Quadro SK COMUNICAZIONE DEGLI UTILI CORRISPOSTI DA SOGGETTI RESIDENTI E NON RESIDENTI NONCHÉ ALTRI DATI DELLE SOCIETÀ FIDUCIARIE
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- Faustina Gasparini
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1 Quadro SK COMUNICAZIONE DEGLI UTILI CORRISPOSTI DA SOGGETTI RESIDENTI E NON RESIDENTI NONCHÉ ALTRI DATI DELLE SOCIETÀ FIDUCIARIE ADEMPIMENTO SOGGETTI INTERESSATI COME SI COMPILA Il quadro SK deve essere compilato per indicare: utili corrisposti da soggetti residenti e non residenti; proventi derivanti da titoli e strumenti finanziari, da contratti di associazione in partecipazione e cointeressenza; interessi riqualificati; dati relativi agli utili corrisposti da SIIQ e SIINQ. Sono tenuti alla presentazione del quadro SK: società ed enti emittenti; casse incaricate del pagamento degli utili o di altri proventi equiparati; intermediari aderenti al sistema Monte Titoli spa; rappresentanti fiscali in Italia degli intermediari non residenti aderenti al sistema Monte Titoli spa o sistemi esteri aderenti al sistema Monte Titoli spa; società fiduciarie; imprese di investimento e agenti di cambio; ogni altro sostituto che interviene nella riscossione degli utili; associanti. Il quadro è composto dalle seguenti sezioni: dati relativi all emittente; dati relativi all intermediario non residente; elenco dei percipienti; società fiduciarie: dati dei soci affidanti di società trasparente. ADEMPIMENTO Questo quadro va compilato dai percettori residenti nel territorio dello Stato, di utili derivanti dalla partecipazione in soggetti IRES, residenti o non residenti, in qualunque forma corrisposti nel 2014, esclusi quelli assoggettati a ritenuta a titolo d imposta o ad imposta sostitutiva. Vanno esposti anche: i dati relativi ai proventi derivanti da titoli e strumenti finanziari di cui all art. 44, comma 2, lett. a), TUIR, da contratti di associazione in partecipazione e i dati relativi agli interessi riqualificati, ai sensi dell art. 98 del TUIR; i dati relativi agli utili corrisposti dalle società di investimento immobiliare quotate (SIIQ) e non quotate (SIINQ) e soggetti alla ritenuta a titolo d acconto; i dati relativi ai soggetti non residenti nel territorio dello Stato che hanno percepito utili assoggettati a ritenuta a titolo d imposta ovvero ad imposta sostitutiva, anche se in misura convenzionale, nonché utili ai quali si applicano le disposizioni di cui agli artt. 27-bis e 27-ter del D.P.R. n. 600/1973. Non devono invece essere indicati gli utili percepiti dai soggetti di cui all art. 74 del TUIR. La comunicazione non deve essere effettuata nel corso di operazioni di trasferimento segnalate ai sensi del D. L. 167/1990, convertito in legge n. 227/1990 (c.d. monitoraggio fiscale). DICHIARAZIONI FISCALI
2 SOGGETTI INTERESSATI Sono interessati alla compilazione del quadro SK i seguenti soggetti: società ed enti emittenti, di cui all art. 73, comma 1, lett. a) e b), del TUIR; casse incaricate del pagamento degli utili o di altri proventi equiparati; società fiduciarie, con esclusivo riferimento agli effettivi proprietari delle azioni o titoli ad esse intestate sulle quali siano riscossi utili o altri proventi equiparati; imprese di investimento e agenti di cambio di cui al D.Lgs. n. 58/1998; ogni altro sostituto d imposta che interviene nella riscossione di utili o altri proventi equiparati derivanti da titoli o azioni; gli intermediari aderenti al sistema di deposito accentrato gestito dalla Monte Titoli S.p.a. e che applicano le disposizioni dell art. 27-ter del D.P.R. 600/1973; i rappresentanti fiscali in Italia degli intermediari non residenti aderenti al sistema Monte Titoli Spa e degli intermediari non residenti che aderiscono ai sistemi esteri di deposito accentrato aderenti al sistema Monte Titoli Spa; gli associanti in relazione ai proventi erogati all associato e derivanti da contratti di associazione in partecipazione e cointeressenza, di cui all art. 44, comma 1, lett. f) del TUIR. I soggetti che hanno pagato utili senza l applicazione della ritenuta o hanno applicato un aliquota di ritenuta o un imposta sostitutiva inferiore a quella prevista, anche per effetto dell applicazione di convenzioni bilaterali contro le doppie imposizioni, di altri accordi internazionali, di leggi relative ad enti od organismi internazionali, devono conservare (ed esibire a richiesta dell Amministrazione Finanziaria) il certificato rilasciato dalla competente autorità estera che attesti la residenza del percettore gli utili, nonché tutta la documentazione che comprovi l esistenza delle condizioni necessarie per usufruire di tali esenzioni o riduzioni di aliquote. Se esiste un modello concordato, questo dovrà essere debitamente compilato e sostituirà la predetta documentazione. COME SI COMPILA SEZIONI INSUFFICIENTI Qualora le Sezioni relative alla comunicazione degli utili corrisposti non siano sufficienti, si devono compilare ulteriori quadri SK e numerare progressivamente i fogli; in tal caso i dati relativi al tipo di comunicazione (SK2), all emittente (SK3) e all intermediario non residente (SK4) devono essere riportati su ciascun foglio. STRUTTURA DEL QUADRO Il quadro SK si compone di 6 sezioni: codice fiscale del sostituto d imposta; tipo di comunicazione; dati relativi all emittente; dati relativi all intermediario non residente; elenco dei percipienti; dati dei soci affidanti di società trasparente. 246 DICHIARAZIONI FISCALI
3 Codice fiscale Codice ISIN Dati relativi all emittente Cognome Nome o Denominazione Codice di Stato estero Indirizzo del domicilio fiscale Codice ABI Codice Id. Internazionale BIC/SWIFT Dati relativi all intermediario non residente Codice fiscale Denominazione Codice di Stato estero Dati anagrafici del percipiente Codice di stato estero Codice di identificazione estero Dati anagrafici del rappresentante della società estera Tipo oggetto Tipo partecipazione Tipo ritenuta Monte Titoli Numero azioni o quote Elenco dei percipienti Percentuale contitolarità Dividendo unitario Dividendo da utili ante 31/12/2007 Dividendo da utili post 31/12/2007 Strumenti finanziari da utili ante 31/12/2007 Strumenti finanziari da utili post 31/12/2007 Associazione in partecipazione da utili ante 31/12/2007 Associazione in partecipazione da utili post 31/12/2007 Interessi riqualificati dividendi DICHIARAZIONI FISCALI
4 Netto frontiera Utili da SIIQ e da SIINQ Aliquota Ritenute Imposta sostitutiva Imposta estera Utili in trasparenza Codice fiscale socio affidante Codice fiscale società partecipata Quota di partecipazione Quota reddito (o perdita) Società fiduciarie - Dati dei soci affidanti di società trasparente Perdite illimitate Quota ritenute d acconto Quota altri crediti d imposta Quota credito imposte estere ante opzione Quota detrazioni Quota credito d imposta fondi comuni d investimento ordinario Quota eccedenza Quota acconti Vedere istruzioni SEZIONE 2: TIPO DI COMUNICAZIONE RIGO SK2 - TIPO COMUNICAZIONE Nello spazio in questione deve essere indicato il tipo di comunicazione oggetto di dichiarazione individuandolo tra i casi, il cui elenco è desumibile dalle istruzioni ministeriali. SEZIONE 3: DATI RELATIVI ALL EMITTENTE La sezione 3, composta dal solo rigo SK3, è riservata all esposizione dei dati della società emittente. 248 DICHIARAZIONI FISCALI
5 PUNTO 1 - CODICE FISCALE In questo spazio deve essere indicato il codice fiscale dell emittente residente. In caso di soggetti esteri emittenti devono essere indicati, se previsti dalla legislazione e dalla prassi vigente nel Paese di residenza, il codice di identificazione rilasciato dalla competente autorità fiscale o, in mancanza, un codice identificativo rilasciato da un autorità amministrativa del Paese di residenza. PUNTO 2 - ISIN La casella deve essere barrata nel caso non sia noto il codice identificativo dell emittente non residente. PUNTO 3 - DENOMINAZIONE Nel punto 3 deve risultare il cognome e nome o la denominazione dell emittente. PUNTO 4 - CODICE DI STATO ESTERO In questo punto va indicato il codice di Stato estero rilevabile dalla Tabella SG Elenco dei Paesi e Territori Esteri. PUNTI 5, 6 E 7 - COMUNE DEL DOMICILIO FISCALE, PROVINCIA, VIA E NUMERO CIVICO In questi punti si richiede di esporre l indirizzo dell emittente solo nel caso in cui sia un soggetto residente. SEZIONE 4: DATI RELATIVO ALL INTERMEDIARIO NON RESIDENTE Il riquadro SK4, è riservato agli intermediari non residenti che hanno nominato un rappresentante fiscale in Italia ai fini dell applicazione dell art. 27-ter, comma 8, del D.P.R. n. 600/1973, e prevede l indicazione dei seguenti dati: punto 1 - Codice ABI, ove attribuito; punto 2 - Codice Identificativo internazionale BIC/SWIFT; punto 3 - Codice fiscale italiano, se attribuito, o in mancanza un codice identificativo rilasciato dall autorità amministrativa del paese di residenza; punto 4 - Denominazione; punto 5 - Codice Stato estero. SEZIONE 5 E SEGUENTI: ELENCO DEI PERCIPIENTI (RIGHI DA SK5 A SK7) La sezione in oggetto è riservata all esposizione dei dati relativi ai percipienti degli utili. DICHIARAZIONI FISCALI
6 PUNTI DA 1 A 12 - DATI DEL PERCIPIENTE I dati anagrafici vanno riportati seguendo l ordine risultante dalle intestazioni dei diversi punti: NON RESIDENTI In presenza di un percipiente non residente, deve risultare: nei punti 8 e 10, rispettivamente la località di residenza estera e il relativo indirizzo; nel punto 11 il codice dello Stato estero di residenza da rilevare dalla tabella SG - Elenco dei Paesi e Territori esteri; nel punto 12 in caso di percipiente estero che non abbia il codice fiscale italiano va indicato, se previsto dalla prassi o dalla legislazione del Paese di residenza, il codice di identificazione fiscale rilasciato dall Autorità fiscale del paese di residenza o, in mancanza, un codice identificativo rilasciato da un Autorità amministrativa del paese di residenza. PUNTI DA 13 A 23 - DATI DEL RAPPRESENTANTE DELLA SOCIETÀ ESTERA Nel caso in cui al percipiente non residente diverso da persona fisica non risulti attributo il codice fiscale italiano, devono essere indicati anche i dati relativi al legale rappresentante, avendo cura di inserire: nei punti da 13 a 19, il codice fiscale e i dati anagrafici del legale rappresentante della società estera; nei punti 20, 22 e 23, la località estera di residenza, l indirizzo e il codice dello Stato estero, ovvero, se residente, nei punti 20, 21 e 22, il comune del domicilio fiscale e il relativo indirizzo. 250 DICHIARAZIONI FISCALI
7 Nei seguenti punti devono essere indicati i dati sugli utili e gli altri proventi di cui all art. 44, comma 1, lett. e) del TUIR e sugli altri proventi derivanti da titoli e strumenti finanziari di cui all art. 44, comma 2, lett. a), e sugli utili derivanti da contratti di associazione in partecipazione e cointeressenza, in qualunque forma corrisposti, corrisposti a soggetti Ires, residenti e non residenti, ad esclusione degli utili assoggettati a ritenuta a titolo di imposta od ad imposta sostitutiva nei confronti di soggetti residenti. Si ricorda che ai sensi del decreto 2 aprile 2008, gli utili derivanti dalla partecipazione in soggetti IRES e i proventi equiparati derivanti da titoli e strumenti finanziari assimilati alle azioni, formati con utili prodotti a partire dall esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007, concorrono alla formazione del reddito complessivo nella misura del 49,72%. Se il sostituto eroga più somme di cui ai punti da 31 a 39, deve compilare più righi del quadro SK, ciascuno dei quali in relazione ad ogni singolo punto compilato. PUNTO 24 - TIPO OGGETTO Il punto 24 va compilato indicando il codice di una delle due seguenti causali: CODICE DESCRIZIONE 1 Pagamento di dividendi e altri proventi equiparati 2 Pagamento dividendi e altri proventi equiparati a società fiduciarie o ad altri soggetti di cui all art. 21, comma 2, del D.Lgs. n. 58/1998 PUNTO 25 - TIPO PARTECIPAZIONE Il tipo di partecipazione da evidenziare in questo punto va selezionato tra i 4 codici dell elenco seguente: CODICE 1 Azioni ordinarie 2 Azioni privilegiate 3 Azioni di risparmio 4 Quote di società non azionarie DESCRIZIONE PUNTO 26 - TIPO RITENUTA In tale punto, in relazione agli utili e ai proventi equiparati pagati nel 2013, deve essere indicato il tipo corrispondente alla base imponibile determinata per il calcolo della ritenuta applicata, utilizzando i seguenti codici: codice 1, se la ritenuta è operata sul 40% del netto frontiera; codice 2, se la ritenuta è stata applicata sul 100% dell importo del netto frontiera; codice 3, nel caso il percettore sia non residente (redditi non imponibili, redditi sui quali è stata applicata l imposta sostitutiva o ritenute alla fonte a titolo d imposta imponibili con aliquota piena o convenzionale); codice 4, se la ritenuta è stata operata sul 100% dell intero importo; codice 5, se la ritenuta è stata operata sul 49,72% dell importo netto frontiera. PUNTO 27 - MONTE TITOLI La casella posta al punto 27 va barrata quando le azioni risultano depositate presso il deposito accentrato gestito dalla Monte Titoli S.p.A. DICHIARAZIONI FISCALI
8 PUNTO 28 - NUMERO AZIONI O QUOTE Nel punto 28 deve essere indicato il numero delle azioni o delle quote. CONTITOLARITÀ In caso di contitolarità deve essere indicato nel punto 28 il numero complessivo delle azioni o quote; qualora tale numero fosse rappresentato da una frazione dell unità, deve essere indicata la cifra approssimata al secondo decimale. PUNTO 29 - PERCENTUALE CONTITOLARITÀ Nel punto 29 va espressa la percentuale di possesso delle azioni o quote, di strumenti finanziari o contratti qualora siano intestate a una pluralità di soggetti, indicando un solo contitolare e la percentuale di contitolarità. PUNTO 30 - DIVIDENDO UNITARIO In questo spazio va riportato l ammontare del dividendo unitario, senza alcun troncamento. TITOLI ESTERI Il punto 30 non deve essere compilato per i titoli esteri. PUNTO 31 - DIVIDENDO COMPLESSIVO Nel punto 31 va indicato l importo complessivo dei dividendi lordi corrisposti al percettore formato con utili prodotti fino al 31 dicembre PUNTO 32 - DIVIDENDO DA UTILI POST 31 DICEMBRE 2007 In tale campo deve essere esposto l ammontare del dividendo complessivo lordo corrisposto al percettore formato con utili prodotti a partire dall esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre In caso di titoli esteri nei punti 31 e 32 va indicato il controvalore in euro. Gli importi indicati nei punti 31 e 32 vanno indicati al lordo delle ritenute o imposte sostitutive, comprese quelle eventualmente applicate all estero. Si precisa che in questo punto non vanno indicati gli utili o le riserve di utili formatesi nei periodi in cui è efficace l opzione per la trasparenza fiscale (artt. 115 e 116 del TUIR). PUNTO 33 - STRUMENTI FINANZIARI DA UTILI ANTE 31 DICEMBRE 2007 Devono essere indicati i proventi derivanti da titoli e strumenti finanziari, emessi da soggetti residenti, la cui remunerazione è costituita totalmente dalla partecipazione ai risultati economici della società emittente o di altre società appartenenti allo stesso gruppo o dell affare in relazione al quale i titoli e gli strumenti finanziari sono stati emessi per i proventi fino all esercizio in corso al 31 dicembre In tale punto devono essere altresì indicati gli utili derivanti da strumenti finanziari emessi da soggetti non residenti assimilati alle azioni, qualora si verifichino le condizioni di cui all art. 44, comma 2, lett. a), del TUIR. PUNTO 34 - STRUMENTI FINANZIARI DA UTILI POST 31 DICEMBRE 2007 In tale punto vanno indicati i proventi derivanti da titoli e strumenti finanziari, emessi da soggetti residenti comunque denominati, la cui remunerazione è costituita totalmente dalla partecipazione ai risultati economici della società emittente o di altre società appartenenti allo stesso gruppo o dell affare in relazione al quale i titoli e gli strumenti finanziari sono stati emessi per i proventi prodotti dall esercizio in corso al 31 dicembre In tale punto devono essere altresì indicati gli utili derivanti da strumenti finanziari emessi 252 DICHIARAZIONI FISCALI
9 da soggetti non residenti assimilati alle azioni, qualora si verifichino le condizioni di cui all art. 44, comma 2, lett. a) del TUIR. PUNTO 35 - ASSOCIAZIONE IN PARTECIPAZIONE DA UTILI ANTE 31 DICEMBRE 2007 In tale punto devono essere indicati gli utili derivanti da contratti di associazione in partecipazione e cointeressenza, di cui all art. 44, comma 1, lett. f), del TUIR formati fino all esercizio in corso al 31 dicembre PUNTO 36 - ASSOCIAZIONE IN PARTECIPAZIONE DA UTILI POST 31 DICEMBRE 2007 In tale punto devono essere indicati gli utili derivanti da contratti di associazione in partecipazione e cointeressenza, di cui all art. 44, comma 1, lett. f) del TUIR prodotti a partire dall esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre PUNTO 37 - INTERESSI RIQUALIFICATI DIVIDENDI Vanno esposte le remunerazioni dei finanziamenti eccedenti, erogati direttamente dal socio o da sue parti correlate, riqualificati come utili. Gli importi dei proventi, utili e remunerazioni indicati ai punti 32, 33 e 34 devono essere riportati al lordo delle ritenute e delle imposte sostitutive, comprese quelle eventualmente applicate all estero, avendo cura di indicare il controvalore in euro per le attività finanziarie estere. PUNTO 38 - NETTO FRONTIERA In tale spazio deve essere indicato l ammontare dell imposta del dividendo, al netto delle imposte pagate all estero. PUNTO 39 - UTILI DA SIIQ E DA SIINQ Nel punto 39, devono essere indicati gli utili derivanti da partecipazione in SIIQ e SIINQ assoggettati a ritenuta alla fonte a titolo di acconto del 20%. PUNTO 40 - ALIQUOTA In questo spazio va riportata la percentuale corrispondente all aliquota della ritenuta o dell imposta sostitutiva applicata sui dividendi. PUNTO 41 - RITENUTE Nel punto 41 va evidenziato l importo delle ritenute operate. PUNTO 42 - IMPOSTA SOSTITUTIVA Nel punto 42 va evidenziato l importo dell imposta sostitutiva applicata. I punti 41 e 42 sono alternativi, per cui la compilazione di uno dei due punti esclude la possibilità di compilare l altro. PUNTO 43 - IMPOSTA ESTERA In tale punto deve essere indicata l imposta eventualmente applicata all estero. DICHIARAZIONI FISCALI
10 PUNTO 44 - UTILI IN TRASPARENZA In tale punto vanno esposti gli utili e le riserve di utili formatesi nei periodi in cui è efficace l opzione per la trasparenza fiscale, di cui agli artt. 115 e 116 del TUIR, che non concorrono a formare il reddito dei soci ai sensi dell art. 8 del D.M. 23 aprile Questo punto non può essere compilato in presenza dei punti 33, 34, 35, 36 e 37. SEZIONE 6: SOCIETÀ FIDUCIARIE - DATI DEI SOCI AFFIDANTI DI SOCIETÀ TRASPARENTE (RIGHI SK8 E SK9) La sezione deve essere compilata dalle società fiduciarie, quando i soggetti da esse rappresentati abbiano optato per il regime di trasparenza tramite la fiduciaria stessa: quest ultima è pertanto tenuta a comunicare le quote di reddito o perdita e gli altri dati richiesti relativi alla società partecipata e deve essere altresì utilizzata da parte delle società fiduciarie al fine di indicare i soggetti fiducianti ai quali devono essere attribuiti redditi derivanti dalla partecipazione in società di persone. In particolare, deve essere indicato il reddito da imputare ai soci affidanti nel periodo d imposta in corso alla data di chiusura dell esercizio della società trasparente in proporzione alle rispettive quote di partecipazione. In caso di perdita, questa viene attribuita in proporzione alle quote di partecipazione alle perdite d esercizio nel limite della quota di patrimonio netto contabile della società partecipata, senza considerare la perdita d esercizio e tenendo conto dei conferimenti effettuati entro la data di approvazione del bilancio. Per ogni società trasparente devono essere compilati tanti righi quanti sono i soci affidanti. Sulla base dei dati esposti nel quadro TN del Mod. UNICO 2014 SC, la società fiduciaria deve compilare la presente sezione come di seguito riportato. RIGHI SK8 E SK9 - DATI DEI SOCI AFFIDANTI DI SOCIETÀ TRASPARENTI La società fiduciaria deve indicare in: colonna 1: codice fiscale del socio affidante; colonna 2: codice fiscale della società partecipata; colonna 3: la percentuale di partecipazione agli utili della società partecipata espressa in percentuale; colonna 4: la quota di reddito o perdita (espressa col segno meno) della società partecipata imputata al socio affidante; colonna 5: tale casella va barrata nel caso in cui si dichiarino perdite derivanti dall esercizio di imprese commerciali o dalla partecipazione in società commerciali in contabilità ordinaria, le cui eccedenze non compensate con i relativi redditi possono essere portate in diminuzione dai redditi degli esercizi successivi senza limiti di tempo; 254 DICHIARAZIONI FISCALI
11 colonna 6: la quota delle ritenute d acconto subite dalla società partecipata, imputata al socio affidante; colonna 7: la quota degli altri crediti di imposta spettante al socio affidante tra i quali: - il credito d imposta previsto dall art. 4, comma 5, della L. n. 408/1990, dell art. 26, comma 5, della L. n. 413/1991 e dall art. 13, comma 5, della L. n. 342/2000, nel caso in cui il saldo attivo di rivalutazione venga attribuito ai soci; - il credito d imposta spettante ai soci ai sensi dell art. 2, comma 142, della L. n. 662/1996, nel caso in cui la riserva da regolarizzazione sia attribuita ai soci; colonna 8: la quota del credito per imposte pagate all estero relativo a redditi prodotti dalla società partecipata nei periodi anteriori all esercizio dell opzione; colonna 9: la quota delle detrazioni d imposta spettante alla società partecipata, imputata al socio affidante; colonna 10: la quota dei crediti d imposta sui fondi comuni d investimento ordinari maturati in capo alla società partecipata; colonna 11: la quota di eccedenza di IRES riconosciuta, derivante dalla precedente dichiarazione presentata dalla società partecipata per la parte imputata al socio affidante; colonna 12: la quota degli acconti versati dalla società partecipata per la parte affidata al socio affidante; colonna 13: la casella va barrata nel caso in cui il reddito sia stato attribuito da una società trasparente il cui periodo d imposta sia iniziato successivamente al 4 luglio 2006 (data di entrata in vigore del D.L. n. 223/2006). CHECK LIST DI VERIFICA COMPILAZIONE DEL QUADRO SK DEL MODELLO 770/2015 ORDINARIO Elenco percipienti Percipienti persone fisiche Recuperare i dati anagrafici Percipiente non residente: - individuare il codice dello Stato estero punto 11 - recuperare il codice identificativo estero punto 12 Percipienti diversi da persone fisiche Recuperare i dati anagrafici del rappresentate Utili corrisposti Verificare: Oggetto della comunicazione (punto 24) Tipo di partecipazione (punto 25) Tipo di base imponibile per il calcolo della ritenuta (punto 26) DICHIARAZIONI FISCALI
12 Le azioni sono depositate presso la Monte Titoli S.p.A. (punto 27) Il numero delle azioni o quote (punto 28) Presenza di contitolari Percentuale di contitolarità (punto 29) Aliquota applicata Ritenuta / Imposta sostitutiva Presenza di imposte estere Applicazione del regime di trasparenza - i presupposti per l'applicazione delle Convenzioni contro le doppie imposizioni - i presupposti per l'applicazione della direttiva 90/435/CEE del 1990 (madre - figlia) - acquisire la documentazione richiesta dall'art. 27-bis, comma 3 DPR 600/ acquisire la documentazione richiesta dall'art. 27-bis, comma 5 DPR 600/ DICHIARAZIONI FISCALI
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