dell esercizio ovvero di oneri che per prudenza devono concorrere alla determinazione del risultato di tale esercizio, la cui manifestazione concreta si verifica in un successivo periodo amministrativo. GLI ACCANTONAMENTI SONO VALORI CONGETTURATI L utilizzo dei fondi costituiti consente di neutralizzare l impatto reddituale dell onere nel corso dell esercizio in cui lo stesso si manifesta concretamente, poiché tale impatto è stato anticipato nel calcolo del reddito del periodo in cui è stato effettuato l accantonamento.

5 funzionamento Al X si accantonano 50 per oneri di competenza dell esercizio, ma di futura manifestazione, che per prudenza devono concorrere alla determinazione del risultato dell esercizio in corso: CONTO ECONOMICO X Accantonamento 50 STATO PATRIMONIALE X Fondo del passivo 50 Nell esercizio X+1 si manifesta l onere per 50 e si utilizza il fondo per non far gravare sull esercizio un onere di competenza dell esercizio precedente: CONTO ECONOMICO X+1 Onere 50 Utilizzo fondo 50 STATO PATRIMONIALE X+1 Fondo del passivo 0 Costo o perdita di competenza dell esercizio precedente, manifestatosi in questo esercizio

6 la rilevazione contabile La scrittura contabile al momento dell accantonamento: X INTEGRAZIONE DEI COSTI PASSIVITÀ ACCANTONAMENTO a FONDO La scrittura contabile al momento dell utilizzo del fondo: PASSIVITÀ. RETTIFICA DEI COSTI FONDO a UTILIZZO FONDO

7 classificazione secondo C.C. Lo stato patrimoniale deve essere redatto in conformità al seguente schema: PASSIVO: omissis B) Fondi per rischi e oneri: 1) per trattamento di quiescenza e obblighi simili; 2) per imposte, anche differite; 3) altri. art. 2424

8 classificazione secondo C.C. B) COSTO DELLA PRODUZIONE omissis 12) Accantonamenti per rischi 13) Altri accantonamenti art. 2425

9 incertezza dell onere L incertezza di un onere è una caratteristica determinante ai fini dello stanziamento in un fondo del passivo. Deve essere valutata nei suoi requisiti connessi a: NATURA DELL ONERE FUTURO GRADO DI PROBABILITÀ DELL ESISTENZA DELL ONERE FUTURO AMMONTARE DELL ONERE FUTURO DATA DI SOPRAVVENIENZA DELL EVENTO FUTURO

10 natura dell onere futuro si estrinseca nella individuazione e determinazione dell evento che costituisce la causa originaria dell insorgenza dell onere futuro e consente di individuare l esercizio di competenza SPECIFICA GENERICA è possibile individuare non è possibile individuare le singole operazioni o processi le singole operazioni o processi che che hanno originato l onere futuro hanno originato l onere futuro PERCHÉ SI POSSA PARLARE DI FONDO È CONDIZIONE DETERMINANTE CHE LA NATURA SIA SPECIFICA, DIVERSAMENTE DI TRATTEREBBE DI UNA RISERVA.

11 esistenza dell onere futuro rappresenta il grado di probabilità che si verifichi l evento futuro CERTA INCERTA PROBABILE POSSIBILE PERCHÉ SI POSSA STANZIARE UN FONDO NEL PASSIVO È CONDIZIONE DETERMINANTE CHE L ESISTENZA DELL ONERE SIA CERTA O, SE INCERTA, ALMENO PROBABILE

12 ammontare dell onere futuro riflette l aspetto quantitativo dell evento DETERMINATO INDETERMINATO GLI ACCANTONAMENTI SONO VALORI CONGETTURATI: L AMMONTARE DEVE ESSERE INDETERMINATO, ALTRIMENTI RAPPRESENTEREBBE UN DEBITO

13 classificazione dei fondi Natura Esistenza Ammontare Momento di manifestazione Fondi oneri futuri specifica certa indeterminato indeterminato Fondi rischi specifica probabile indeterminato indeterminato

14 fondi oneri futuri rappresentano passività, presunte nel loro aspetto quantitativo, destinate alla copertura contabile di costi, spese e perdite di futura manifestazione, ma che concorrono alla formazione del reddito nell esercizio in cui, verificandosene il presupposto, si effettua l accantonamento Questi costi devono essere rilevati nel momento in cui possono essere previsti come certi o stimati con ragionevole certezza, indipendentemente dal fatto che la loro manifestazione si verificherà negli esercizi successivi.

15 esempi di fondi oneri futuri FONDO MANUTENZIONE CICLICA FONDO PENALITÀ CONTRATTUALI FONDO GARANZIA PRODOTTI..

16 fondo manutenzione ciclica si costituisce in presenza di costi di manutenzione di beni strumentali che, seppur sostenuti solo periodicamente, sono di competenza di tutti gli esercizi in cui i beni sono utilizzati. è necessario ripartire tra i vari esercizi i costi della manutenzione, per il principio della competenza A fine esercizio, in sede di scritture di assestamento si rileverà: 31/12 INTEGRAZIONE DI COSTI ACC.TO AL FONDO a MANUTENZIONI PROGRAMMATE PASSIVITA F.DO MANUTENZIONI PROGRAMMATE 100,00 100,00 Accantonato costo di competenza per manutenzioni programmate

17 classificazione secondo C.C. Lo stato patrimoniale deve essere redatto in conformità al seguente schema: PASSIVO: omissis B) Fondi per rischi e oneri: 1) 2) 3) altri. art. 2424

18 classificazione secondo C.C. B) COSTO DELLA PRODUZIONE omissis 13) Altri accantonamenti art. 2425

19 fondo manutenzione ciclica Al ricevimento della fattura per la manutenzione programmata, si azzera il fondo alimentato negli esercizi precedenti e si addebita il conto di costo Manutenzioni e Riparazioni per la differenza che rimane a carico dell esercizio: Diversi PASSIVITA a DEBITI V/FORNITORI 360,00 PASSIVITÀ FONDO MANUTENZIONI PROGRAMMATE COSTO MANUTENZIONI E RIPARAZIONI ATTIVITA IVA ns. CREDITO 200,00 100,00 60,00 Fattura per manutenzioni programmate

20 fondi rischi rappresentano passività, presunte nel loro aspetto esistenziale e quantitativo, destinate alla copertura contabile di costi, spese e perdite di manifestazione futura incerta e di ammontare indeterminato. Tali oneri potenziali derivano dai rischi specifici che gravano sulla gestione d impresa. Questi costi devono essere attribuiti all esercizio in cui possono essere previsti come probabili e stimati con ragionevole certezza e devono essere relativi a situazioni già in essere alla chiusura dell esercizio.

21 esempi di fondi rischi FONDO IMPOSTE PER CONTENZIOSO TRIBUTARIO FONDO CONTENZIOSO CIVILISTICO..

22 fondo imposte si costituisce in presenza del rischio di dover sostenere un onere tributario futuro a seguito di accertamento da parte dell Amministrazione Finanziaria. Si effettua l accantonamento prudenziale al fondo in occasione dell accertamento e, qualora i ricorsi sortiscano un esito negativo, si provvede al suo utilizzo al momento dell effettivo sostenimento dell onere tributario. A fine esercizio, in sede di scritture di assestamento si rileverà: 31/12 INTEGRAZIONE DI COSTI ACC.TO PER IMPOSTE a ESERCIZI PRECEDENTI PASSIVITA FONDO PER IMPOSTE 100,00 100,00 Per accantonamento oneri potenziali contenzioso tributario

23 classificazione secondo C.C. Lo stato patrimoniale deve essere redatto in conformità al seguente schema: PASSIVO: omissis B) Fondi per rischi e oneri: 1) 2) per imposte, anche differite; 3) art. 2424

24 classificazione secondo C.C. B) COSTO DELLA PRODUZIONE omissis 12) Accantonamenti per rischi art. 2425

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