ANALISI DEL DOCUMENTO DEL CNEDC SULLE ASSEGNAZIONI AGEVOLATE: QUALI LE CONSEGUENZE OPERATIVE?

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1 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO LE CONSEGUENZE DI CARATTERE FISCALE E LE QUESTIONI APERTE ANALISI DEL DOCUMENTO DEL CNEDC SULLE ASSEGNAZIONI AGEVOLATE: QUALI LE CONSEGUENZE OPERATIVE? GIOVE GIUSEPPE Commissione Diritto Tributario Nazionale ODCEC Milano Sala convegni, corso Europa 11 Milano, 11 aprile 2016

2 ASSEGNAZIONE AGEVOLATA: LE AGEVOLAZIONI AGEVOLAZIONI IMPOSTA SOSTITUTIVA SULLE PLUSVALENZE IMPOSTA SOSTITUTIVA SULLE RISERVE IN SOSPENSIONE D IMPOSTA PREVEDE DUE ALIQUOTE: 8% PER LE SOCIETA ORDINARIE; 10,5% PER LE SOCIETA DI COMODO LA PLUSVALENZA E DATA DA: VALORE NORMALE O CATASTALE COSTO FISCALMENTE RICONOSCIUTO SULLE RISERVE IN SOPENSIONE D IMPOSTA ANNULLATE E DOVUTA UN IMPOSTA SOSTITUTIVA DEL 13% REGISTRO 50% SE PROPORZIONALE IPOCATASTALI FISSE 2

3 VALORE CATASTALE DETERMINAZIONE Categoria catastale Rendita Rivalutazione Valore Catastale Terreno agricolo* RD x75x1,25 20% RD x 112,5 A (escl. A/10) RC x100x1,05 20% RC x 126 A prima casa RC x100x1,05 10% RC x 115,5 A/10 RC x50x1,05 20% RC x 63 B RC x100x1,05 40% RC x 147** C (escl. C1) RC x100x1,05 20 RC x 126 C (escl. C1) prima casa RC x100x1,05 10% RC x 115,5 C/1 RC x34x1,05 20% RC x 42,84 D RC x50x1,05 20% RC x 63 E RC x34x1,05 20% RC x 42,84 * N.B.: PER LE AREE FABBRICABILI NON E POSSIBILE APPLICARE IL VALORE CATASTALE ** L AGENZIA APPLICA LE DUE RIVALUTAZIONI (20+40%). MOLTIPLICATORE È 176,4 (CIRC. N. 18/E/2013) 3

4 Assegnazione - Società assegnante 1) Rileva la differenza fra il valore normale del bene assegnato ed il costo dello stesso ai fini fiscali, nel rispetto di quanto previsto dagli art. 85, 86 e 9 del TUIR in materia di assegnazioni a valore normale 2) possibilità, quale valore normale, di considerare per gli immobili quello catastale (tranne che per le aree fabbricabili che ne sono sprovviste) 3) Sembrerebbe anche possibile adottare un valore intermedio fra i due 1) la differenza positiva tra: Valore (normale o catastale) del bene costo fiscalmente riconosciuto costituisce una plusvalenza (o un ricavo in caso di beni merce) da assoggettare ad imposta sostitutiva dell IRES/IRPEF e dell IRAP pari al 8% 2) Se la società assegnante è risultata di comodo in due dei tre esercizi precedenti l imposta sostitutiva è pari al 10,5% 3) sembrerebbe che la definizione di comodo comprenda sia quella di non operativa che quella di perdita sistemica 1) Non è possibile l emersione di una minusvalenza deducibile (art. 101 TUIR) mentre è controverso il trattamento delle perdite generate dall assegnazione di beni merce (art. 85 TUIR) Per l ODCEC la perdita sarebbe deducibile 2) Sembrerebbe pacifico invece la possibilità di una base imponibile azzerata (CM 40/2002) 3) Si ritiene che l imposta sostitutiva abbia quale base imponibile, per i saldi attivi di rivalutazione, la riserva al netto dell imposta sostitutiva di rivalutazione (C.M. 112/99) 4

5 Assegnazione - Socio assegnatario SOCIETA ASSEGNANTE DI CAPITALI 1) Riserve di utili annullate: producono dividendo in capo al socio per un importo pari al valore di assegnazione al netto di quanto assoggettato a sostitutiva. Il dividendo è tassato in funzione della natura soggettiva del socio (in caso di applicazione della ritenuta è il socio che deve fornire la provvista alla società) 2) Riserve di capitali annullate: il costo fiscale della partecipazione viene aumentato di quanto la società ha assoggettato a sostitutiva e diminuito del valore di assegnazione (viene tassato l eventuale sottozero e rimangono valide le norme pex per i soci soggetti IRES) 3) In sede di assegnazione ai fini civilistici vanno rispettate le quote di partecipazione dei soci SOCIETA ASSEGNANTE DI PERSONE O DI CAPITALI IN REGIME DITRASPARENZA 1) Riserve di utili annullate: non producono reddito in capo al socio 2) Riserve di capitali annullate, recesso del socio, riduzione capitale o liquidazione:non producono reddito in capo al socio 3) In entrambi i casi il costo fiscale della partecipazione viene aumentato di quanto la società ha assoggettato a sostitutiva e diminuito del valore di assegnazione 4) al di la dell ipotesi di recesso e liquidazione vi sono dubbi sulla tassabilità del sottozero nelle società di persone 5) In sede di assegnazione ai fini civilistici vanno rispettate le quote di partecipazione dei soci 5

6 TASSAZIONE DEI SOCI ASSEGNAZIONE DEL BENE DEVE AVVENIRE ENTRO IL 30/09/2016 Nei confronti dei soci assegnatari non si applicano le disposizioni dell art. 47 co.1 secondo periodo, 5,6,7 e 8 del TUIR Il valore normale dei beni ricevuti, al netto dei debiti accollati riduce il costo fiscalmente riconosciuto delle azioni o quote possedute Si riprende la formulazione dell art. 29 L. 449/97. E quindi possibile richiamare gli interventi interpretativi emersi con la circolare n. 40/2002 (par ) 6

7 ASSEGNAZIONE CON DISTRIBUZIONE DI RISERVE DI UTILI In tal caso l assegnazione costituisce utile in natura per il socio di conseguenza in caso di partecipazione non qualificata il socio dovrà versare alla società la ritenuta del 26% di cui all art. 27 Dpr 600/73. Il valore normale da prendere in considerazione è quello «ordinario» a norma dell art. 9 o quello catastale, se è stata fatta questa scelta. Da questo valore occorre detrarre l ammontare già assoggettato ad imposta sostitutiva in capo alla società Utile in natura valore normale o catastale bene assegnato Base imponibile imposta sostitutiva Se la società assegnante è una società di persone, l assegnazione con riduzione di riserve di utili non determina alcuna tassazione in capo al socio La circ. n. 112/99 ha rilevato che in tali situazioni il valore del bene assegnato va a ridurre il costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione (art. 68.co.6 TUIR) 7

8 ASSEGNAZIONE CON DISTRIBUZIONE DI RISERVE DI CAPITALI In tal caso il socio non consegue alcun reddito. L unico effetto è rappresentato dalla riduzione del costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione detenuta, a norma dell art. 47 co.5 del TUIR Nel caso in cui il valore normale del bene assegnato è > del costo fiscale della partecipazione l eccedenza (c.d. sottozero) sconta imposizione secondo le regole previste per tali componenti reddituali con riferimento a ciascun soggetto d imposta Si ha assegnazione con riduzione delle riserve di capitale anche in caso di rinuncia dei soci ai crediti per un valore corrispondente a quello di assegnazione e successivo annullamento della riserva che emerge a seguito della rinuncia Adottando infatti l impostazione assunta dalla circ. n. 40/2002 (par ) all atto della distribuzione della riserva di capitali occorre: 1) Incrementare il costo fiscale della partecipazione detenuta in misura pari alla differenza assoggettata ad imposta sostitutiva 2) Ridurre il costo fiscale della partecipazione in misura corrispondente al valore del bene assegnato Costo partecipazione rideterminato Costo partecipazione Base imponibile imposta sostitutiva Valore normale o catastale bene immobile 8

9 DISTRIBUZIONE CONTESTUALE DI RISERVE DI UTILI E DI CAPITALI Nel caso in cui la società attribuisca al socio riserve di capitale unitamente a riserve di utili, secondo l ADE occorreva separare gli effetti in proporzione alle riserve annullate. Riprendendo l impostazione della circ. n. 40/2002 (par , es. 3) se ad esempio vengono annullate riserve di capitale per 80 e riserve di utili per 20, il socio: Incrementa il costo fiscale della partecipazione per un importo pari ad 8/10 della plusvalenza tassata in capo alla società e, contestualmente lo riduce per un importo pari agli 8/10 del valore normale del bene assegnato Non subisce tassazione, in qualità di utile, dei 2/10 della differenza assoggettata ad imposta sostitutiva in capo alla società. La disposizione agevolativa contenuta nella L. 208/2015 prevede espressamente la disapplicazione dell art. 47 co. 1, 2 periodo del TUIR: se quindi in via ordinaria la società (di capitali) con in patrimonio riserve di utili e riserve di capitali non può attingere prioritamente da quest ultime, ma deve attingere dalle prime, nell ambito della disposizione agevolativa si disapplica anche la suddetta presunzione con conseguente libertà di scelta delle riserve da cui attingere. 9

10 DISTRIBUZIONE DI RISERVE IN SOSPENSIONE D IMPOSTA Si ritiene che in tal caso l assegnazione non generi imposizione in capo al socio. L assolvimento dell imposta sostitutiva sulle riserve (13%) chiuderebbe quindi anche il debito del socio avendo carattere definitivo, essendo l imposta sostitutiva delle imposte sia della società, sia del socio A favore di questa conclusione deporrebbero due passaggi della circolare ADE n. 25/2007 (par e ) seppure relativi alla trasformazione agevolata, secondo i quali: Una volta assolta l imposta sostitutiva sulle riserve in sospensione, il loro successivo utilizzo è fiscalmente irrilevante (si ritiene anche in capo ai soci) Il costo fiscalmente riconosciuto della azioni o quote va incrementato non solo dell imposta sostitutiva sulle plusvalenze, ma anche dell imposta sostitutiva sulle riserve in sospensione Ragionando in altri termini, nel regime agevolativo non rappresentano utili le somme percepite (o i beni ricevuti) a fronte della distribuzione di riserve di utili, nel limite dell ammontare assoggettato all imposta sostituiva sulle plusvalenze. Allo stesso modo non rappresentano utili le somme percepite (o i beni ricevuti) a fronte della distribuzione di riserve in sospensione d imposta, nel limite dell ammontare assoggettato all imposta sostitutiva su dette riserve. 10

11 RISERVE ASSOGGETTATE A TASSAZIONE SOSTITUTIVA Sono assoggettate a tassazione tutte le riserve in sospensione d imposta, sia quelle tassabili in ogni caso che quelle tassate solo in caso di distribuzione. Tra queste, le più comuni sono rappresentate dalle riserve di rivalutazione monetaria. Non rappresentano riserve in sospensione d imposta, e non costituiscono quindi presupposto per l imposta del 13%, le riserve costituite a fronte della rivalutazione solo civilistica effettuata ai sensi del DL 185/2008, senza il pagamento dell imposta sostitutiva. Né è dovuta l imposta del 13% sulle riserve affrancate (gli ultimi provvedimenti prevedevano, allo scopo, un imposta sostitutiva del 10%). Altro caso che non comporta il pagamento dell imposta del 13% è quello delle società di persone in contabilità semplificata, per le quali la prassi ha da sempre assunto una posizione secondo cui non si applica tutto il corpo di norme che riguarda la fiscalità del saldo attivo di rivalutazione. Se vengono assegnati immobili rivalutati ai sensi della L. 147/2013, i maggiori valori iscritti in bilancio assumeranno rilievo ai fini della delle plusvalenze solo nel 2017, per cui per tutte le operazioni effettuate nel 2016 si partirà per la determinazione delle plusvalenze dal valore ante rivalutazione. Ai sensi dell art. 3 co. 3 e 4 del DM n. 86, in questi casi il saldo attivo di rivalutazione, fino a concorrenza del maggior valore attribuito a tali beni, cessa di essere in sospensione d imposta. Si deve quindi ritenere che su tali importi non sia dovuta l imposta del 13%. 11

12 ASSEGNAZIONE IN SEDE DI RECESSO, RIDUZIONE DI CAPITALE E LIQUIDAZIONE In tal caso il trattamento della fattispecie avviene secondo quanto precisato dall ADE nella Circ. n. 40/2002 in pratica, analogamente a quanto visto con riferimento all assegnazione con distribuzione di riserve di utili, il reddito del socio (determinato a norma dell art. 47 co.7 del TUIR ) viene ridotto dell ammontare già tassato in capo alla società con imposta sostitutiva del 8 o del 10,5% Se il socio ha natura di imprenditore il reddito deve essere scisso in due parti separate: La prima data da: somme ricevute (o il valore normale dei beni assegnati) a cui va sottratta la parte corrispondete all annullamento di riserve di capitale, avente natura di plusvalenza; La seconda determinata per differenza (somme ricevute o valore normale dei beni assegnati costo fiscale della partecipazione), avente natura di utile Soci di società di capitali In questi casi, il socio determinerebbe il reddito a norma dell art. 47 co.7 (somme ricevute o valore normale dei beni assegnati costo fiscale della partecipazione) e sottrarrebbe poi l ammontare tassato in capo alla società con imposta sostitutiva dell 8% o 10,5%. in sostanza il socio non paga imposte sui plusvalori corrispondenti ai beni agevolati Soci di società di persone Si ritiene che anche in tal caso si applica il principio espresso dalla circ. n. 40/2002 (par ) per cui il reddito da liquidazione va ridotto delle somme assoggettate ad imposizione sostitutiva in capo alla società. 12

13 EFFETTI SUL BENE ASSEGNATO VALORE DEL BENE ASSEGNATO IN CAPO AL SOCIO CM 112/99: Ai fini delle successive plusvalenze/minusvalenze, il socio assume il bene ai fini fiscali al medesimo valore assunto dalla società ai fini del calcolo dell imposta sostitutiva sulle plusvalenze (valore normale/valore catastale) CALCOLO QUINQUENNIO L assegnazione determina interruzione del quinquennio rilevante per le plusvalenze immobiliari. il socio se cede l immobile nei 5 anni successivi all assegnazione realizza una plusvalenza imponibile di conseguenza se il socio intende vendere a breve conviene assegnare a valore normale, diversamente conviene applicare il valore catastale. 13

14 ESEMPLIFICAZIONI: ASSEGNAZIONE DI IMMOBILI NON RIVALUTATI - TASSAZIONE IN CAPO ALLA SOCIETA ATTIVO Immobili strumentali SITUAZIONE PATRIMONIALE ALFA PASSIVO Capitale sociale Crediti Versamenti in conto capitale Cassa Riserve di utili Totale Totale IMPOSTA SOSTITUTIVA SULLE PLUSVALENZE PARAMETRI ASSEGNAZIONE AL V.N. ASSEGNAZIONE AL V.C. Valore normale immobile Valore catastale immobile (A/10) rendita: *63 = Costo fiscalmente riconosciuto Plusvalenza = = Imposta sostitutiva *8%= *8%=

15 ESEMPLIFICAZIONI: ASSEGNAZIONE DI IMMOBILI NON RIVALUTATI - REDDITO DEI SOCI A) IL SOCIO PUÒ DECIDERE DI RIDURRE LA RISERVA IN CONTO CAPITALE PRESENTE IN BILANCIO FINO AD AZZERARLA. In tal caso il costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione in Alfa Alfa srl va incrementato della differenza assoggettata ad imposizione sostitutiva e poi decrementato in base al valore (normale o catastale) di assegnazione così come rilevato nella tabella che segue: PARAMETRI ASSEGNAZIONE V.N. ASSEGNAZIONE V.C. Costo fiscale originario partecipazione = = Valore di assegnazione bene Nuovo costo fiscale della partecipazione = = Imposte socio 0 0 Successiva vendita entro 5 anni a Imposte socio Plusvalenza = = 0 Imposte socio = 0 Plusvalenza = = Imposte socio = *43%= Attenzione: la Riduzione del costo fiscale della partecipazione si traduce in una maggiore tassazione futura all atto di successive distribuzioni, per le quali la società dovrà necessariamente attingere dalle riserve di utili B) LA SOCIETA DECIDE DI RIDURRE LE RISERVE DI UTILI PARAMETRI ASSEGNAZIONE AL V.N. ASSEGNAZIONE AL V. C. Reddito in natura lordo Plusvalenza Reddito in natura (socio) = = Tassazione socio *49,72%*43% = *49,72%*43% =

16 ESEMPLIFICAZIONI: ASSEGNAZIONE DI IMMOBILI NON RIVALUTATI - REDDITO DEI SOCI UTILIZZO RISERVE MISTE E POSSIBILE UTILIZZARE IN MODO CONGIUNTO RISERVE DI UTILI E DI CAPITALE. RIPRENDENDO I PRINCIPI ESPOSTI IN PRECEDENZA, SI SUPPONGA: 1) V.N.= : SI DECIDE DI RIDURRE PER PARI A / = 2/3 LE RISERVE DI CAPITALE E PER LA RISERVA DI UTILI (PARI A / =1/3) 2) V.C.= SI DECIDE DI RIDURRE PER 2/3 LA RISERVA DI CAPITALE PARI AD E RISERVE DI UTILI PER PARAMETRI ASSEGNAZIONE AL V.N. ASSEGNAZIONE AL V. C. Reddito in natura lordo *1/3= *1/3= Plusvalenza Reddito in natura (socio) (RNL) (P) *1/3 = (RNL) (P) * 1/3 = Tassazione socio *49,72%*38% = *49,72%*38% = Costo fiscale originario partecipazione = = Valore di assegnazione bene Nuovo costo fiscale della partecipazione ( )*2/3 = ( * )*2/3 =

17 ASSEGNAZIONE DI IMMOBILI NON RIVALUTATI DA PARTE DI SDP SUPPONENDO GLI STESSI VALORI DEL CASO PRECEDENTE LE IMPOSTE SULLA SOCIETA SONO LE STESSE VISTE PER LA SOCIETA DI CAPITALE SE LA SOCIETA DI PERSONE UTILIZZA, PER L ASSEGNAZIONE, RISERVE DI UTILI GIA TASSATE, IL SOCIO NON CONSEGUE ALCUN REDDITO. L UNICO EFFETTO E LA RIDUZIONE DEL COSTO FISCALE DELLA PARTECIPAZIONE NELLA BETA SNC (ORIGINARIAMENTE PARI AL CAPITALE SOCIALE + LE RISERVE IN CONTO CAPITALE E LE RISERVE DI UTILI TASSATE E NON DISTRIBUITE) IN MISURA PARI AL VALORE DEL BENE ASSEGNATO (RIDOTTO, SI RITIENE DELLE PLUSVALENZE SOGGETTE AD IMPOSTA SOSTITUTIVA) PARAMETRI ASSEGNAZIONE AL V.N. ASSEGNAZIONE AL V. C. Costo fiscale originario partecipazione = = Plusvalenza soggetta ad imposta sostitutiva Tassazione in capo alla società *8%= *8%= Valore di assegnazione del bene Nuovo costo fiscale della partecipazione ( ) = ( ) = QUALORA IL SOCIO DECIDA DI RIDURRE RISERVE DI CAPITALE (NON FREQUENTI NELLE SDP) SI REALIZZANO I MEDESIMI EFFETTI PREVISTI PER I SOCI DI SOCIETA DI CAPITALI (SI RIMANDA QUINDI A QUANTO IN PRECEDENZA PREVISTO) CON LA DIFFERENZA CHE LE RISERVE DI UTILI NON SARANNO ASSOGGETTATE A TASSAZIONE IN CAPO AL SOCIO IN QUANTO GIA TASSATE PER TRASPARENZA. 17

18 ASSEGNAZIONE DI IMMOBILI NON RIVALUTATI IN SEDE DI LIQUIDAZIONE SUPPONENDO GLI STESSI VALORI DEL CASO PRECEDENTE LE IMPOSTE SULLA SOCIETA SONO LE STESSE VISTE PER LA SOCIETA DI CAPITALE IN CAPO AL SOCIO LIMITATAMENTE AI BENI AGEVOLATI E POSSIBILE DETERMINARE IL REDDITO IN NATURA IN BASE AL VALORE CATASTALE ED INOLTRE IL REDDITO IN NATURA E RIDOTTO DELLE SOMME SOGGETTE AD IMPOSTA SOSTITUTIVA DEL 8% O DEL 10,5% PARAMETRI ASSEGNAZIONE AL V.N. ASSEGNAZIONE AL V. C. reddito in natura lordo plusvalenza ad imposta sostitutiva Imposta sostitutiva *8%= *8%=9.200 Reddito in natura (socio) Costo fiscale partecipazione Totale reddito da liquidazione = = Irpef socio *49,72%*43%= *49,72%*43%= REDDITO CONSEGUITO IN VIA ORDINARIA Reddito realizzato in via ordinaria dalla società = *31,4%= Reddito di liquidazione del socio ordinario = *49,72*43%=

19 ESEMPIO DI SOTTOZERO C.M. 40/2002 N. DESCRIZIONE IMPORTI 1 VALORE PARTECIPAZIONE TOTALITARIA 2 VALORE NORMALE VALORE CATASTALE COSTO FISCALE RISERVE DI CAPITALE A PLUS B SOSTITUTIVA (8%) A*8% C VALORE PARTECIPAZIONE 1+A D REDDITO SOCIO PF. -C*49,72% V.N. V.C. N.B. IL SOTTOZERO DI E TASSATO COME SE FOSSE UNA RISERVA DI UTILI TALE REGOLA VALE ANCHE PER LE SOCIETA DI PERSONE (C.M. 189/99) 19

20 TRATTAMENTO AI FINI IVA PER L ASSEGNAZIONE AGEVOLATA NON È PREVISTA ALCUNA DISPOSIZIONE DI FAVORE AI FINI IVA CON LA CONSEGUENZA CHE IL RISULTANO APPLICABILI LE REGOLE ORDINARIE. IN PARTICOLARE: ACQUISITO ANTE 1973 ACQUISTATO DA PRIVATO APPORTATO DAL SOCIO BENE ASSEGNATO TRATTAMENTO IVA FUORI CAMPO IVA ACQUISTATO CON IVA NON DETRATTA Esente Iva art. 10 n. 27 quinquies DPR 633/72 ACQUISTATO CON IVA DETRATTA (IN TUTTO O IN PARTE) Soggetto ad Iva se assegnato da impresa che l ha costruito/ristrutturato entro 5 anni Esente art. 10 comma 8 ter) salvo opzione per imponibilità IN CASO DI ASSEGNAZIONE ESENTE IVA, VA OPERATA LA RETTIFICA DELLA DETRAZIONE DELL IVA A CREDITO EX ART. 19 BIS 2 DPR 633/72, IN MISURA PARI AI DECIMI MANCANTI AL COMPIMENTO DEL DECENNIO DALL ACQUISTO PER I BENI PER I QUALI L IVA NON E STATA DETRATTA, QUALORA SUGLI STESSI SIANO STATI FATTI INTERVENTI DI RECUPERO, MANUTENZIONE, DETRAENDO LA RELATIVA IVA A CREDITO E NECESSARIO PROCEDERE ALLA RETTIFICA DELLA DETRAZIONE. PER L INDIVIDUAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE AI FINI IVA VA EVIDENZIATO CHE IN CASO DI ASSEGNAZIONE LA BASE IMPONIBILE E RAPPRESENTATA DAL PREZZO DI ACQUISTO O, IN MANCANZA, DAL PREZZO DI COSTO DEI BENI O DI BENI SIMILI, DETERMINATI NEL MOMENTO IN CUI SI EFFETTUANO TALI OPERAZIONI 20

21 IMPOSTA DI REGISTRO E IPOCATASTALI PER L ASSEGNAZIONE E PREVISTA: 1) RIDUZIONE AL 50% IMPOSTA DI REGISTRO (SE DOVUTA IN MISURA PROPORZIONALE) 2) APPLICAZIONE DELLE IMPOSTE IPOCATASTALI IN MISURA FISSA FABBRICATI ABITATIVI ASSEGNANTE ASSEGNAZIONE REGIME IVA ALIQUOTA IVA REGISTRO IPOCATASTALI Impresa costruttrice o di ripristino Entro 5 anni da ultimazione lavori Oltre 5 anni da ultimazione lavori Imponibile 10% 4% se 1 casa 22% se di lusso Esente ,5% 1% se 1 casa Qualsiasi Qualsiasi immobile Esente ,5% % se prima casa

22 IMPOSTE DI REGISTRO E IPOCATASTALI FABBRICATI STRUMENTALI ASSEGNANTE ASSEGNAZIONE REGIME IVA ALIQUOTA IVA REGISTRO IPOCATASTALI Impresa costruttrice o di ripristino Entro 5 anni da ultimazione lavori Imponibile 22% o 10% Oltre 5 anni da ultimazione lavori Esente Qualsiasi Qualsiasi immobile Imponibile per opzione (R.C. se il socio é sogg. Iva) 22% o 10% Esente Se l assegnazione è effettuata «fuori campo Iva» (bene acquistato da privato, ante 1973 o apporto del socio) l imposta di registro è dovuta in misura proporzionale del 4,5%, con un minimo di 1.000, sia per i fabbricati abitativi (o 1% se prima casa) che per i fabbricati strumentali e le imposte ipocatastali nella misura di 50 ciascuna 22

23 Società di persone in contabilità semplificata, mancanti di una rendicontazione del p.n. ALTRI PUNTI APERTI Imposta di registro in caso di accollo di debiti o compensazione con finanziamenti soci Gestione dei disallineamenti tra il costo fiscale dell immobile e il valore netto contabile anche conseguenti alle leggi di rivalutazione precedenti Applicabilità della presunzione di distribuzione utile ante 2008 (DM 2 aprile 2008) Imposta sostitutiva sulle riserve in sospensione e valore definitorio sull imposizione diretta dei soci si applica la circ. 25/2007? Applicabilità ai soci delle società di persone della disciplina relativa al sottozero (valore del bene assegnato al netto di quanto assoggettato a sostitutiva superiore al costo della partecipazione) Base di calcolo dell imposta di registro quando il corrispettivo dell operazione è diverso dal valore catastale Immobili detenuti in leasing con riscatto nel 2016 applicazione del moltiplicatore catastale prima casa per gli immobili abitazione Contestabilità ex-post dei cambi di destinazione degli immobili o di contratti di locazione/comodato messi in atto nel 2016 In caso di soci imprenditori le plusvalenze sono determinate a norma dell art. 86 e 87 del Tuir per cui la disapplicazione limitata dell art. 47 TUIR lascia intatta la tassazione della parte che costituisce plusvalenza Società con riserve non capienti secondo la dottrina prevalente l assegnazione non sarebbe consentita Trasferimento di sede in Italia di società estera nel corso del 2016 Cumulo con la detrazione iva 50% anche in caso di assegnazione Attenzione ai casi in cui il valore normale del bene è < al valore netto contabile - dubbi su rappresentazione veritiera e corretta in bilancio Gestione dei casi in cui la percentuale di partecipazione all utile sia diversa dalla quota Regime di comunione legale fra soci coniugi 23