MCA2 Modello contabile armonizzato 2 per i comuni grigionesi

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1 Amt für Gemeinden Graubünden Uffizzi da vischnancas dal Grischun Ufficio per i comuni dei Grigioni MCA2 Modello contabile armonizzato 2 per i comuni grigionesi Raccomandazione per la prassi n. 7 Contabilità delle immobilizzazioni, conto degli investimenti, ammortamenti Versione 1 marzo 2016

2 Indice 1. Basi legali Contabilità delle immobilizzazioni Scopo, contenuto Iscrizione a bilancio Conto degli investimenti Contenuto Manutenzione, sistemazione Iscrizione all'attivo, al passivo Ammortamenti Inizio Impianti in costruzione Ammortamenti ordinari Parti di impianti di diversa durata di utilizzo Beni amministrativi usati Investimenti successivi Contributi per investimenti a terzi Mutui, partecipazioni Fondi Ammortamenti non pianificati (straordinari) Ammortamenti supplementari Attribuzione funzionale Immobilizzi ammortizzati Beni amministrativi presenti al momento del passaggio al MCA2 i Prefinanziamenti Imposta sul valore aggiunto (IVA)

3 5. Raccomandazione per gli ammortamenti Ammortamenti ordinari Ammortamenti non pianificati Ammortamenti supplementari Rettifica mutui e partecipazioni Ammortamenti contributi agli investimenti...19 Editore Ufficio per i comuni dei Grigioni Grabenstrasse Coira 3

4 1. Basi legali Con l'anno contabile 2013, il Cantone ha introdotto il MCA2. Nei comuni, nel 2013 è iniziata l'attuazione in comuni pilota. L'introduzione completa del MCA2 nei comuni grigionesi avverrà entro il Il modello contabile armonizzato 2 (MCA2) per i comuni grigionesi si basa sugli atti normativi seguenti: legge sulla gestione finanziaria del Cantone dei Grigioni (LGF; CSC ) ordinanza sulla gestione finanziaria per i comuni (OGFCom; CSC ) Le disposizioni della LGF valgono per i comuni politici, per quanto non valgano disposizioni cantonali divergenti o per quanto la legge non disciplini esplicitamente fattispecie cantonali. Per le organizzazioni regionali e le corporazioni di comuni, nonché per i comuni patriziali la legge vale per analogia, per quanto non vi siano disposizioni speciali. 4

5 2. Contabilità delle immobilizzazioni 2.1 Scopo, contenuto Nella contabilità delle immobilizzazioni vengono registrati i valori patrimoniali (beni amministrativi inclusi i prestiti e le partecipazioni nonché i beni finanziari) utilizzati su più anni (art. 19 OGFCom). La contabilità delle immobilizzazioni è l'attestato particolare riferito alle immobilizzazioni nel quale vengono presentati i risultati contabili con indicazioni dettagliate sullo sviluppo di queste posizioni. Sulla base dei valori delle immobilizzazioni dei beni amministrativi vengono calcolati gli ammortamenti ordinari. Inoltre, la contabilità delle immobilizzazioni fornisce le informazioni necessarie per l'allestimento del preventivo e la pianificazione finanziaria. 2.2 Iscrizione a bilancio I valori dei singoli beni finanziari e amministrativi a bilancio non vengono più esposti dettagliatamente ma solo raggruppati in base al gruppo di conto. Beni finanziari Conto Denominazione Importo in CHF Terreni del patrimonio finanziario 2'000' Terreni del patrimonio finanziario con diritto di superficie 500' Edifici del patrimonio finanziario 5'000' Immobili in proprietà per piani del patrimonio finanziario 400' Beni mobili del patrimonio finanziario 100' Investimenti in corso del patrimonio finanziario 200' Acconti per investimenti beni patrimoniali (finanziari) 50' Rimanenti investimenti materiali beni patrimoniali (finanziari 100'000 Per i beni finanziari non si tengono conti di rettifica del valore. Eventuali rettifiche del valore vengono registrate direttamente sul corrispondente conto di bilancio. 5

6 Beni amministrativi Conto Denominazione Importo in CHF 1400 Terreni non edificati del patrimonio amministrativo Amministrazione generale (AG) Terreni non edificati del patrimonio amministrativo (PA) 500' Rettifica valore (RV) terreni AG Approvvigionamento idrico Terreni approvvigionamento idrico 200' Rettifica valore (RV) terreni approvvigionamento idrico Opere depurazione acque Terreni opere depurazione delle acque. 100' Rettifica terreni depurazione delle acque -20' Gestione dei rifiuti Terreni gestione dei rifiuti Rettifica di valore terreni gestione rifiuti Strade e vie di comunicazione Strade e vie di comunicazione 1'500' Rettifica strade e vie di comunicazione -700'000 ecc. I singoli gruppi 1400, 1401, ecc.) vanno suddivisi tra settore finanziato da imposte (gestione finanziaria generale) e settore finanziato da tasse (acquedotto, acque di scarico, ecc.). Gli ammortamenti vanno registrati separatamente in un conto di rettifica (conto attivo con valore negativo "no. di conto xxxxx.99). 6

7 3. Conto degli investimenti 3.1 Contenuto Il conto degli investimenti contiene le uscite per i beni amministrativi, nonché le entrate ad esse correlate (art. 12 cpv. 1 OGFCom). Queste vanno contabilizzate tramite il conto degli investimenti se l'importo lordo supera la seguente soglia di iscrizione all'attivo: comuni fino a 1'000 abitanti CHF 25'000 comuni da 1'000 a 5'000 abitanti CHF 50'000 comuni da 5'000 a 10'000 abitanti CHF 75'000 comuni di oltre 10'000 abitanti CHF 100'000 Per i beni finanziari, a differenza dei beni amministrativi, non viene allestito un conto degli investimenti. L'acquisizione e l'alienazione di beni finanziari vanno registrate direttamente nel bilancio. 3.2 Manutenzione, sistemazione La manutenzione ordinaria/periodica, nonché la sistemazione che garantisce lo sfruttamento degli impianti nel quadro della durata e dell'entità di utilizzo (servizio invernale, manutenzione/servizio, eliminazione di difetti/danni) vanno registrate nel conto economico. Non è rilevante se le prestazioni vengono fornite dal proprio personale (compensazioni interne) oppure se vengono fornite da terzi. 7

8 3.3 Iscrizione all'attivo, al passivo Al termine del periodo contabile gli investimenti netti (spese dedotte le entrate) del conto degli investimenti vengono iscritti all'attivo nel bilancio e registrati nella contabilità delle immobilizzazioni. Gli investimenti netti sono la base per il calcolo degli ammortamenti ordinari. I contributi di Confederazione, Cantone e terzi possono di regola venire attribuiti a un determinato immobilizzo. La situazione è diversa per le tasse di allacciamento (approvvigionamento idrico, smaltimento delle acque di scarico). Le tasse di allacciamento non vengono riscosse per un determinato oggetto, bensì per il finanziamento dell'intero impianto. Per questa ragione vengono registrate al passivo al bene d'investimento più datato (più vecchio). Per questo bene, ciò significa quote d'ammortamento che cambiano ogni anno. Di principio si parte dal presupposto che i valori residui degli impianti iscritti all'attivo siano sempre più elevati rispetto alle entrate dalle tasse di allacciamento. Se non è più iscritto all'attivo alcun valore residuo dell'impianto, le tasse di allacciamento devono essere accreditate al rispettivo conto d'impegno nel capitale proprio. Esempio tasse di allacciamento Le tasse di allacciamento incassate per l'approvvigionamento idrico ammontano complessivamente a CHF 200'000. Nel bilancio è iscritto all'attivo solo il conto "14031 vecchie condutture idriche" con un saldo di CHF 150' / CHF 200'000 Pagamento tasse di allacciamento approvvigionamento idrico /14031 CHF 150'000 Registrazione al passivo tasse di allacciamento / CHF 50'000 Registrazione al passivo importo residuo nel finanziamento speciale approvv. idrico Le tasse di allacciamento vengono registrate sul conto del capitale proprio (finanziamento speciale approvvigionamento idrico, conto 29001) fino a quando non sarà disponibile un nuovo conto attivo per l'approvvigionamento idrico. 8

9 4. Ammortamenti 4.1 Inizio Gli ammortamenti degli impianti nei beni amministrativi iniziano con l'utilizzo dell'impianto (art. 22 cpv. 2 OGFCom). Nel primo anno di utilizzo si effettua l'ammortamento di un anno. Gli investimenti (risanamento di villaggi, bonifiche integrali, ecc.) realizzati su più anni possono essere contabilizzati gradualmente, così come l'inizio dell'ammortamento. Nella contabilità delle immobilizzazioni essi devono però essere tenuti quale impianto principale. Gli ammortamenti di investimenti successivi iniziano immediatamente. Se vengono preventivati investimenti il cui utilizzo inizia nell'anno di preventivo, vanno preventivate anche le relative spese di ammortamento. Gli investimenti dei beni amministrativi vengono ammortizzati indirettamente. Ai gruppi specifici viene attribuito nel bilancio un conto "rettifica del valore" quale conto attivo con valore negativo, sul quale vengono addebitati gli ammortamenti ordinari e straordinari. In questo modo nel bilancio rimangono indicati i valori storici. Nella pubblicazione del conto annuale vengono però resi noti solo i valori netti. I valori lordi vengono pubblicati nell'allegato del conto annuale nello specchietto degli investimenti. 4.2 Impianti in costruzione Gli impianti in costruzione non vanno ammortizzati (art. 22 cpv. 2 OGFCom). Gli investimenti annuali vengono tenuti nella contabilità delle immobilizzazioni e nel bilancio nel conto "1407 impianti in costruzione beni amministrativi" o nel conto "1427 investimenti immateriali in realizzazione" e trasferiti con l'inizio dell'utilizzo. Questo riporto deve essere esposto nello specchietto degli investimenti alla voce "riclassificazioni". 9

10 4.3 Ammortamenti ordinari I beni amministrativi esposti a una svalutazione in seguito all'utilizzo vengono regolarmente ammortizzati in modo lineare per categoria d'investimento secondo la durata di utilizzo ipotizzata (art. 22 e 23 OGFCom). Per i settori di approvvigionamento e smaltimento finanziati attraverso emolumenti (acqua, acque di scarico, rifiuti, energia, ecc.) possono essere applicati i tassi di ammortamento lineari del corrispondente accordo settoriale (art. 22 cpv. 4 OGFCom). Gli accordi settoriali applicati vanno indicati nell'allegato del conto annuale. Categorie, durata d utilizzo, tassi d ammortamenti (art. 23 OGFC) 10

11 4.4 Parti di impianti di diversa durata di utilizzo In caso di impianti con parti di maggiori dimensioni che hanno una durata di utilizzo differente (p.es. edificio scolastico opere edili 33 anni, mobili 8 anni), queste parti vanno ammortizzate in modo differenziato secondo la categoria (art. 22 cpv. 3, art. 23 OGFCom). In questi casi, l'impianto (principale) va registrato dettagliatamente nella contabilità delle immobilizzazioni secondo le durate di utilizzo prescritte. I sottoimpianti (opere edili, mobili) devono però poter essere registrati insieme all'impianto principale, poiché deve risultare il valore dell'intero impianto. 4.5 Beni amministrativi usati In caso di beni amministrativi usati (occasioni), la durata di utilizzo va ridotta alla durata di utilizzo residua. Se un impianto viene risanato prima o dopo l'acquisto, può risultare una durata di utilizzo diversa (art. 22 cpv. 7 OGFCom). Esempio acquisto di un appartamento con contemporanea ristrutturazione Il comune acquista un appartamento di 20 anni per CHF 300'000 e lo ristruttura per ulteriori CHF 250'000. L'appartamento ha già raggiunto la sua durata di utilizzo in misura del 60% circa. L'investimento di CHF 300'000 va dunque ammortizzato per la durata di utilizzo residua di 13 anni. La ristrutturazione per CHF 250'000 è per contro nuova, ragione per cui deve essere ammortizzata per l'intera durata di utilizzo (33 anni). 4.6 Investimenti successivi Gli investimenti successivi si distinguono dagli investimenti sostitutivi (sostituzione di vecchi impianti difettosi o usati con un impianto nuovo uguale o almeno equivalente), dagli investimenti di razionalizzazione (sostituzione di impianti ancora funzionanti e utilizzabili con lo scopo di ridurre i costi) e dagli investimenti di ampliamento (acquisizione di impianti supplementari per aumentare il potenziale di prestazione). Vengono inseriti nella contabilità delle immobilizzazioni, in considerazione della soglia di iscrizione all'attivo (art. 12 OGFCom), 11

12 quale sottoimpianto proprio nella stessa categoria di immobilizzazione dell'impianto principale. La durata di utilizzo dell'investimento successivo viene ripresa a seconda delle durate di utilizzo prescritte per tipo di impianto e ammortizzata di conseguenza in modo lineare. I dati di valutazione dell'impianto principale non vengono modificati. L'impianto principale e gli investimenti successivi hanno dunque una durata di utilizzo (residua) diversa. Schema ammortamenti lineari secondo la durata di utilizzo (du) Immobilizzo: edificio scolastico 2013: Costruzione edificio scolastico 4 mio. CHF / du 33 anni 2028: Risanamento edificio scolastico 2 mio. CHF / du 33 anni 4.7 Contributi per investimenti a terzi I contributi per investimenti sono prestazioni a terzi per investimenti nei quali il comune detiene una proprietà parziale o a favore dei quali versa un pagamento a fondo perso. Il beneficiario dei contributi adempie a un compito in comune oppure fornisce una prestazione di interesse pubblico. I beneficiari possono essere associazioni, privati, cooperative, ecc. Se l'importo complessivo del contributo per gli investimenti supera la soglia di iscrizione all'attivo valida per il comune conformemente all'art. 12 OGFCom, esso va registrato nel conto degli investimenti e nella contabilità delle immobilizzazioni. La durata di utilizzo e il tasso di ammortamento vanno fissati come se si trattasse di un investimento proprio (art. 22 cpv. 5 OGFCom). Va perciò accertato quale tipo di immobilizzo viene cofinanziato con il contributo agli investimenti. 12

13 4.8 Mutui, partecipazioni Mutui e partecipazioni dei beni amministrativi devono essere registrati nel conto degli investimenti indipendentemente dal loro importo (art. 12 cpv. 2 OGFCom). Essi non vengono ammortizzati finché non si verifica una perdita di valore duratura. Per le partecipazioni non è attribuibile una durata di utilizzo. Le partecipazioni vanno verificate in merito al mantenimento del valore e vanno indicate nello specchietto delle partecipazioni (art. 22 cpv. 6 OGFCom). Una riduzione del valore è permanente se con ogni probabilità si può prevedere che il valore a bilancio non potrà più essere raggiunto in tempi prevedibili, oppure se a seguito di distruzione, invecchiamento o circostanze simili la posizione ha perso del tutto o in parte il valore o questa non può più essere sfruttata nella misura precedente. 4.9 Fondi Fondi non edificati, inseriti a bilancio nei beni amministrativi non vengono ammortizzati finché non si verifica una perdita di valore (art. 22 cpv. 6 OGFCom). I fondi edificati dei beni amministrativi vengono ammortizzati insieme all'oggetto (p.es. su 33 anni in caso di opere edili) Ammortamenti non pianificati (straordinari) Se per una voce dei beni amministrativi si prevede una perdita di valore duratura e che supera l'utilizzo ordinario, il suo valore contabile viene rettificato (art. 27 cpv. 4 LGF). Una riduzione del valore è permanente se con ogni probabilità si può prevedere che il valore a bilancio non potrà più essere raggiunto in tempi prevedibili, oppure se a seguito di distruzione, sfruttamento eccessivo o circostanze simili la posizione ha perso del tutto o in parte il valore o questo non può più essere sfruttato nella misura precedente. 13

14 4.11 Ammortamenti supplementari I comuni possono impiegare le eccedenze dei ricavi nel conto economico per effettuare ulteriori ammortamenti (art. 28 LGF). Questi ammortamenti sui beni amministrativi motivati da ragioni di politica finanziaria possono essere effettuati solo se non risulta un disavanzo di bilancio e quindi un'eccedenza di spesa nel conto economico (art. 24 OGFCom). La creazione di ammortamenti supplementari avviene sotto forma di spese straordinarie (gruppo specifico 38). Nel bilancio devono essere presentati separatamente tra gli ammortamenti supplementari cumulati (conto attivo con valore negativo). Lo scioglimento degli ammortamenti supplementari avviene sotto forma di ricavo straordinario (gruppo specifico 483) nel conto economico a partire dall'anno successivo alla creazione e per tutta la durata di utilizzo residua del relativo investimento. Indipendentemente da ciò, si deve continuare a procedere agli ammortamenti pianificati, poiché gli ammortamenti supplementari, dettati da ragioni finanziarie, non influiscono sulla svalutazione dell immobilizzo. In questo modo si riducono le spese di ammortamento (ammortamenti pianificati [spesa] dedotto lo scioglimento di ammortamenti supplementari ricavo] = spesa netta per ammortamenti). Di conseguenza gli ammortamenti supplementari si riducono e alla fine della durata d utilizzo dell immobile sono sciolte (vedi esempio). Sulla base dei principi del preventivo (art. 5, cpv. 2 LGF) gli ammortamenti supplementari vanno preventivati. 14

15 Registrazione / iscrizione ammortamenti supplementari osizione menti (edificio scolastico) d'utilizzo (DU) rtamento lineare rtamento supplemaentare mento ammortamento supplementare 6 mio. CHF 20 Janni CHF 300'000 per anno 1.5 mio. CHF e1.2 mio. CHF 2.7 mio. CHF Ammortamenti ordinari Ammortamenti supplementari Ope re e dili Ammorta me nti ordina ri Re ttific a di va lore opere edili Ammorta me nti stra ordina ri S c ioglime nto a mmorta me nti stra ordina ri Ac c umulo a mmorta me nti DU stra ordina ri ope re rima - e dili ne nte 6'000' ' ' '000' ' ' '000' ' ' '000' '000 1'200' '000' '000 1'500'000 1'500'000 1'500' '000' '000 1'800' '000 1'400' '000' '000 2'100' '000 1'300' '000' '000 2'400' '000 1'200' '000' '000 2'700' '000 1'100' '000' '000 3'000' '000 1'000' '000' '000 3'300' ' ' '000' '000 3'600'000 1'200' '000 2'000' '000' '000 3'900' '000 1'750' '000' '000 4'200' '000 1'500' '000' '000 4'500' '000 1'250' '000' '000 4'800' '000 1'000' '000' '000 5'100' ' ' '000' '000 5'400' ' ' '000' '000 5'700' ' ' '000' '000 6'000' ' Gli ammortamenti supplementari vengono iscritti nella contabilità delle immobilizzazioni come immobilizzo con valore negativo e sciolti sull arco della durata d utilizzo rimanente. Di conseguenza l ammortamento straordinario pari a 1.5 mio. di CHF viene sciolto su 15 anni (CHF 100'000/all anno), risp. gli 1.2 mio. su 8 anni (CHF 150'000 all anno). Gli ammortamenti ordinari di CHF 300'000 all anno e la durata d utilizzo non cambiano Attribuzione funzionale Tutti gli ammortamenti (ordinari, straordinari e supplementari) ed eventuali rettifiche del valore sui mutui e sulle partecipazioni sono da addebitare alle corrispondenti funzioni nel conto economico. Nella contabilità delle immobilizzazioni, a ogni investimento deve essere attribuito il conto degli ammortamenti. 15

16 4.13 Immobilizzi ammortizzati Gli immobilizzi dei beni amministrativi con un valore contabile netto pari a zero franchi continuano a rimanere nella contabilità delle immobilizzazioni a scopi informativi. I costi di acquisto o di produzione iscritti all'attivo e gli ammortamenti cumulati per questi immobilizzi devono essere tolti dal bilancio e indicati nello specchietto degli investimenti alla voce "diminuzione" Beni amministrativi presenti al momento del passaggio al MCA2 i I beni amministrativi presenti al momento del passaggio al MCA2 vanno ammortizzati in modo lineare su un arco di al massimo 12 anni (8,33 % all'anno). Durante questa fase transitoria sono permessi anche ammortamenti superiori. Questi investimenti vanno registrati quali ammortamenti ordinari. Investimenti considerevoli attuati negli ultimi 5 anni precedenti l'introduzione del MCA2 o quelli la cui durata di utilizzo residua supera considerevolmente la fase transitoria di 12 anni possono essere trattati separatamente. In questo caso vengono valutati al valore d acquisto o di produzione e ammortizzati linearmente secondo la rispettiva categoria (vedi art. 23 OGFC) sull arco della durata d utilizzo rimanente. Un eventuale trattamento speciale dei beni amministrativi va indicato nell allegato Prefinanziamenti Al momento dello scioglimento dei prefinanziamenti va osservato quanto segue. I prefinanziamenti vanno sciolti in quote annue a favore del conto economico (gruppo 4893) quale ricavo straordinario a partire dalla messa in esercizio dell'investimento e per tutta la durata di utilizzo. Indipendentemente da ciò, si deve procedere agli ammortamenti pianificati conformemente alla categoria di immobilizzazione e alla durata di utilizzo (art. 18 cpv. 3 OGFCom). In questo modo, le spese per gli ammortamenti annuali pianificati (ammortamenti pianificati dedotto lo scioglimento dei prefinanziamenti = spese nette per ammortamenti) si riducono. 16

17 4.16 Imposta sul valore aggiunto (IVA) Gli investimenti dei settori con diritto al rimborso dell'iva precedente vengono registrati nella sia contabilità degli immobilizzi, sia nel conto degli investimenti senza IVA. Gli investimenti che non hanno diritto al rimborso vengono registrati con l'iva. Le cifre nella contabilità degli immobilizzi devono coincidere con quelle nel conto degli investimenti e nel bilancio. 17

18 5. Raccomandazione per gli ammortamenti 5.1 Ammortamenti ordinari Esempio Costi di costruzione di una strada 1.5 Mio. CHF Durata d utilizzo 40 anni, tasso d ammortamento 2.5 % Saldo al xx prima degli ammortamenti No. di conto Denominazione Importo in CHF Strade Costo di costruzione 1'500' Rettifica strade Conto attivo in meno 0 Ammortamenti ordinari No. di conto Denominazione Importo in CHF Ammortamenti ordinari 3300 / '500 Saldi al xx dopo gli ammortamenti No. di conto Denominazione Importo in CHF Strade Costi di costruzione 1'500' Rettifica strade Conto attivo in meno -37' Ammortamenti non pianificati Saldi al xx prima degli ammortamenti No. di conto Denominazione Importo in CHF Strade Costi di costruzione 1'500' Rettifica strade Conto attivo in meno -37'500 Ammortamenti non pianificati No. di conto Denominazione Importo in CHF Ammortamenti non pianificati strade 3301 / '000 Saldi al xx dopo gli ammortamenti No. di conto Denominazione Importo in CHF Strade Costi di costruzione 1'500' Rettifica strade Conto attivo in meno -137'500 18

19 5.3 Ammortamenti supplementari Saldi al xx prima degli ammortamenti No. di conto Denominazione Importo in CHF Strade Costi di costruzione 1'500' Rettifica strade Conto attivo in meno -137' Ammortamenti supplementari strade accumulati Conto atttivo in meno 0 Ammortamenti supplementari No. di conto Denominazione Importo in CHF Ammortamenti supplementari strade 3830 / '000 Saldi al xx dopo gli ammortamenti No. di conto Denominazione Importo in CHF Strade Costi di costruzione 1'500' Rettifica strade Conto attivo in meno -137' Ammortamenti supplementari strade, accumulati Conto attivo in meno -20' Rettifica mutui e partecipazioni No. di conto Denominazione 3640 Rettifica mutui patrimonio amministrativo 3650 Rettifica partecipazioni patrimonio amministrativo 3874 Ammortamenti supplementari mutui patrimonio amministrativo 3875 Ammortamenti supplementari partecipazioni patrimonio amministrativo 5.5 Ammortamenti contributi agli investimenti No. di conto Denominazione 3660 Ammortamenti ordinari contributi agli investimenti patrimonio amministrativo 3661 Ammortamenti non pianificati contributi agli investimenti patrimonio amministrativo 3876 Ammortamenti supplementari contributi agli investimenti patrimonio amministrativo 19