Gruppo di Lavoro Principi Contabili. Linee operative contabili 3 Utilizzo dell eccedenza ACE per il versamento dell IRAP

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1 Gruppo di Lavoro Principi Contabili Linee operative contabili 3 Utilizzo dell eccedenza ACE per il versamento dell IRAP G iugno 2015

2 1. Il caso/fatto amministrativo L articolo 19, comma 1, lett. b), del DL n. 91/2014, c.d. Decreto crescita e competitività ha introdotto la possibilità di convertire l eccedenza ACE, non utilizzata in un anno, in un credito di imposta fruibile per il versamento dell IRAP. Il credito di imposta può essere calcolato sulle eccedenze ACE maturate dal periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2014 e può essere utilizzato per compensare i versamenti IRAP del 2015, a partire, quindi, dal versamento a saldo di giugno 2015 (per le persone fisiche nonché per le società e gli enti aventi esercizio/periodo di gestione coincidente con l anno solare). Il credito d imposta: - è calcolato con l aliquota IRES del 27,5% o con quelle IRPEF per scaglioni, - è utilizzabile in diminuzione dei versamenti IRAP, in cinque quote annuali di pari importo. Ciò significa che, per i soggetti IRES, il 5,5% dell eccedenza ACE riduce l IRAP dovuta. La scelta tra la conversione in credito IRAP ed il riporto dell eccedenza ACE nei periodi di imposta successivi ai fini IRES è strettamente connessa ai versamenti futuri sia IRES/IRPEF, sia IRAP. Le variabili di gestione finanziaria delle imposte aumentano in caso di partecipazione ad un consolidato IRES, poiché si deve tenere conto della circostanza che, in tale ambito, la mancanza di utilizzo dell ACE a livello individuale può trovare rimedio in presenza di imponibili di gruppo; pertanto, sarà necessario un coordinamento tra consolidante e consolidate. 2. La contabilità Di seguito un esempio e le scritture contabili proposte. 2.1 L esempio Si abbia il seguente esempio in relazione all ACE di società di capitali al 31 dicembre 2014: Calcolo agevolazione ACE e sua trasformazione in credito IRAP Variazioni in aumento così composte: a) Totale Variazioni in aumento Variazioni in diminuzione così composte: - 1

3 b) Totale Variazioni in diminuzione 0 c) Base Ace (ante raffronto PN) (a-b) d) Patrimonio netto alla fine dell esercizio e) Base Ace (minore tra c) e d)) f) Aliquota Ace del % g) Rendimento nozionale (e * f) h) Eccedenza non utilizzabile ai fini IRES i) Credito d imposta ai fini IRAP (h * 27,5%) 550 l) Credito utilizzabile ai fini IRAP in ciascun esercizio (1/5) Dall esempio emerge che il credito d imposta ai fini IRAP da contabilizzare è pari a 550, che sarà utilizzabile in 5 esercizi a partire dal versamento dell IRAP di giugno 2015 (saldo). 2.2 Le scritture contabili Bilancio al 31/12/2014 a) Rilevazione dell IRAP corrente di competenza, ad esempio, per utilizzando il principio contabile OIC 25. IRAP corrente (voce 22 del conto economico) a Debiti tributari (D.12) b) Rilevazione del credito d imposta come minore IRAP corrente (voce 22) con contropartita la voce C.II.4-bis Crediti tributari. Si suggerisce di differenziare contabilmente il credito tributario ai fini IRAP formato dalla conversione dell eccedenza ACE rispetto agli altri crediti tributari di cui alla voce C.II.4- bis per una sua corretta gestione fiscale: esso, infatti, può essere utilizzato solo in compensazione verticale con i versamenti IRAP dei successivi esercizi 1 e quindi non può essere utilizzato in compensazione orizzontale con altri tributi, non può essere ceduto a terzi (nemmeno nell ambito del medesimo consolidato al quale aderisca la società), né chiesto a rimborso (circolare Agenzia delle Entrate n. 21/E del 3 giugno 2015, cap. 2). 1 Con osservanza dei vincoli indicati nella circolare dell Agenzia delle Entrate n. 21/E del 3 giugno 2015, esempio in Tabella 4, pag

4 Diversi a Imposte correnti (22) 550 Crediti tributari dell esercizio (C.II.4- Crediti tributari oltre l es. successivo (C.II Debiti tributari (D.12) a Crediti tributari dell esercizio (C.II Versamento del saldo relativo al periodo d imposta 2014 Versamento dell IRAP a saldo (es.: 16 giugno 2015) Debiti tributari (D.12) a Banca c/c (C.IV.1) Contabilizzazione del credito IRAP relativo all eccedenza ACE 2014 nel 2015 Nel caso in cui il credito IRAP non sia stato contabilizzato nel bilancio chiuso al 31/12/2014, tale importo sarà rilevato nel 2015 come provento straordinario relativo ad imposte di esercizi precedenti (E.20). La contabilizzazione fuori competenza potrebbe avvenire quando la società non è in grado di determinare l utilizzo al quale devolvere l eccedenza ACE entro la data di approvazione del bilancio. Diversi a Imposte esercizi precedenti (E.20) 550 Crediti tributari dell esercizio (C.II.4- Crediti tributari oltre l es. successivo (C.II

5 In alternativa a quanto sopra proposto e al fine di evitare l ulteriore scrittura di cui al successivo punto (riclassifica della quota a breve al 31 dicembre 2015), la contabilizzazione fuori competenza potrebbe già suddividere l ammontare complessivo del credito nella parte esigibile entro l esercizio successivo (220) e nella parte esigibile oltre l esercizio successivo (330). Versamento dell IRAP a saldo (es.: 16 giugno 2015) Debiti tributari (D.12) a Diversi Crediti tributari dell esercizio (C.II.4- Banca c/c (C.IV.1) Bilancio al 31/12/2015 Riclassificazione di una quota pari ad un quinto (550/5=) tra i crediti utilizzabili entro l esercizio successivo (C.II.4-. Crediti tributari entro l es. successivo (C.II.4- a Crediti tributari oltre l es. successivo (C.II.4- Si tralasciano le scritture contabili riferite al versamento dell IRAP dovuta in relazione al 2015 (acconti e/o saldo nei limiti previsti) Bilancio al 31/12/2016 e seguenti Vedasi le scritture contabili proposte per il bilancio al 31/12/ Nota integrativa Indicare le motivazioni della trasformazione in credito IRAP dell eccedenza ACE fornendo ragguagli, se ritenuto opportuno, riguardo alle caratteristiche essenziali del credito, comprese le modalità di utilizzo futuro. 4. Gli aspetti fiscali Il provento/minore IRAP non rileva ai fini IRES e IRAP. 4

6 Con riguardo alla decorrenza delle nuove disposizioni, come si evince dalla modulistica di Unico SC 2015 e dalla circolare dell Agenzia delle Entrate n. 21/E del 3 giugno 2015 (parg. 2.3), solo l eccedenza ACE maturata a partire dal periodo di imposta in corso al può essere oggetto di conversione, anche parziale. 5. Check list operativa Di seguito una sintetica check list operativa per una società stand alone (gli stessi conteggi dovranno essere ripresi nel casi di adesione al consolidato fiscale): a) determinazione dell IRAP relativa all esercizio, b) calcolo dell imponibile IRES, c) conteggio dell ACE dell esercizio 2014, d) imponibile IRES compensato con eventuali perdite pregresse (stand alone oppure del consolidato fiscale), e ove residui un imponibile, con l ACE, e) individuazione dell ACE non utilizzata, f) valutazione della convenienza finanziaria alla conversione, anche parziale, dell eccedenza ACE in credito da utilizzare per i versamenti IRAP, fruibile in 5 quote annuali, g) predisposizione delle apposite scritture contabili e del commento in nota integrativa, h) compilazione dei quadri della dichiarazione (UNICO ed IRAP). 6. Le conclusioni Si consiglia di convertire l eccedenza ACE in credito IRAP con le modalità di cui sub Norme e prassi: art. 1 del DL 6 dicembre 2011 n. 201 convertito, con modificazioni, nella L. 22 dicembre 2011 n. 214 art. 1, comma 137 della L. 27 dicembre 2013 n. 147 art. 19 del DL 24 giugno 2014 n. 91 convertito, con modificazioni, nella L. 11 agosto 2014 n. 116 Provvedimento Direttore Agenzia delle Entrate del 30 gennaio 2015 Circolare dell Agenzia delle Entrate n. 21/E del 3 giugno 2015 Principi contabili OIC 12 e OIC 25 5

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