Introduzione allo studio del bilancio di esercizio

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1 Introduzione allo studio del bilancio di esercizio art 2424 contenuto dello stato patrimoniale art 2424 bis disposizioni relative alle singole voci dello SP art 2426 criteri di valutazione art 2427 contenuto della nota integrativa logica di valutazione del capitale di funzionamento scopo principale del bilancio di esercizio = risultato economico RISULTATO ECONOMICO verifica: 1. raggiungimento della condizione di min. economicità (tutti i fattori produttivi remunerati) 2. processo di autovalutazione (se l autofinanziamento consente il mantenimento di un certo sviluppo) 3. motivazione del soggetto economico scopo primario è la distribuzione della ricchezza e sopravvivenza dell azienda.. poi viene la distribuzione della ricchezza perciò la det. del REDDITO DISTRIBUIBILE è fine secondario ipotesi della scindibilità dell esercizio => occorre individuare criteri di scindibilità del reddito sopratutto per il concorso al risultato economico di operazioni in atto decreto 127 per valutare i singoli elementi: 1. COMPETENZA economica del periodo ( es costo di competenza del 1 periodo ) mediante rettifiche e integrazioni di fine esercizio individuazione del valore storico e prospettico 2. PRUDENZA : il valore + attendibile è quello determinabile con minore icertezza =====> poi si procede alla ricomposizione del sys di valori (aggiustamenti per evitare la riserva occulta e annacquamento del capitale ) =====> logica di destinazione del risultato economico (verifica del sovrarreddito e riparto) NB bisogna considerare anche problemi di svalutazione della moneta ecc. principi di redazione del bilancio art bis c.c. introduce principi contabili generali nella valutazione delle singole poste => è guida per reddito di esercizio e capitale di funzionamento CRITERIO GERARCHICO cc BIS cc cc art.2423 cc comma 1 : continuità (competenza). comma 2 prudenza a) COMMA 1 : CONTINUITA è competenza: 1. temporale 2. economica :[ contrapposizione tra costi consuntivi e ricavi conseguiti...non definito solo dalla norma...prinipi contabili: 1) i ricavi e le vendite sono di competenza dell esercizio in cui sono avvenuti gli scambi o servizi 2) i costi devono essere correlati ai ricavi 3) altrimenti sono di competenza dell esercizio in cui si manifestano ] i criteri di valutazione non possono essere modificati da un esercizio all altro nella det. del reddito devono essere accolti anche accantonamenti e svalutazioni originati da eventi futuri prevedibili e perdite stimabili certe... gli elementi che compongono le voci di sintesi debbono essere valutati separatamente b) COMMA 2: PRUDENZA possono essere contabilizzati solo gli utili realizzati alla chiusura dell esercizio mentre le perdite lorde devono essere riflesse in bilancio

2 componenti pos. solo se certi.. comp. negativi anche se incerti [non sono divieti assoluti.. ma varizioni devono essere motivae nella nota integrativa] valutazione analitica delle poste del bilancio essa viene condotta attraverso questo schema : 1. normative civilistiche ( codice civile ) 2. criteri economici aziendali 3. sintesi dei principi contabili dei dottori commercialisti 4. normativa fiscale

3 Esempi di contabilità generale costituzione di una società di capitale az. c/sottoscrizione a cap sociale 200M # banche c/c vincolato a az. c/sottoscrizione 30M # az c/decimi richiamati a az. c/sottoscrizione 70M # cassa a azion.c/decimi richiamati 70M# banca y c/c a cassa 70 M# Immobile a az.c/sottoscrizione 100M..svincolo dei decimi a 31M 30,7 Erario c/ritenuta 300 (30%interessi) a interessi attivi bancari 1M a banca cc/c vincolato 30M svalutazione immobili svalutazioni a immobili 20M...reintegrazione az. c/reintegro a svalutazioni 20M# banca a azioni c/reintegro...recesso dalla società az. c/liquidazione a 100M a immobili 80M a svalutazioni 20M fattura per compensi professionali a debiti v/fornitori 1,39 costi di impianto 1,2 iva n/credito 0,19 #...e all atto di pagamento debiti v/fornitori a a cassa 1,2 a erario c/rit da versare 0,19...entro il 15 del mese successivo.. versamento dell erario erario c/rit da versare a cassa 0,19 arrotondamento erario alle 1000L Erario c/rit. da versare a a cassa a arrotondamenti attivi 200 variazione in aumento del cap.sociale az.c/sottoscriz a a capitale sociale 200M a Riserva sovrapprezzo azioni 10M (100 L ogni azione da 1000) rimborso azioni sopra la pari a azionisti c/rimborso 12M capitale sociale 10M riserve 2M# acquisti : impegni merci da ricevere a fornitori c/impegni ACQUISTO a fornitori 238

4 merci c/acquisti 200 Iva a credito 38 spese di trasporto sost dall acquirente a fornitori spese di trasporto Iva n/s credito versamento anticipo (1 M+iva) fornitori a 1,19M# a fornitori 1,190 (ricevimento fatt antic) fornitori c/anticipi 1M iva n/s crediti 190m# a 3,38 M (ric. fatt. acquisto merci) Merci c/acquisti 3M Iva n/s credito 380 a Fornit c/anticipo 1M a Fornitori 2,38M resi su acquisti debiti v/fornitori a a resi su acquisti a iva n/s credito VENDITE clienti c/impegni a merci da consegnare# crediti v/clienti a a merci c/vendite a iva n/s debito # autoconsumo crediti v/clienti a 357 a merci c/vendite 300 a iva n/s debito 57# prelevamento extragestione a crediti v/clienti 357 CAMBIALI (e tutti gli effetti commerciali) clienti a a ricavi di vendita a rimborso spese di vendita a iva a debito# cambiali attive a clienti # presentazione allo sconto in banca cambiali allo sconto a cambiali attive 100# a cambiali allo sconto sconti passivi 3 presentazione in banca al SBF banca c/anticipi SBF a cambiali attive 100# a banca c/anticipi SBF ,7 spese incasso effetti 0,3

5 presentazione in banca al dopo incasso cambiali all incasso a cambiali attive # a cambiali all incasso spese incasso cambiali protesti spese di protesto a cassa # effetti insoluti e protestati a a effetti attivi a rimborso spese di protesto ricevimento dell effetto protestato effetti ins.e protest. a Banca c/c# clienti a effetti ins. e protestati rinnovo degli effetti commerciali cassa a clienti 200#(ricevimeno parziale pagamento)# clienti a cambiali attive 500 (annullamento effetto)# clienti a interessi attivi 10# cambiali attive a clienti 310# RICEVUTE BANCARIE con accredito al dopo incasso clienti c/ricevute bancarie a clienti# (incasso alla scadenza e accredito) a clienti c/ric. bancarie oneri bancari con accredito salvo buon fine a banca c/ric bancarie oneri bancari #(emissione) (dopo l incasso) banca c/ric bancarie a clienti contratto di FACTORING senza anticipo (sys supplementare) soc. di fac. c/crediti dati a fact. a crediti dati a fact.# a soc di factoring (fruttifero) commissioni di factoring iva n/s credito (incasso e accredito) soc di fact c/c a clienti # banca a soc di fact. c/c # (sys supplementare) cred. dati a fact. a soc. di fact c/cred. dati a fact factoring con rivalsa Soc. di fact. c/crediti anticipati a crediti dati a fact 100# a soc. di fact c/c comm. di factoring 1 iva n/s credito.190# (incasso)

6 a clienti 100M soc. di fact. c/c 90 Banca c/c 10 # crediti dati a factoring a soc.di fact. c/crediti antic. 100 factoring senza rivalsa soc. di fact a clienti 100 M # a soc. di factoring c/c commissioni su factoring 3 iva n/s credito.57# a soc di factoring c/c# (chiusura periodica del c/c) a soc. di factoring c/c int passivi su factoring commissioni di factoring iva n/s credito (solo sulle commissioni) gli anticipi su fatture (con la banca) crediti v/clienti a 23,8 a merci c/vendite 20 a iva n/s credito 3,8# banche c/cessione fatture a banche c/fatture cedute 23,8# banche c/c a banche c/anticipato su fatture19,04# banche c/fatture cedute a banche c/cessione fatture23,8# a crediti v/clienti 23,8 banche c/anticipi su fatture 19,04 banche c/c 4,76# interessi passivi a banche c/c tot# gestione delle immobilizzazioni : acquisto a debiti v/fornitori impianti iva n/s credito produzione interna rilevazione al impianti in costruzione a costruzione interne (31-12) ultimata costruzione interna esercizio successivo impianti a a impianti in costruzione a costruzioni interne costi incrementativi con sostegno di 3i a debiti v/fornitori fabbricati iva n/s credito eliminazione delle immobilizzazioni vendita sul mercato fondo amministrazione. macchinari a macchinari 15,6# crediti v/s clienti a 3,57 a macchinari3m a iva ns/ debito #570m minusvalenze a macchinari 400m# cassa a crediti v/clienti 3,57M

7 permuta fondo ammort. a automezzi 30M# crediti v/clienti a 20,23 a automezzi 17M a iva n/s debito 3,23# automezzi a plusvalenze 7M# a debiti v/fornitori 77,35 automezzi 65 iva ns/ credito 12,35# radiazione fdo ammort. macchinari a macchinari 45,9 sopravvenienze passive a macchinari 8,1 cessione gratuita (con iva) minusvalenza a macchinari 300M iva indetraibile a iva n/s debito LEASING (sys degli impegni) beni in leasing a creditori c/leasing 8,04# a debiti v/fornitori 0,7973 canoni leasing 0,670 iva n/s credito 0,127# debiti v/s fornitori a 0,7973 creditori c/leasing a beni in leasing 0,670# (seguente riscatto dopo 3 anni) a debiti v/fornitori impianti iva ns/credito maxicanone e competenza a fornitori canoni leasing 40M iva a credito# (canone medio=5m) risconti attivi a canoni leasing 35M gestione del personale versamento degli anticipi personale c/anticipi a cassa liquidazione del costo del personale salari e stipendi a dipendenti c/retribuzioni liq. degli assegni familiari : noi per conto dell inps enti previdenziali e assistenziali a dip. c/retribuzioni liq. delle ritenute obbligatorie a carico del dipendente dip. c/retrib. a enti prev. e assistenziali pagamento delle retribuzioni dip c/retribuz a a personale c/anticipi a erario c/ritenute liq. degli oneri sociali a n/s carico oneri sociali a enti prev. e ass.

8 contributi del 0,5% da versare all inps per cto dei dip. recuperabili dal TFR dip c/recupero contributi a enti previdenziali e assist vesamento delle ritenute all erario con arrotondamento erario c/ritenute a a cassa a arrotondamenti attivi liquidazione con beni aziendali dip c/retribuzioni a a merci c/vendite a iva a debito# salari e stipendi a dip c/retrib finanziamenti a titolo di capitale di 3i liquidazione interessi a società (trattenuta su interessi 30%) a interessi attivi bancari banca erario c/ritenute 30% sconto di pagherò diretti (sovvenzione cambiaria) bollo 11L ogni 1000 a banche c/sovvenzioni cambiarie 12M 11,2 interessi passivi bancari 0,8# (rinnovo parziale) a 12,6 banche 12M interessi passivi bancari0,6 a cassa 3,6 a banca c/sovvenzioni bancarie 9M (estinzione) banche c/sovv. bancarie a anticipazioni sul pegno (sys supplementare) depositari ns/titoli a ns/titoli in garanzia 50M 1)=> anticipazione a scadenza fissa <= a banche c/sovvenzioni garantite 40M banche c/c 36,5 interessi passivi bancari 3,5# (scadenza) banche c/sovvenzioni a banche 40M ns titoli in garanzia a depositari ns/titoli 50M 2)=>anticipazione in c/c <= trimestralmente... interessi passivi bancari a banche c/c garantiti MUTUI 9,5 a mutuo passivo 10M (rimborso mediante rate...) a 1,3 mutuo passivo 1M int passivi su mutui (esenti iva) 0,3 PRESTITI OBBLIGAZIONARI emissione sotto alla pari

9 a prestito obbligazionario 100 obbligazionisti c/sottoscrizione 95 disaggio di emissione 5 giorno di collocamento posteriore al gg di decorr.degli interessi a erario c/ritenute subite (12,5 su inter) a obbligazionisti c/sottoscrizioni a interessi su obbligazioni (calcolo degli interessi: tot x gg x i / ) giorno di collocamento anteriore al gg di decorr.degli interessi a interessi passivi su obbligazioni a obbligazionisti c/sottoscrizioni a erario c/ritenute premi di sorteggio premi di sorteggio a obbligazionisti c/premi obbligazionisti c/premi a a banca a erario c/ritenute estinzione delle obbligazioni prestito obbligazionario a obbligazioni estratte 10M obbligazioni estratte a 10M se estinzione sopra la pari obb. estratte a a erario c/rit (12,5% su guadagno) compravendita di valori immobiliari corso telquel = corso secco + Interessi acquisto a titoli interessi su titoli oneri bancari bolli passivi a banca a erario c/ritenuta vendita a banca erario c/rit oneri bancari bolli passivi a interessi su titoli a titoli riscossione delle cedole cedole a interessi su titoli a cedole erario c/ritenute (12,5%) aquisto di titoli azionari

10 a titoli azionari oneri bancari bolli passivi vendita di titoli azionari..rilev. di utile a oneri bancari bolli passivi a titoli azionari a utile su titoli bolli (ogni minimo 2500) diretta tra le parti azioni 140 obblig 16 itermediaz. della banca az 50 ob 9 fra ag. di cambio o sim az 12 ob 9 liquidazione dell iva rilevazione iva a debito a erario c/iva erario c/iva a iva a credito versamento : a banca erario c/iva arrot. passivi 100 (se contrib. minimo con liquidazione trim. interessi del 1,5%) assestamento al integrazione determinazione dei ratei (interessi sui titoli) 1/ (x+1) ratei attivi a Interessi su titoli (31-12 ratei attivi a ricavo) (31-12 costo a ratei passivi) trattamento di fine rapporto TFR a debiti per TFR (TFR= salario/13,5) rivalutazione del TFR rivalutazione TFR a debiti per TFR [1,5+75/100(variazione istat)]% fatture da ricevere/emettere fatture da emettere a merci c/vendite merci c/acquisto a fatture da ricevere 15-1 (errore di valutazione a emiss. fattura) clienti a a fatture da emettere a soprevvenienze attive a iva a debito fondi per rischi accantonamento per rischi su cambi a fdo oscillazioni cambio

11 fondi per oneri accantonamento x manutenzione a fdo manutenzione ammortamento nuova normativa ammort.. automezzo a automezzo vecchia normativa ammort. automezzo a fdo ammort. automezzo automezzo 100 fdo.amm aut 35 =65 immobilizzazioni immateriali ammortamento brevetto a brevetto rettifica con pagamento anticipato per principio di competenza 5-12 cassa a fitti attivi 1M fitti attivi a risconto passivo 161 valutazioni merci in magazzino merci a merci c/rimanenze finali conto economico (ve ordinarie e straordinarie escluse pluriennali) conto economico a (costi) (ricavi) a conto economico conto economico a utile d esercizio stato patrimoniale finale (cf e ce pluriennali) stato patrimoniale finale a (conti con saldo dare) (conti con saldo avere) a stato patrimoniale finale (lo SPF si deve chiudere automaticamente) riapertura dei conti (vfa ve-) a stato patrimoniale iniziale stato patrimoniale iniziale a (vfp ve+) tratto da Questi appunti sono stati inviati da utenti alla redazione del portale Se questi appunti sono tuoi e non vuoi più che siano pubblicati, oppure se hai riscontrato degli errori, contattaci all indirizzo problemi@universinet.it. Se anche tu vuoi condividere i tuoi appunti con la community del portale, inviaceli all indirizzo: appunti@universinet.it