PLANNING E CONSULENZA FISCALE E SOCIETARIA I.R.P.E.F.

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1 PLANNING E CONSULENZA FISCALE E SOCIETARIA I.R.P.E.F. Imposta sul reddito delle persone fisiche - D.P.R. 917/86 Tuir - 1

2 L I.r.p.e.f. è un imposta personale e progressiva che colpisce i soggetti residenti e non residenti in Italia che hanno prodotto nell anno solare redditi, sia in denaro che in natura, rientranti in una delle seguenti categorie (art. 6 T.u.i.r) : fondiari (art. 25) capitale (art. 44) lavoro dipendente (art ) lavoro autonomo (art ) impresa (art. 55 e segg.) diversi (art. 67 e segg.) 2

3 Modelli dichiarazione 730 Unico mini Unico redditi: Terreni Fabbricati Lavoro dip. Dividendi Occasionali Altri Tassazione separata redditi: Terreni Fabbricati Lavoro dip. Occasionali Tutti i redditi o senza reddito ma soggetti con p.iva 3

4 Modelli dichiarazione 730 Unico mini Unico - sostituto d imposta -credito subito recuperabile - versamenti e/o rimborsi gestiti dal sostituto d imposta (busta paga o pensione) Versamenti e rimborsi in proprio Versamenti e rimborsi in proprio 4

5 UNICO PF MINI - Modello di dichiarazione semplificato di 4 pagine - contribuenti residenti in Italia e che hanno percepito: - redditi di terreni e fabbricati - redditi di lavoro dipendente o assimilati - redditi di pensione - redditi derivanti da attività commerciali e di lavoro autonomo non esercitate abitualmente - alternativo del no titolari di P.Iva e coloro che presentano la dichiarazione per conto di altri soggetti (eredi ) 5

6 Soggetti passivi Residenti Non residenti Imponibile REDDITO COMPLESSIVO ovunque prodotto SOLO REDDITO prodotto in Italia 6

7 REDDITO COMPLESSIVO LORDO = Σ dei redditi di ogni categoria eventuali perdite da attività d impresa di anni precedenti - Oneri deducibili = REDDITO IMPONIBILE x aliquote i.r.p.e.f. = IMPOSTA LORDA - detrazioni - oneri detraibili - crediti d imposta = IMPOSTA NETTA - eccedenza a credito dell anno precedente - acconti versati = IMPOSTA da versare o a credito 7

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9 DEDUZIONI = riduzioni dell imponibile fiscale (reddito complessivo) DETRAZIONI = riduzioni dell imposta lorda (detrazioni per familiari a carico,detrazioni di lavoro dipendente,detrazioni per redditi da pensione) 9

10 SCAGLIONI E ALIQUOTE IRPEF (art.11 T.u.i.r) Reddito per scaglioni Aliquote Irpef per scaglioni Imposta dovuta Fino a % 23 % sull intero importo Da a % 3.450, % eccedenza ,00 Da a % 6.960, % eccedenza ,00 Da a % , % eccedenza ,00 Oltre % , % eccedenza ,00 10

11 DETRAZIONI PER FAMILIARI A CARICO (art.12 T.u.i.r) Per i familiari a carico (coniuge,figli,genitori,sorelle,ecc) che hanno un reddito personale complessivo inferiore a 2.840,51 (al lordo degli oneri deducibili), si ha diritto ad una riduzione d imposta forfetaria. Le detrazioni vengono rapportate al mese e competono dal mese in cui si verificano le condizioni - detrazioni per coniuge a carico - detrazioni per figli a carico (figli naturali, adottivi,affidati) - detrazioni per altri familiari a carico 11

12 DETRAZIONI PER CONIUGE A CARICO (art. 12 T.u.i.r) Per il coniuge non legalmente ed effettivamente separato le detrazioni sono le seguenti: Reddito complessivo Importo detrazione Non superiore a (110 x RC)/ ** Da a Da a Da a Da a Da a Da a Da a Da a x ( RC)/ Oltre ** se il rapporto è = 1 spetta un detrazione di 690 se il rapporto è = 0 non spetta la detrazione 12

13 DETRAZIONI PER FIGLI A CARICO Numero figli Età figli Detrazione per figlio 1 < 3 anni > 3 anni 2 < 3 anni > 3 anni 3 < 3 anni > 3 anni 4 < 3 anni > 3 anni 5 < 3 anni > 3 anni 900 x (( RC)/95.000)) 800 x (( RC)/95.000)) 900 x (( RC)/ )) 800 x (( RC)/ )) 900 x (( RC)/ )) 800 x (( RC)/ )) 1100 x (( RC)/ )) * 1000 x (( RC)/ )) 1100 x (( RC)/ ))* 1000 x (( RC)/ )) Oltre 5 I sono aumentati di per ogni figlio successivo al 5 * con almeno 4 figli a carico si ha diritto ad una detrazione di per ogni figlio portatore di handicap le detrazioni aumentano di 220 se i rapporti sono = a 0 la detrazione non compete altrimenti il risultato si assume nelle prime 4 cifre decimali 13

14 DETRAZIONI PER ALTRI FAMILIARI A CARICO -DETRAZIONE pari a 750 per la parte corrispondente a tale rapporto: 750 x ( reddito complessivo) / Se il reddito complessivo é = o > a non spetta alcuna detrazione = 0 non spetta alcuna detrazione > di 0 e < di l importo della detrazione di 750 deve essere rapportato al risultato del rapporto 14

15 DETRAZIONI PER REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE Reddito complessivo Importo detrazione < * tra e Tra e (502x ( RC))/ x (( RC)/40.000)) Oltre * la detrazione non può essere inferiore a 690 e a per rapporti di lavoro a tempo determinato -se i rapporti sono > 0 la detrazione compete e il risultato si assume nelle prime 4 cifre decimali 15

16 Trattamento delle PERDITE (art. 8 T.u.i.r) Le perdite derivanti dall esercizio di attività di impresa, dal periodo di imposta 2008, possono essere utilizzate a scomputo da altri redditi, di qualsiasi natura (anche non di impresa) realizzati dal medesimo soggetto nello stesso esercizio, ma l eventuale eccedenza non può essere utilizzata negli anni successivi. ( fino al 2007 le perdite potevano essere utilizzate in compensazione di redditi della stessa natura) No riporto 16

17 Il regime delle perdite introdotte dalla Finanziaria 2008 (art. 1, commi 29-30, Legge 24/12/2007, n 244, che ha previsto che, dal 2008: - le perdite fiscali derivanti dall esercizio di imprese minori in regime di contabilità semplificata, ai sensi dell art. 66, TUIR, e dall esercizio di arti e professioni, possono essere dedotte dal reddito complessivo del periodo d imposta a cui si riferiscono, ma non possono essere riportate ai successivi periodi d imposta, relativamente all eccedenza che non trova capienza nei redditi del periodo d imposta di generazione; - le perdite fiscali in società in nome collettivo ed in accomandita semplice, nonché quelle delle società semplici e delle associazioni derivanti dall esercizio di arti e professioni, si sottraggono per ciascun socio o associato nelle proporzioni stabilite dall articolo 5 del Tuir; per le perdite delle Società in accomandita semplice che eccedono l ammontare del capitale sociale, la disposizione si applica nei soli confronti dei soci accomandatari. (art. 8 T.u.i.r) 17

18 ONERI DEDUCIBILI (art. 10) Gli oneri deducibili sono spese, effettivamente sostenute (= pagate dal contribuente), che possono essere portate in diminuzione dal reddito complessivo rilevante ai fini I.r.p.e.f. come ad esempio: - spese mediche portatori di handicap - canoni gravanti su redditi di immobili - assegni periodici al coniuge - assegni alimentari - contributi previdenziali obbligatori (artigiani, commercianti, Enasarco) - assistenza domestica e personale o familiare - spese per adozioni internazionali - erogazioni liberali - abitazione principale - contributi pensioni integrative - somme assoggettate a tassazione separata 18

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20 ONERI DETRAIBILI (art. 15) Gli oneri detraibili sono spese personali, effettivamente sostenute (= pagate dal contribuente), che riducono l imposta lorda. come ad esempio: - interessi passivi per mutui ipotecari - spese sanitarie - spese veterinarie - spese istruzione secondaria, universitaria, asili nido - premi assicurazione rischio morte o invalidità permanente - spese di ristrutturazione edilizia - spese funebri - erogazioni liberali 20

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23 Redditi fondiari (art ) Sono i redditi derivanti dai terreni situati nel territorio dello Stato italiano iscritti al catasto terreni determinati da: REDDITO DOMENICALE : parte del reddito fondiario che remunera la proprietà REDDITO AGRARIO : parte del reddito fondiario del terreno attribuita al capitale di esercizio e all organizzazione impiegati nell esercizio delle attività agricole quadro RA modello Unico PF 23

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25 Redditi di fabbricati (art ,185,190) Il reddito dei fabbricati è il reddito medio ordinario delle unità immobiliari urbane di proprietà, ovvero fabbricati,altre costruzioni stabili e loro porzioni ottenuto applicando le tariffe d estimo: ABITAZIONE PRINCIPALE = esclusa da imposizione Irpef ABITAZIONE SECONDARIA o A DISPOSIZIONE = rendita catastale maggiorata di 1/3 IMMOBILI STRUMENTALI = reddito effettivamente prodotto Quadro RB modello UNICO PF 25

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27 Redditi di capitale (art ) Sono costituiti dai proventi dell impiego di capitale come: - interessi e proventi derivanti da mutui,depositi e c/c - interessi e proventi di obbligazioni - rendite perpetue - utili dalla partecipazione al capitale o al patrimonio di società o enti soggetti all Ires - redditi da associazione in partecipazione - utili da gestione di patrimoni - proventi da riporti e pronti contro termine - redditi da pensioni integrative Quadro RL modello UNICO PF 27

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29 Redditi di capitale (art ) MODALITA DI TASSAZIONE DEI DIVIDENDI PARTECIPAZIONI QUALIFICATE PARTECIPAZIONI NON QUALIFICATE Spa non quotate o altri = > al 20 % dei voti > al 25 % del c.s. Spa quotate = > al 5% del c.s. Soc.di persone = > al 25 % del c.s. il 40% ** del dividendo ritenuta del 12,50 % è assoggettato a tassazione ordinaria quadro RH modello UNICO PF 29

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31 ** Con Decreto ministeriale del 2 aprile 2008 (pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale il 16 aprile 2008), il Ministero dell Economia e delle Finanze ha fissato le percentuali di concorso al reddito per dividendi, plusvalenze e minusvalenze relativa alla riduzione, dal 33% al 27,5%, che la Finanziaria 2008 ha operato sull aliquota dell Imposta sul reddito delle società. In particolare, è stata fissata al 49,72% la nuova percentuale di imponibilità dei dividendi e delle plusvalenze corrisposti da soggetti Ires percepiti da: persone fisiche residenti non imprenditori, relativamente a partecipazioni qualificate, società semplici ed associazioni artistiche e professionali equiparate residenti, su ogni tipo di partecipazione. Tale novità si riflette sul modello UNICO 2010 PF, dove, nel Rigo RL1 dovrà essere indicato se si tratta degli utili derivanti da partecipazioni qualificate, corrisposti nel 2009, specificando (con indicazione di un codice) se si sono formati con utili prodotti fino all esercizio in corso al 31/12/2007 o formatisi dall esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre

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33 Redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente ( art. 50 e 52) compensi percepiti da soci di cooperative borse di studio compensi ed indennità corrisposti a tirocinanti e stagisti CO.CO.PRO collaborazioni a progetto collaborazioni coordinate e continuative ufficio di amministratore, sindaco e revisore attività intra-muraria indennità, gettoni di presenza indennità parlamentari 33

34 Redditi lavoro autonomo (art. 53 e 54) Il reddito da lavoro autonomo è quello derivante dall esercizio di attività lavorative diverse da quelle d impresa o lavoro dipendente ovvero: 1. attività artistiche e professionali esercitate in modo professionale e abituale 2. altre attività esercitate in modo abituale 3. attività di lavoro autonomo occasionale quadro RE modello UNICO PF 34

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36 Redditi lavoro autonomo (art. 53 e 54) - determinazione 1. attività artistiche e professionali esercitate in modo professionale e abituale Compensi incassati secondo il principio di cassa (esclusa iva e oneri previdenziali a carico dell erogante) spese effettivamente sostenute = REDDITO IMPONIBILE Sull importo corrisposto occorre applicare la ritenuta a titolo di acconto. 36

37 Redditi lavoro autonomo (art. 53 e 54) - determinazione 2. altre attività esercitate in modo abituale non professionale a. Diritti d autore = proventi ridotti del 25 % a titolo di deduzione forfetaria b. Associazioni in partecipazione c. Promotori e soci fondatori d. Indennità cessazione rapporti agenzia = ammontare percepito nel periodo e. Levata dei protesti = compensi percepiti ridotti del 15 % a titolo di deduzione forfetaria Sull importo corrisposto occorre applicare la ritenuta a titolo di acconto. 37

38 Redditi lavoro autonomo (art. 53 e 54) - determinazione 3. attività di lavoro autonomo occasionale a. co.co.co. b. co.co.pro c. lavoratori occasionali Tali categorie di redditi comportano inoltre l obbligo di iscrizione alla Gestione separata INPS con il conseguente obbligo di contribuzione previdenziale. I redditi derivanti da attività di lavoro autonomo occasionale sono assoggettati a tassazione ordinaria 38

39 Reddito d impresa (art ) I redditi d impresa si determinano in relazione al: - REQUISITO OGGETTIVO : esercizio abituale di imprese commerciali - REQUISITO SOGGETTIVO: risultato dell attività svolta derivante dal regime ordinario o semplificato della gestione (reddito o perdita) Componenti positivi - componenti negativi = + / - Il reddito o la perdita d impresa si ottengono dalla sommatoria di componenti positivi e negativi secondo il principio di competenza, ovvero i costi seguono i ricavi. Quadro RF/RG modello Unico SP 39

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43 Requisiti: Legge finanziaria 2008 art. 1 c L.244/2007 regime semplificato Contribuenti Minimi - Compensi conseguiti nell anno < a Assenza lavoratori dipendenti - Beni strumentali di ammontare ridotto - No IRPEF ma imposta sostitutiva 20 % - No addizionali - No Iva - No Irap - No studi di settore - Esonero dagli obblighi contabili 43

44 Legge finanziaria 2008 art. 1 c L.244/2007 regime semplificato Contribuenti Minimi Ricavi e/o compensi percepiti spese sostenute (principio di cassa) * +/- plusvalenze /minusvalenze beni relativi all impresa - Utilizzo perdite pregresse = reddito d impresa o lavoro autonomo - Contributi previdenziali attinenti al reddito = reddito da assoggettare ad imposta sostitutiva del 20 % - Ritenute subite e crediti d imposta * Costi deducibili se inerenti.i beni ad uso promiscuo rilevano al 50 % 44

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46 Deduzione Irap da Irpef art. 6 L.185/2008 Deduzione forfetaria relativi a oneri finanziari netti, costi del personale e assimilato Deduzione 10 % dell Irap effettivamente dovuta * ovvero sul minor valore tra l Irap pagata e relativa all anno (saldo + acconti) e l Irap di competenza. Deduzione da imponibile Irpef * Per i professionisti 10 % Irap versata 46

47 TASSAZIONE PER TRASPARENZA art DPR 917/86 Art.115.esercitando l opzione.il reddito imponibile dei soggetti di cui all art.73 c.1 lett.a) al cui capitale sociale partecipano esclusivamente soggetti di cui all art.73 c. lett.a) è imputato a ciascun socio, indipendentemente dall effettiva percezione, proporzionalmente alla sua quota di partecipazione agli utili. - modalità di tassazione opzionale - Durata per 3 periodi d imposta - Imputazione del reddito in modo proporzionale 47

48 RIFERIMENTI NORMATIVI D.P.R. 917/86 L.244/2007 L.185/2008 Circolari Agenzia Entrate e risoluzioni Agenzia Entrate ( Sul sito dell A. E. è possibile reperire i modelli indicati nelle slides e le relative istruzioni 48