Sommario PREMESSA 1 1. IL NUOVO RAVVEDIMENTO - ASPETTI GENERALI 7

Transcript

1 Sommario PREMESSA 1 1. IL NUOVO RAVVEDIMENTO - ASPETTI GENERALI Ambito d applicazione Condizioni per fruire del ravvedimento Tipologie di ravvedimento Gli effetti del ravvedimento Valutazioni di convenienza Analisi dei nuovi istituti conciliativi Adempimenti del contribuente La dichiarazione integrativa Modalità di versamento delle somme dovute Modalità valide dal 2 Maggio Modalità di versamento degli interessi moratori Modalità di compilazione della delega F Modalità di compilazione della delega F Procedura di regolarizzazione tributi non autoliquidabili Ritrattabilità della Dichiarazione - Dichiarazione rettificativa a favore del contribuente La rettificabilità della Dichiarazione nella giurisprudenza La ritrattabilità della Dichiarazione nella Legge Tributaria e nella Prassi amministrativa Violazioni formali - non punibilità Evoluzione normativa L orientamento dell Amministrazione Individuazione delle violazioni meramente formali Violazioni formali e ravvedimento operoso 54 VADEMECUM RAVVEDIMENTO.indd V 03/02/

2 2. RAVVEDIMENTO IVA Violazione agli obblighi di fatturazione e registrazione Violazione degli obblighi di fatturazione e registrazione delle operazioni imponibili Tardiva emissione o tardiva registrazione di fattura computata nella liquidazione periodica di competenza Tardiva emissione o tardiva registrazione di fattura oltre il termine di liquidazione periodica di competenza Schema delle violazioni degli obblighi di fatturazione e di registrazione di operazioni imponibili Violazioni agli obblighi di fatturazione e/o registrazione di operazioni non imponibili o esenti Schema delle violazioni degli obblighi di fatturazione e di registrazione di operazioni non imponibili o esenti Violazioni degli obblighi di applicazione del meccanismo dell inversione contabile Mancato assolvimento del tributo dovuto da parte del soggetto debitore (violazione sostanziale) Irregolare addebito dell imposta da parte del cedente/ prestatore omettendone il versamento (violazione sostanziale) Mancata emissione della fattura Emissione di fattura con esposizione dell IVA invece che con applicazione del reverse charge, con assolvimento dell imposta (violazione formale) Emissione della fattura con applicazione del reverse charge invece che con applicazione dell imposta Omessa regolarizzazione da parte del cessionario o committente di fatture non ricevute o irregolari Regolarizzazione spontanea Regolarizzazione a norma dell articolo 13/ Schema degli adempimenti da osservare in caso di mancato ricevimento di fattura Schema degli adempimenti da osservare in caso di ricevimento di fattura irregolare Violazioni relative alla documentazione e registrazione degli acquisti intracomunitari 95 VI VADEMECUM RAVVEDIMENTO.indd VI 03/02/

3 2.4.1 Mancata ricezione della fattura per acquisti intracomunitari o ricezione della stessa con corrispettivo inferiore a quello reale Omessa annotazione di fatture relative ad acquisti intracomunitari imponibili Schema delle violazioni relative alla documentazione e registrazione di acquisti intracomunitari Mancato ricevimento fattura acquisti intracomunitari Omessa annotazione fattura acquisti intracomunitari Violazioni dell obbligo di autofatturazione per acquisti da soggetti non residenti Schema delle violazioni relative alla mancata autofatturazione per acquisti da soggetti non residenti Violazioni relative alle operazioni di esportazione Acquisti ed importazioni oltre ai limiti consentiti dal plafond disponibile (c.d. splafonamento ) Utilizzo del plafond oltre i limiti consenti per acquisti interni Schema delle violazioni riguardanti l utilizzo del plafond oltre ai limiti consentiti per acquisti interni Utilizzo del plafond oltre i limiti consentiti per importazioni Mancato trasporto o spedizione dei beni fuori del territorio dell Unione Europea entro 90 giorni dalla consegna Schema delle violazioni relative al mancato trasporto/spedizione dei beni fuori dal territorio della UE entro 90 giorni dalla consegna Mancato invio nei termini previsti della comunicazione dai dati contenuti nelle dichiarazioni di intento Violazione agli obblighi di comunicazione dei dati delle dichiarazioni d intento ricevute in assenza di operazioni in sospensione dipendenti dalle dichiarazioni medesime Violazione agli obblighi di comunicazione dei dati delle dichiarazioni d intento ricevute in presenza di operazioni in sospensione dipendenti dalle dichiarazioni medesime Responsabilità solidale del fornitore 120 VII VADEMECUM RAVVEDIMENTO.indd VII 03/02/

4 Schema violazioni obblighi trasmissione Comunicazione dati lettere di intento Indebita detrazione Indebita detrazione manifestatasi in occasione della effettuazione della liquidazione periodica Evidenziazione in annuale di una indebita detrazione Schema indebita detrazione manifestatasi in occasione della effettuazione della liquidazione periodica Schema indebita detrazione evidenziata in Dichiarazione Annuale IVA Violazioni relative alla presentazione della dichiarazione di inizio, variazione o cessazione di attività Elenco delle informazioni che, se omesse o inesatte, non comportano l applicazione della sanzione di cui all art. 5, comma 6, del D. Lgs. n. 471/ Mancata presentazione di polizza fideiussoria o fideiussione bancaria da parte dei soggetti che iniziano l attività ed intendono effettuare acquisti intracomunitari di beni di cui all art. 60-bis/ Violazioni relative agli elenchi INTRASTAT Omessa presentazione degli elenchi INTRASTAT Presentazione di modello irregolare Schema violazioni presentazione modelli INTRASTAT Violazioni riguardanti la Comunicazione annuale dati IVA Violazioni afferenti la Dichiarazione annuale Violazioni riguardanti errori e/o omissioni nella compilazione della Dichiarazione IVA annuale Dichiarazione contenente errori formali (Dichiarazione irregolare) Schema dichiarazione irregolare Dichiarazione infedele Dichiarazione integrativa comportante una riduzione del credito dichiarato Dichiarazione infedele derivante da violazioni di omessa fatturazione Schema dichiarazione infedele Dichiarazioni contenenti errori materiali o di calcolo 150 VIII VADEMECUM RAVVEDIMENTO.indd VIII 03/02/

5 Regolarizzazione di dichiarazione infedele e contenente errori materiali e di calcolo Mancata presentazione della Dichiarazione nei termini prescritti RAVVEDIMENTO AI FINI IMPOSTE DIRETTE Fattispecie regolarizzabili Violazioni di natura formale Casi di violazioni formale Estromissione dell immobile dell impresa individuale Omessa o errata compilazione del quadro RU relativo all indicazione dei crediti d imposta Omessa o errata compilazione dei modelli relativi agli studi di settore o parametri Mancato adeguamento agli Studi di settore o Parametri Omessa indicazione in D.R. dei costi e spese derivanti da operazioni con imprese aventi regimi fiscali privilegiati Omessa indicazione nella dichiarazione dell ICI dovuta Errata modalità di presentazione della Dichiarazione Adempimenti - Criteri generali per la regolarizzazione delle violazioni formali Violazioni sostanziali Casi riguardanti le violazioni sostanziali Errori materiali e di calcolo emergenti dal controllo delle dichiarazioni Errori e omissioni che configurano la violazione di infedele dichiarazione Violazioni sottostanti Regolarizzazione di dichiarazione che contenga sia errori rilevabili in sede di liquidazione che omissioni che ne comportano l infedeltà Adempimenti Ravvedimento e riflessi civilistici Casistiche 190 IX VADEMECUM RAVVEDIMENTO.indd IX 03/02/

6 Carenti acconti per effetto del ravvedimento della dichiarazione originaria Ravvedimento e periodi d imposta in perdita fiscale Ravvedimento operoso dei redditi soggetti a tassazione separata Dichiarazione integrativa in presenza di imposte a credito Omessa o incompleta compilazione del quadro RW Carenza dei presupposti per le erogazioni liberali effettuate a favore di organismi del terzo settore Omessa presentazione della dichiarazione Adempimenti Correzione di errori relativi a dichiarazioni presentate con ritardo non superiore a novanta giorni Inapplicabilità del ravvedimento Conseguenza relative alla presentazione di dichiarazione integrativa ai fini IVS VIOLAZIONI IN MATERIA DI ASSISTENZA FISCALE Visto di conformità e asseverazione infedele Ravvedimento del visto o asseverazione infedele Certificazione tributaria infedele Tardiva od omessa trasmissione telematica delle dichiarazioni VIOLAZIONI RELATIVE ALLA RISCOSSIONE Violazioni agli obblighi di versamento Omesso o insufficiente versamento di acconti d imposta ai fini imposte Dirette Separato versamento dell acconto d imposta Regolarizzazione dell acconto computato congiuntamente al saldo della dichiarazione Omessi o insufficienti versamenti periodici IVA - casistiche Versamenti non eseguiti che trovano compensazione interna nel credito dell ultimo periodo 232 X VADEMECUM RAVVEDIMENTO.indd X 03/02/

7 Debito IVA periodico non versato confluito in annuale e versato mediante compensazione con modello F Versamento periodico non eseguito alla scadenza ed eseguito entro il termine previsto per il ravvedimento Mancato o insufficiente versamento acconto IVA Ipotesi di omessi versamenti IVA costituenti reato Mancato o tardivo versamento IVA dovuta per adeguamento alle risultanze parametri/studi di settore Regolarizzazione del mancato o insufficiente versamento del saldo di Unico in caso di slittamento del termine Omesso od insufficiente pagamento rateale Omessa indicazione in dichiarazione di acconti versati Omessa o tardiva presentazione della delega di versamento unitario (Modello F24) con saldo pari a zero Irregolarità dei modelli di versamento Irregolarità del Modello F Utilizzo in compensazione di crediti oltre il limite massimo Utilizzo in compensazione di crediti inesistenti IL RAVVEDIMENTO OPEROSO IN MATERIA DI ALTRI TRIBUTI Ravvedimento imposta di Registro Omissione di registrazione dei contratti di locazione Quadro di riferimento Locazione immobili strumentali per natura da parte di soggetti passivi IVA Locazione di fabbricati abitativi da chiunque effettuati e fabbricati strumentali per natura da parte di privati Locazione di immobili urbani di durata pluriennale Cessioni, risoluzioni e proroghe dei contratti Versamento dell imposta Sanzioni Omessa richiesta di registrazione degli atti e della denuncia Tardività del pagamento dell imposta di registro Ravvedimento operoso Omessa registrazione del contratto 262 XI VADEMECUM RAVVEDIMENTO.indd XI 03/02/

8 Omesso o tardivo pagamento dell imposta Tardivo pagamento dell imposta dovuta per i contratti di locazione pluriennali Regolarizzazione della tassa annuale dovuta per la vidimazione dei libri sociali Quadro di riferimento normativo Sanzione e ravvedimento Diritto annuale CCIAA - Violazione agli obblighi di pagamento Quadro di riferimento normativo Modalità di versamento delle somme dovute per il ravvedimento VIOLAZIONI DEL SOSTITUTO D IMPOSTA Violazioni relative alla dichiarazione Modello Omessa presentazione del Modello Tardiva presentazione del Modello Infedeltà del Modello Modello 770 contenente errori formali Correzione di errori o omissioni compiute nel Modello Modalità di presentazione della dichiarazione integrativa Dichiarazione integrativa per ravvedimento Dichiarazione integrativa a debito (non ravvedibile) Dichiarazione integrativa a favore del sostituto Correzione di violazioni formali e ravvedimento Violazioni in materia di scritture contabili dei sostituti Violazioni relative alle certificazioni Sanzioni e ravvedimento Mancata esecuzione delle ritenute alla fonte Ravvedimento operoso Omesso o tardivo versamento delle ritenute alla fonte operate Ravvedimento operoso Violazioni in materia di assistenza fiscale prestata dai sostituti d imposta 305 XII VADEMECUM RAVVEDIMENTO.indd XII 03/02/

9 7.6.1 Ravvedimento operoso LE CORREZIONI DEL MODELLO Modello 730 rettificativo Modello 730 integrativo Modello 730 Integrativo Tradizionale (Codice 1) Modello 730 Integrativo Neutro (Codice 2) Modello 730 Integrativo Misto (Codice 3) Modello UNICO Persone Fisiche Correttivo nei termini Modello UNICO Persone Fisiche Integrativo (Ravvedimento operoso) Mancato pagamento, in tutto o in parte, delle somme risultanti dovute dalla dichiarazione a titolo di saldo e di acconto Errori commessi dai sostituti nelle attività di conguaglio Mancata effettuazione del conguaglio Versamento diretto e ravvedimento operoso VIOLAZIONI IN MATERIA DI TRASMISSIONE DELLE DICHIARAZIONI MODELLI 770 E Tardiva trasmissione del Modello 770 e ravvedimento Tardiva trasmissione del Modello 730 e ravvedimento 324 XIII VADEMECUM RAVVEDIMENTO.indd XIII 03/02/