Le compensazioni dei crediti da assistenza fiscale e per eccesso di versamento delle ritenute in F24

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Leone Ottavio Pozzi
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1 Le compensazioni dei crediti da assistenza fiscale e per eccesso di versamento delle ritenute in F24 Considerazioni dopo un anno di applicazione della nuova norma 2015 Studio Tributario e Societario 1

2 Art. 15 D. Lgs. 175/2014 Compensazioni dei crediti solo in F24 - Circolare dell Agenzia delle Entrate 30 dicembre 2014 n.31 A partire dal 1 gennaio 2015, le somme rimborsate a seguito di assistenza fiscale sono compensate solo mediante modello F24 nei limiti delle ritenute d acconto relative al periodo d imposta cui si riferisce la dichiarazione. A partire dal 1 gennaio 2015, le eccedenze di versamento di ritenute e di imposte sostitutive possono essere scomputate già sui versamenti in F24 immediatamente successivi (con esposizione quindi sul modello F24 degli importi a credito) senza attendere l inizio del periodo di imposta successivo Studio Tributario e Societario 2

3 Art. 15 D. Lgs. 175/2014 Compensazioni dei crediti solo in F24 - Circolare dell Agenzia delle Entrate 30 dicembre 2014 n.31 La compensazione in F24 introdotta dall articolo 15 del D.Lgs. 175/2014 costituisce solo una diversa modalità di rappresentare la compensazione interna o verticale già prevista per le ritenute dal soppresso D.P.R. 445/1997. PERTANTO Non concorre alla formazione del limite massimo annuale di euro ; Non soggiace all obbligo di apposizione del visto di conformità qualora di importo superiore ad euro annui 2015 Studio Tributario e Societario 3

4 Nuovi codici di «versamento» da utilizzare nella colonna «importi a credito compensati» del mod. F24 per potere usufruire della compensazione Risoluzione 10 febbraio 2015 n. 13. CREDITI RIMBORSATI DAL DATORE DI LAVORO A SEGUITO DELL ASSISTENZA FISCALE 1631, Somme a titolo di imposte erariali rimborsate dal sostituto d imposta a seguito di assistenza fiscale da indicare nella Sezione Erario del modello F , Somme a titolo di Addizionale Regionale rimborsate dal sostituto d imposta a seguito di assistenza fiscale da indicare nella Sezione Regioni del modello F , Somme a titolo di imposte Addizionale Comunale rimborsate dal sostituto d imposta a seguito di assistenza fiscale da indicare nella Sezione IMU e altri tributi locali del modello F24 RECUPERO DI ECCEDENZE DI VERSAMENTO DELLE RITENUTE 1627 Eccedenza di versamenti di ritenute da lavoro dipendente e assimilati - art. 15, c. 1, lett. b) D.Lgs. n. 175/2014 ; 1628 Eccedenza di versamenti di ritenute da lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi - art. 15, c. 1, lett. b) D.Lgs. n. 175/2014 ; 1629 Eccedenza di versamenti di ritenute su redditi di capitale e di imposte sostitutive su redditi di capitale e redditi diversi - art. 15, c. 1, lett. b) D.Lgs. n. 175/2014 ; 1669 denominato Eccedenza di versamenti di addizionale regionale all IRPEF trattenuta dal sostituto d imposta - art. 15, c. 1, lett. b) D.Lgs. n. 175/2014 ; 1671 denominato Eccedenza di versamenti di addizionale comunale all IRPEF trattenuta dal sostituto d imposta - art. 15, c. 1, lett. b) D.Lgs. n. 175/ Studio Tributario e Societario 4

5 Esemplificazioni Caso 1- Ritenute non sufficienti per effettuare interamente il rimborso del credito IRPEF Importo da Irpef da rimborsare al sostituito 5.725,00 euro (non determinato da carichi di famiglia e/o da crediti da precedente dichiarazione); Acconto addizionale comunale Irpef da versare per il 2015: euro 96,00; Versamento mensile Irpef corrente codice 1001 nel mese di luglio 2015 pari a 2.280,31 euro; Addizionale regionale da versare anno precedente 87,00 euro; Addizionale comunale anno precedente 57,00 euro trattenuta nel mese; Acconto addizionale comunale trattenuto anno corrente 32,00 euro 2015 Studio Tributario e Societario 5

6 F24-1 6

7 Esemplificazioni Caso 2 - Ritenute non sufficienti per effettuare interamente il rimborso del credito IRPEF e per compensare un eccesso di versamento di ritenute. Situazione con IVA da versare e Bonus Renzi da erogare. Iva a debito: ,00 euro Bonus Renzi: 350,00 euro Eccesso di versamento di ritenute da lavoro dipendente: 7.000,00 euro Importo da Irpef da rimborsare al sostituito 1.170,00 euro (non determinato da carichi di famiglia e/o da crediti da precedente dichiarazione); Versamento mensile Irpef lavoro dipendente: 3.000,00 euro; Addizionale regionale da versare anno precedente 110,00 euro; Addizionale comunale anno precedente 40,00 euro trattenuta nel mese; Acconto addizionale comunale trattenuto anno corrente 20,00 euro 2015 Studio Tributario e Societario 7

8 F24-2 8

9 Compensazioni erroneamente effettuate Ipotesi di non applicazione di sanzioni Risoluzione n. 7/2016 Se il sostituto d imposta, in relazione alle operazioni di competenza dei periodi gennaio marzo 2015, ha operato la compensazione per eccessi di versamento delle ritenute ovvero per il rimborso dei crediti per assistenza fiscale secondo il metodo ritenuta da ritenuta anziché sul modello F24, allo stesso non verranno applicate sanzioni sia nell ipotesi in cui regolarizzi tale comportamento mediante la presentazione di un modello F24 a saldo zero sia qualora evidenzi il proprio operato sul modello 770/S/2016. CONSIDERAZIONI IN MERITO ALL IPOTESI DI CONGUAGLIO A CREDITO CON RESTITUZIONE 2015 Studio Tributario e Societario 9

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