Revisione Aziendale. Parte metodologica LA PIANIFICAZIONE DEL LAVORO DI REVISIONE CONTABILE

Transcript

1 Revisione Aziendale Parte metodologica LA PIANIFICAZIONE DEL LAVORO DI REVISIONE CONTABILE 1

2 ATTIVITA PRELIMINARI DELL INCARICO ALL INIZIO DELL INCARICO IL REVISORE DEVE: SVOLGERE PROCEDURE RIGUARDANTI IL MANTENIMENTO DELL INCARICO; VALUTARE IL RISPETTO DEI PRINCIPI ETICI, INCLUSA L INDIPENDENZA, INTEGRITA DELLA DIREZIONE; CONSIDERARE I TERMINI DELL INCARICO.

3 FASI DELLA REVISIONE CONTABILE DI BILANCIO PIANIFICAZIONE E VALUTAZIONE DEI RISCHI SVOLGIMENTO DELLE PROCEDURE DI REVISIONE ANALISI CRITICA DEI RISULTATI COMUNICAZIONE DEI RISULTATI TRAMITE UNA RELAZIONE

4 LE FASI DELLA PIANIFICAZIONE VALUTAZIONE DEI RISCHI GENERALI E SPECIFICI VALUTAZIONE PRELIMINARE DELL AFFIDABILITA DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO STRATEGIA GENERALE PIANO DI LAVORO DETTAGLIATO (PROGRAMMI DI LAVORO PER LE SINGOLE AREE DI BILANCIO)

5 LO SCOPO DEL PRINCIPIO ISA 300 É DI DEFINIRE REGOLE DI COMPORTAMENTO E FORNIRE UNA GUIDA SULLA PIANIFICAZIONE DELLA REVISIONE CONTABILE.

6 IL REVISORE DEVE PIANIFICARE LA REVISIONE IN MODO DA POTERLA SVOLGERE IN MODO EFFICACE.

7 PIANIFICAZIONE NATURA CAMPIONARIA CONTENIMENTO TEMPI E COSTI LAVORO DI GRUPPO ADEGUATA PIANIFICAZIONE

8 PIANIFICARE SIGNIFICA SVILUPPARE: UNA STRATEGIA GENERALE ED UN PIANO DI REVISIONE DETTAGLIATO, AL FINE DI RIDURRE IL RISCHIO DI REVISIONE AD UN LIVELLO ACCETTABILMENTE BASSO.

9 LA PIANIFICAZIONE DEL LAVORO UN'ADEGUATA PIANIFICAZIONE DEL LAVORO PERMETTE DI PRESTARE LA DOVUTA ATTENZIONE ALLE AREE IMPORTANTI DELLA REVISIONE, DI IDENTIFICARE E RISOLVERE I PROBLEMI POTENZIALI E CONSENTE DI ORGANIZZARE E GESTIRE ADEGUATAMENTE L INCARICO (EFFICACIA ED EFFICIENZA). LA PIANIFICAZIONE INOLTRE AIUTA A DEFINIRE UN APPROPRIATA ASSEGNAZIONE DEL LAVORO AI MEMBRI DEL TEAM DI REVISIONE ED A COORDINARE IL LAVORO SVOLTO DA ALTRI REVISORI E DA ESPERTI ESTERNI.

10 LA NATURA E L ESTENSIONE DELLA PIANIFICAZIONE VARIA A SECONDA DELLA DIMENSIONE E DELLA COMPLESSITA DELLA SOCIETÀ, NONCHÉ DELL'ESPERIENZA E CONOSCENZA CHE IL REVISORE HA DELLA SOCIETÀ E DEL SETTORE DI ATTIVITÀ

11 LA COMPRENSIONE DELL IMPRESA E DEL SUO CONTESTO E LA VALUTAZIONE DEI RISCHI DI ERRORI SIGNIFICATIVI (ISA 315) GUIDA PER COMPRENDERE L IMPRESA (INCLUSO IL CONTROLLO INTERNO) E PER VALUTARE I RISCHI DI ERRORI SIGNIFICATIVI AL FINE DI STABILIRE LE PROCEDURE DI REVISIONE DA SVOLGERE.

12 LA COMPRENSIONE DELL IMPRESA CONSENTE DI DEFINIRE: IL LIVELLO DI SIGNIFICATIVITA ; L ADEGUATEZZA DEI PRINCIPI CONTABILI ED INFORMATIVA DI BILANCIO; LE AREE DELICATE (OPERAZIONI CON PARTI CORRELATE); L ADEGUATEZZA DEL PRESUPPOSTO DI CONTINUITA AZIENDALE; I RISULTATI ATTESI NELLO SVOLGIMENTO DELLE PROCEDURE DI ANALISI COMPARATIVA; LE PROCEDURE DI REVISIONE IDONEE AL FINE DI RIDURRE IL RISCHIO DI REVISIONE AD UN LIVELLO ACCETTABILMENTE BASSO.

13 SIGNIFICATIVITA NEI PRINCIPI CONTABILI IAS UN INFORMAZIONE E SIGNIFICATIVA SE LA SUA MANCANZA O LA SUA IMPRECISA RAPPRESENTAZIONE POTREBBE INFLUENZARE LE DECISIONI ECONOMICHE DEGLI UTILIZZATORI, DA PRENDERE SULLA BASE DEL BILANCIO. PARAMETRI DELLA LEGGE SUL FALSO IN BILANCIO.

14 PROCEDURE DI VALUTAZIONE DEL RISCHIO E FONTI DI INFORMAZIONE INDAGINI PRESSO LA DIREZIONE E ALTRI SOGGETTI ALL INTERNO DELL IMPRESA; PROCEDURE DI ANALISI COMPARATIVA; OSSERVAZIONI ED ISPEZIONI; DISCUSSIONE TRA I MEMBRI DEL TEAM DI REVISIONE (SCETTICISMO PROFESSIONALE).

15 LA COMPRENSIONE DELL IMPRESA SETTORE DI ATTIVITA, NORMATIVA; CARATTERISTICHE, INCLUSO I PRINCIPI CONTABILI; OBIETTIVI, STRATEGIE E RISCHI; PERFORMANCE ECONOMICO FINANZIARIA. CONTROLLO INTERNO

16 CONTROLLO INTERNO COMPONENTI: AMBIENTE DI CONTROLLO (ETICA ED INTEGRITA, COMPETENZA, GOVERNANCE, FILOSOFIA DIREZIONE, STRUTTURA ORGANIZZATIVA); IL PROCESSO DI VALUTAZIONE DEL RISCHIO ADOTTATO; SISTEMA INFORMATIVO E PROCESSI DI GESTIONE; ATTIVITA DI CONTROLLO (ESAMI PERFORMANCE, ELABORAZIONI INFORMATICHE, CONTROLLI FISICI, SEPARAZIONE FUNZIONI). MONITORAGGIO DEI CONTROLLI.

17 CONTROLLO INTERNO CONTROLLI RILEVANTI AI FINI DELLA REVISIONE; CONTROLLI MANUALI ED AUTOMATIZZATI; LIMITI DEL CONTROLLO INTERNO (ERRORI, COLLUSIONE,OPERAZIONI NON DI ROUTINE,FORZATURA; COMUNICAZIONE PUNTI DI DEBOLEZZA SIGNIFICATIVI. seguito

18 DOCUMENTAZIONE DEL LAVORO DISCUSSIONE TRA I MEMBRI DEL TEAM DI REVISIONE (ERRORI E FRODI); ELEMENTI CHIAVE COMPRENSIONE DELL IMPRESA, INCLUSO CONTROLLO INTERNO; RISCHI DI ERRORI SIGNIFICATIVI E RELATIVI CONTROLLI.

19 RISCHI DI REVISIONE (AUDIT RISK) RISCHIO DI EMETTERE UN OPINIONE ERRATA SUL BILANCIO

20 LA STRATEGIA GENERALE DI REVISIONE LA STRATEGIA GENERALE DI REVISIONE STABILISCE L AMPIEZZA E LA TEMPISTICA, GUIDA LO SVILUPPO DEL PIU DETTAGLIATO PIANO DI REVISIONE.

21 LA STRATEGIA GENERALE DI REVISIONE DEFINIZIONE CARATTERISTICHE INCARICO, QUADRO NORMATIVO DI RIFERIMENTO, LOCALIZZAZIONE SOCIETA O GRUPPO; OBIETTIVI DELL INCARICO: RELAZIONI DA EMETTERE, TEMPISTICA; LIVELLO DI SIGNIFICATIVITA ; INFORMAZIONI GENERALI E AREE DI RISCHIO; APPROCCIO GENERALE DI REVISIONE; RISORSE NECESSARIE PER L INCARICO (INTERNE ED ESTERNE).

22 PIANO DI REVISIONE IL REVISORE DEVE SVILUPPARE UN PIANO DI REVISIONE AL FINE DI RIDURRE IL RISCHIO AD UN LIVELLO ACCETTABILMENTE BASSO; DEVE INCLUDERE INDICAZIONI SULLA NATURA, ESTENSIONE E TEMPISTICA DELLE PROCEDURE DI REVISIONE; MODIFICHE DURANTE L INCARICO; DOCUMENTAZIONE; DIREZIONE, SUPERVISIONE E RIESAME DEL LAVORO; COMUNICAZIONE CON I RESPONSABILI GOVERNANCE E DIREZIONE; ULTERIORI ASPETTI NEL CASO DI PRIMO INCARICO (PROCEDURE DI ACCETTAZIONE, PRECEDENTE REVISORE).

23 IL COORDINAMENTO, LA DIREZIONE, LA SUPERVISIONE E IL RIESAME DEL LAVORO COINVOLGIMENTO DI ALTRI REVISORI NELLA REVISIONE CONTABILE DI CONTROLLATE, FILIALI E DIVISIONI. COINVOLGIMENTO DI CONSULENTI ESTERNI. NUMERO DI LOCALIZZAZIONI DELLA SOCIETÀ. COMPOSIZIONE DEL TEAM DI REVISIONE.

24 VALUTAZIONE DEI RISCHI IN SEDE DI PIANIFICAZIONE ES. INCARICHI AD ALTO RISCHIO SOCIETA QUOTATE PROBLEMI DI CONTINUITA AZIENDALE CAMBIO DI PROPRIETA ELEVATO INDEBITAMENTO PRINCIPI CONTABILI CON RICONOSCIMENTO DI UTILI PRIMA DELLA DEFINITIVA REALIZZAZIONE O IL DIFFERIMENTO DI SIGNIFICATIVI COSTI PER ATTIVITA IMMATERIALI

25 FONTI INFORMATIVE PER LA PIANIFICAZIONE LETTERA DI INCARICO DISCUSSIONE CON LA DIREZIONE DEL CLIENTE STUDIO DEL BILANCIO ED ALTRE STATISTICHE VOLUME DELLE TRANSAZIONI INCHIESTA SUL SISTEMA CONTABILE VISITA A STABILIMENTI, UFFICI, FILIALI REVISORI INTERNI

26 LE PROCEDURE DI REVISIONE IN RISPOSTA AI RISCHI IDENTIFICATI E VALUTATI (ISA 330) RISPOSTE GENERALI DI REVISIONE (SCETTICISCMO, ESPERIENZA PERSONALE, ESPERTI, SUPERVISIONE) PROCEDURE DI CONFORMITA PROCEDURE DI VALIDITA VALUTAZIONE DELLA SUFFICIENZA E APPROPRIATEZZA ELEMENTI PROBATIVI DOCUMENTAZIONE DEL LAVORO

27 DETERMINAZIONE DEL CAMPIONE CAMPIONAMENTO SOGGETTIVO CAMPIONAMENTO STATISTICO

28 DECISIONI PRELIMINARI PER COMPONENTE Area Fattori Valutazione Principali procedure di rischio del rischio di revisione Immob. - Esistenza Alto - Verifica fisica e materiali fisica documentale del 40% cespiti del valore dei cespiti - Fondo Alto - Verifica correttezza ammort. civilistica/fiscale errato aliquote - Ricalcolo ammortamenti

29 DECISIONI PRELIMINARI PER COMPONENTE Area Fattori Valutazione Principali procedure di rischio del rischio di revisione Inventario Prodotti a Alto Inventario fisico e lento richiesta di conferma a movimento/ terzi, copertura prevista: obsoleti 30% con ispezione diretta 20% con richiesta di conferma Valutazione corretta - Controllo valutazione - Analisi necessità fondo obsolescenza

30 DECISIONI PRELIMINARI PER COMPONENTE Area Fattori Valutazione Principali procedure di rischio del rischio di revisione Crediti - Perdite Alto - Richiesta di conferma clienti su crediti per 30% dei saldi al ed effetti attivi - Analisi dello scaduto per valutare possibili perdite sui crediti - Conferma da legale esterno

31 DECISIONI PRELIMINARI PER COMPONENTE Area Fattori Valutazione Principali procedure di rischio del rischio di revisione Cassa Liquidità Basso - Richiesta di conferme banche inesistente completa al Verifica degli importi più significativi o da lungo tempo in riconciliazione - Conta di cassa

32 DECISIONI PRELIMINARI PER COMPONENTE Area Fattori Valutazione Principali procedure di rischio del rischio di revisione Paghe - Errato Basso - Controllo globale e Stipendi calcolo del TFR TFR fondo TFR - Costo Basso - Analisi del costo del lavoro del lavoro non accurato - Esistenza Medio - Circolarizzazione di cause legale con il personale

33 DECISIONI PRELIMINARI PER COMPONENTE Area Fattori Valutazione Principali procedure di rischio del rischio di revisione Debiti - Errori di Medio - Circolarizzazione verso competenza 35% saldi fornitori fornitori al Ricerca delle passività non registrate

34 DECISIONI PRELIMINARI PER COMPONENTE Area Fattori Valutazione Principali procedure di rischio del rischio di revisione Debiti - Errori Alta - Verifica correttezza tributari nel calcolo Mod 760 (bozza) dei debiti - Verifica tempestivo tributari e versamento nel carico acconti e saldi fiscale dell esecizio - Passività - Circolarizzazione fiscali consulente fiscale potenziali

35 DECISIONI PRELIMINARI PER COMPONENTE Area Fattori Valutazione Principali procedure di rischio del rischio di revisione Conto - Costi e Medio - Analytical review economico ricavi non - Controllo costi accurati non di consulenza e completi e rappresentanza, non spese di viaggio e inerenti sopravvenienze - Errori di Medio - Effettuare cut-off test di cut-off acquisti per gli ultimi e vendite 5 movimenti esercizio x e per i primi 5 movimenti esercizio x+1

36 IL PIANO DI REVISIONE IL REVISORE DEVE PREDISPORRE E DOCUMENTARE UN PROGRAMMA DI LAVORO CHE INCLUDA LA NATURA, LA TEMPISTICA E L AMPIEZZA DELLE PROCEDURE DI REVISIONE PIANIFICATE NECESSARIE AL FINE DI REALIZZARE IL PIANO GENERALE DI REVISIONE.

37 IL PIANO DI REVISIONE IL PROGRAMMA DI REVISIONE COSTITUISCE IL COMPLESSO DI ISTRUZIONI PER GLI ASSISTENTI ASSEGNATI AL LAVORO DI REVISIONE E LO STRUMENTO DI CONTROLLO E DI DOCUMENTAZIONE DI UN ADEGUATA ESECUZIONE DEL LAVORO.

38 I CAMBIAMENTI DELLA STRATEGIA GENERALE E DEL PIANO DI REVISIONE LA STRATEGIA GENERALE ED IL PIANO DI REVISIONE DEBBONO ESSERE AGGIORNATI IN BASE ALLE NECESSITÀ INTERVENUTE NEL CORSO DEL LAVORO DI REVISIONE. LA PIANIFICAZIONE É UN PROCESSO CONTINUO.

39 FASI DELLA REVISIONE FASI DI INTERIM (PRELIMINARE) OSSERVAZIONE DELL INVENTARIO FISICO FASE FINALE

40 LA RESPONSABILITA DEL REVISORE NEL CONSIDERARE LE FRODI NEL CORSO DELLA REVISIONE (ISA 240) SCETTICISMO PROFESSIONALE DISCUSSIONE TRA I MEMBRI DEL TEAM DI REVISIONE PROCEDURE DI VALUTAZIONE DEL RISCHIO IDENTIFICAZIONE E VALUTAZIONE DEI RISCHI DI FRODI LE RISPOSTE DI REVISIONE

41 FATTORI DI RISCHIO FRODI INCENTIVI (PRESSIONI (OBIETTIVI/BONUS) OCCASIONI (OPERAZIONI CON PARTI CORRELATE) INCLINAZIONI/GIUSTIFICAZIONI (RAGIONI FISCALI)

42 ASPETTI RILEVANTI PER VALUTARE IL RISCHIO DI FRODI PRESENZA DI INCENTIVI ESISTENZA DI UN PROGRAMMA ANTIFRODE STIME CONTABILI OPERAZIONI SIGNIFICATIVE O INUSUALI REVENUE RECOGNITION CONTI TRANSITION E INTERCOMPANY RISK OF MANAGEMENT OVERRIDE OF CONTROL

43 RAPPORTI TRA REVISORI INTERNI ED ESTERNI ISA 610 TALUNI PROFILI DEL LAVORO DEL REVISORE INTERNO POSSONO ESSERE UTILI AL REVISORE ESTERNO NEL DEFINIRE LA NATURA, LA TEMPISTICA E L AMPIEZZA DELLE PROCEDURE DI REVISIONE DA SVOLGERE

44 AI FINI DELLA COMPRENSIONE E DELLA VALUTAZIONE PRELIMINARE DELLA FUNZIONE DI REVISIONE INTERNA, OCCORRE CONSIDERARE I SEGUENTI INDICATORI: STATUS ORGANIZZATIVO OBIETTIVO DELLA FUNZIONE COMPETENZA TECNICA NECESSARIA DILIGENZA PROFESSIONALE

45 PIANIFICAZIONE DEI RAPPORTI E COORDINAMENTO DEL LAVORO SE IL REVISORE ESTERNO PIANIFICA L'UTILIZZO DEL LAVORO DELLA FUNZIONE DI REVISIONE INTERNA, DEVE ESAMINARE IL PIANO PROVVISORIO DELLE ATTIVITÀ DI TALE FUNZIONE RIFERITO AL PERIODO IN ESAME E DISCUTERLO IL PIÙ PRESTO POSSIBILE CON IL REVISORE INTERNO PER DEFINIRE LE AREE DI POSSIBILE UTILIZZO. (segue)

46 PIANIFICAZIONE DEI RAPPORTI E COORDINAMENTO DEL LAVORO È OPPORTUNO CHE IL REVISORE ESTERNO SI ACCORDI IN ANTICIPO CON IL REVISORE INTERNO SUI VARI ASPETTI DEL LAVORO, QUALI, LA TEMPISTICA, L AMPIEZZA DEL LAVORO RISPETTO ALLA REVISIONE DEL BILANCIO, IL LIVELLO DI DETTAGLIO DELLE VERIFICHE DA SVOLGERE E I METODI PROPOSTI PER LA SELEZIONE DEI CAMPIONI DA ESAMINARE, LA DOCUMENTAZIONE DEL LAVORO SVOLTO, LE MODALITÀ DI CONTROLLO E DI EMISSIONE DI RAPPORTI SUL LAVORO SVOLTO.

47 VALUTAZIONE E VERIFICA DEL LAVORO SVOLTO DALLA FUNZIONE DI REVISIONE INTERNA QUALORA IL REVISORE ESTERNO INTENDA UTILIZZARE UNO SPECIFICO LAVORO SVOLTO DALLA FUNZIONE DI REVISIONE INTERNA DEVE VALUTARE E VERIFICARE TALE LAVORO AL FINE DI CONFERMARNE L ADEGUATEZZA RISPETTO AI PROPRI OBIETTIVI DI REVISIONE.

48 TALE VERIFICA PUÒ CONSISTERE NEL RIESAME DI OPERAZIONI GIÀ CONTROLLATE DAL REVISORE INTERNO, OPPURE NELL'OSSERVAZIONE DELLE PROCEDURE ADOTTATE DALLA FUNZIONE REVISIONE INTERNA.