I.R.E.S. Imposta sul reddito delle società art D.P.R. 917/86 Tuir

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1 PLANNING E CONSULENZA FISCALE E SOCIETARIA I.R.E.S. Imposta sul reddito delle società art D.P.R. 917/86 Tuir 1

2 I.R.E.S. ha sostituito l I.R.P.E.G. si applica a S.p.a.,S.a.p.a.,S.r.l.,cooperative, enti pubblici e privati ( art ) incide sui redditi prodotti in ogni esercizio dalle società nell ambito del normale svolgimento dell attività d impresa (art.72) si determina applicando alla base imponibile l aliquota del 27,5 %, ridotta al 16,5 % per i soggetti agevolati come cooperative, enti ecclesiastici, Ipab, società di mutuo soccorso, enti ospedalieri. (art.77) base imponibile = reddito complessivo netto (art.75-81) 2

3 Determinazione del reddito d impresa (art. 83 T.u.i.r.) Il reddito complessivo si determina sulla base del BILANCIO al cui RISULTATO ECONOMICO (utile/perdita) vanno apportate le opportune variazioni in aumento e/o in diminuzione (principio di derivazione) Le perdite possono essere dedotte dal reddito IRES negli esercizi successivi ma non oltre il quinto esercizio (quadro RN modello SC) Le perdite realizzate nei primi tre periodi d imposta dalla costituzione sono riportabili senza limiti di tempo. REDDITO COMPLESSIVO = + componenti positivi di competenza - componenti negativi dell esercizio 3

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6 Determinazione del reddito d impresa (art. 83 T.u.i.r.) COMPONENTI POSITIVI RICAVI (art.85) = corrispettivi per la cessione di beni o servizi prodotti compresi risarcimenti assicurativi, contributi in conto esercizio o contrattuali in denaro PLUSVALENZE PATRIMONIALI (art. 86) = maggior valore (dedotti gli oneri accessori) dei beni relativi all impresa PLUSVALENZE ESENTI (art. 87) SOPRAVVENIENZE ATTIVE (art.88) = ricavi o proventi a fronte di spese,perdite o oneri dedotti in esercizi precedenti o per ammontare superiore e le sopravvenute insussistenze di spese iscritte in bilanci precedenti DIVIDENDI E INTERESSI (art.89) PROVENTI IMMOBILIARI (art. 90) = proventi derivanti da immobili non strumentali all attività d impresa o non destinati alla rivendita REDDITI ESCLUSI dal REDDITO D IMPRESA (art.91) VARIAZIONE DELLE RIMANENZE (art. 92) OPERE E FORNITURE ULTRANNUALI (art. 93) VALUTAZIONE DEI TITOLI E QUOTE (art. 94) 6

7 Determinazione del reddito d impresa (art. 83 T.u.i.r.) COMPONENTI NEGATIVI SPESE PER PRESTAZIONI LAVORO DIPENDENTE (art. 95) INTERESSI PASSIVI (art. 96) ONERI FISCALI E CONTRIBUTIVI (art. 99) ONERI DI UTILITA SOCIALE (art. 100) MINUSVALENZE PATRIMONIALI-SOPRAVVENIENZE PASSIVE- PERDITE (art. 101) FONDI QUIESCENZA E PREVIDENZA LAV.DIPEND. (art.105) SVALUTAZIONI-ACCANTONAMENTI RISCHI SU CREDITI (art. 106) ALTRI ACCANTONAMENTI (art. 107) AMMORTAMENTI (art. 102) no amm.ti accelerati e anticipati BENI IMMATERIALI (art.103) BENI GRATUITAMENTE DEVOLVIBILI (art.104) SPESE RELATIVE A PIU ESERCIZI (art.108 ) COSTI GENERALI DEDUCIBILI (art.109) 7

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10 SOCIETA NON OPERATIVE (L.724/1994 e successive modifiche) Si definisce di comodo (non operativa) la società che hanno conseguito ricavi inferiori a quelli che emergono applicando specifiche % a determinati valori di pertinenza dell impresa. voce Ricavi,incrementi di rimanenze e proventi minimi (PRESUNTI) Reddito minimo Azioni,quote 2 % 1,5 % Immobili e navi 6 % 4,75 % Altre immobilizzazioni 15 % 12 % 10

11 SOCIETA NON OPERATIVE (L.724/1994 e successive modifiche) Verifica dell operatività RICAVI PRESUNTI (valori medi del triennio) > = RICAVI REALI (valori medi del triennio) NO Società operativa SI Società di comodo REDDITO MINIMO: Σ di - 1,5 % titoli - 4,75 % immobili e navi - 12 % altre immobilizz. materiali e immateriali anche in locazione finanziaria 11

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13 PARTECIPATION EXEMPTION (art. 87 ) Non concorrono alla formazione del reddito imponibile in quanto esenti al 95% le plusvalenze realizzate relativamente a azioni o quote di partecipazioni in società che soddisfano i seguenti requisiti: possesso della partecipazione ininterrotto dal primo giorno del 12 mese precedente quello della cessione,considerando cedute per prime le partecipazioni acquistate in data più recente; (art.87 co.1 lett.a) classificazione in bilancio tra le immobilizz.finanziarie ; (art.87 co.1 lett.b) la partecipata deve risiedere in uno Stato non paradiso fiscale; (art.87 co.1 lett.c) la partecipata deve esercitare un impresa commerciale ; (art.87 co.1 lett.d) DATA CESSIONE Dal Plusvalenza esente 95 % Imponibile 5 % IRES (su 100) 1,37 Netto (su 100) 98,63 13

14 DIVIDENDI (art. 89) La riforma fiscale ha introdotto una novità nella tassazione della distribuzione di dividendi. Infatti - l art. 89 prevede l esenzione del 95 % per soggetti IRES - l art. 47 prevede l esenzione del 60 % per soggetti IRPEF 14

15 NOVITA art. 96 deducibilità interessi passivi Dal 2008 gli interessi passivi e gli oneri assimilati (voce C17 c.e.) sono deducibili in ciascun periodo d imposta fino a concorrenza degli interessi attivi e proventi assimilati. L eventuale eccedenza è deducibile,al netto della franchigia, nei limiti del 30 % del ROL. La quota di interessi e oneri finanziari assimilati non dedotta nel periodo d imposta può essere dedotta nei successivi periodi d imposta se e nei limiti di cui sopra. - interessi e oneri derivanti da : - contratti di mutuo - contratti di locazione finanziaria - emissione di obbligazioni e titoli similari O qualsiasi altro rapporto avente natura finanziaria. esclusi gli interessi e oneri indeducibili e quelli passivi di natura commerciale ( mentre gli interessi attivi commerciali vanno considerati) 15

16 NOVITA art. 96 deducibilità interessi passivi Interessi passivi e oneri finanziari (voce C 17 C.E.) + interessi passivi su leasing (esclusi quelli su veicoli) - Interessi passivi non deducibili per legge (ad es. interessi iva trimestrale) Interessi passivi capitalizzati (voce A4 c.e.) Interessi passivi comunque deducibili Interessi attivi e proventi finanziari maturati su crediti( voce C16 c.e.) Interessi attivi virtuali = Interessi passivi da valutare -Deduzione % R.O.L. 16

17 NOVITA art. 96 deducibilità interessi passivi Interessi passivi e oneri finanziari (voce C 17 C.E.) Interessi e sconti passivi su finanziamenti ottenuti Commissioni passive su finanziamenti Spese bancarie e accessorie a finanziamenti Indicizzazione su prestiti Interessi passivi dilaz. pag. e interessi passivi di mora Disaggi emissione prestiti obbligazionari Minusvalenze su titoli e partecipazioni iscritte nell attivo circolante 17

18 NOVITA art. 96 deducibilità interessi passivi Interessi passivi su leasing Scorporo degli interessi dalla quota canone pagata per aggiungerla agli interessi passivi da sottoporre a controllo art. 96. No interessi autoveicoli ( si applica art. 164 T.u.i.r) Soggetti IAS = interessi a c.e. Soggetti non IAS = determinati a forfait 18

19 NOVITA art. 96 deducibilità interessi passivi Interessi passivi su leasing Scorporo degli interessi dalla quota canone pagata per aggiungerla agli interessi passivi da sottoporre a controllo art. 96. No interessi autoveicoli ( si applica art. 164 T.u.i.r) Soggetti IAS = interessi a c.e. Soggetti non IAS = determinati a forfait 19

20 NOVITA art. 96 deducibilità interessi passivi R.O.L. ( art. 96 co.2 T.u.i.r.) + Valore della produzione voce A c.e. - costi della produzione voce B c.e. = differenza - voce B 8 leasing -voce B 10 lett. a amm.to imm. immateriali - voce B 10 lett. a amm.to imm. materiali = R.O.L. X 30 % = LIMITE 20

21 ESEMPIO La società Alfa spa presenta nel proprio c.e. riferito al 2009: -Interessi passivi totali di cui: da mutui da leasing di natura commerciale (non si considerano nel calcolo) - Interessi attivi totali Interessi da considerare ( ) differenza = = Franchigia = ROL= Valore della produzione costi della produzione ammortamenti canoni leasing % ROL = interessi totalmente deducibili 21

22 ESEMPIO La società Alfa spa presenta nel proprio c.e. riferito al 2009: -Interessi passivi totali di cui: da mutui da leasing di natura commerciale (non si considerano nel calcolo) - Interessi attivi totali Interessi da considerare ( ) differenza = = Franchigia = ROL= Valore della produzione costi della produzione ammortamenti canoni leasing ROL negativo quindi interessi passivi indeducibili 22

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24 RIFERIMENTI NORMATIVI D.P.R. 917/86 L.724/1994 Circolari Agenzia Entrate e risoluzioni Agenzia Entrate ( Sul sito dell A. E. è possibile reperire i modelli indicati nelle slides e le relative istruzioni 24