, il Legislatore ha individuato alcune

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1 IRAP 2011: le deduzioni per il costo del personale Anche per quest anno nel modello IRAP 2011 sono previsti specifici righi nei quali riportare le deduzioni connesse con il personale dipendente nonché l ulteriore deduzione riconosciuta a favore dei soggetti di minori dimensioni. Con l obiettivo di consentire al contribuente-datore di lavoro di poter scegliere, con riferimento a ciascun dipendente ed in relazione al numero degli stessi, le deduzioni di cui intende beneficiare si pone particolare attenzione alla alternatività tra le deduzioni del c.d. cuneo fiscale e le altre deduzioni già precedentemente in vigore. Deduzioni per il personale dipendente Anche se nella disciplina dell IRAP vige, in generale, il principio dell indeducibilità dei costi del lavoro, il Legislatore ha individuato alcune deroghe allo stesso, prevedendo specifiche deduzioni per il personale dipendente fruibili da tutti i soggetti passivi IRAP (quali società di capitali, società di persone, ditte individuali, lavoratori autonomi, associazioni professionali, enti non commerciali e produttori agricoli). Tali deduzioni sono riconosciute: - per ciascun dipendente; - nel limite della retribuzione e dagli altri oneri e spese a carico del datore di lavoro. 1 / 13

2 Esclusioni Le deduzioni di cui sopra non possono essere fruite: - dalle Pubbliche amministrazioni (Regioni, Province, Comuni, ecc.); - dalle imprese operanti in concessione e a tariffa in particolari settori economici (energia, acqua, trasporti, infrastrutture, poste, telecomunicazioni, raccolta e depurazione acque, raccolta e smaltimento rifiuti). Tali soggetti non possono avvalersi neanche della deduzione base pari a euro, ex comma 1, lettera a), n. 2; - dalle banche, gli enti finanziari e le imprese di assicurazione. A tali soggetti è comunque riconosciuta la deduzione base di euro. Deduzioni assicurazioni infortuni sul lavoro I contributi per assicurazioni obbligatorie contro gli infortuni sul lavoro (art. 11, comma 1, lettera a, n. 1), D.Lgs. n. 446/1997) sono integralmente deducibili e vanno indicate al rigo IS1, col. 2. In particolare, si tratta dei contributi: - INAIL; - IPSEMA (settore marittimo); - ENPAIA (settore agricolo); - relativi alla posizione personale del contribuente nonché per i collaboratori dell impresa familiare. sempreché gli stessi non abbiano già concorso alla determinazione della base imponibile IRAP (risoluzione n. 99/E/2008). 2 / 13

3 Al riguardo, va precisato che in caso di distacco del personale o somministrazione di lavoro (ex lavoro interinale) la deduzione spetta all'impresa che utilizza il personale. Inoltre, secondo quanto precisato nella risoluzione n. 265/E/2009 dalle Entrate, l importo dei contributi previdenziali deducibili dalla base imponibile IRAP va individuato: - in base al principio di cassa, per i lavoratori autonomi (attenzione ai contributi pagati nell anno; - in base al principio di competenza, per il reddito di impresa (nel limite dei contributi dovuti). Deduzione per il "cuneo fiscale" Alle imprese, relativamente a ciascun dipendente a tempo indeterminato (a prescindere dalla data di assunzione) spetta una deduzione IRAP: - di importo forfetario pari a euro; - del 100% dei contributi previdenziali e assistenziali a carico del datore di lavoro; - su base annua (ragguagliata a periodo ); - proporzionata al lavoro prestato (ragguagliata a % di part time ); Come precisato nella risoluzione n. 132/E/2008 delle Entrate sono esclusi dalle deduzioni in esame i costi relativi ai rapporti di collaborazione coordinata e continuativa (ad esempio, compensi ai soci per l attività di amministratore) e, in generale, in relazione a rapporti diversi da quelli di lavoro dipendente a tempo indeterminato. 3 / 13

4 Inoltre, la deduzione non spetta con riferimento ai dipendenti a tempo indeterminato destinati dall'impresa a strutture produttive estere. (circolare n. 61/E/2007) Ammontare della deduzione La deduzione, con riferimento ai lavoratori impiegati nell anno ed assunti con contratto a tempo indeterminato è pari: - a euro su base annua per ogni lavoratore impiegato nel corso del periodo d imposta (c.d. deduzione base ); - a euro su base annua (c.d. deduzione maggiorata ), per ogni lavoratore tempo indeterminato impiegato nel periodo d imposta in Abruzzo, Basilicata, Calabria, Campania, Molise, Puglia, Sardegna e Sicilia. Quest ultima deduzione: - non è cumulabile con la deduzione base bensì alternativa alla stessa in relazione ai singoli lavoratori impiegati. - è soggetta alle regole degli aiuti de minimis, secondo le quali l importo massimo di aiuti concessi non può essere superiore a euro ( euro per le imprese operanti nel settore del trasporto su strada) nell arco di 3 esercizi finanziari. Tale deduzione non spetta, anche alle banche, agli altri enti finanziari e alle imprese di assicurazione (che potranno, tuttavia, usufruire della deduzione di euro); - al 100% dei contributi assistenziali e previdenziali a carico dell impresa e relativi ai lavoratori a tempo indeterminato. La deduzione va individuata, secondo la citata Risoluzione n. 265/E/2009: - per i lavoratori autonomi, in base al principio di cassa (contributi pagati nell anno); - per le imprese, in base al principio di competenza, nei limiti dei contributi dovuti. 4 / 13

5 Va precisato, inoltre, che la deduzione base e la deduzione maggiorata devono essere ragg uagliate ai giorni di durata del rapporto di lavoro nel corso del periodo d imposta, nei seguenti casi: - inizio o cessazione dell attività nell anno, ovvero del rapporto di lavoro; - in presenza di contratti di lavoro a tempo indeterminato e parziale (deduzioni ridotte in misura proporzionale; - trasformazione del rapporto di lavoro. Contributi previdenziali ed assistenziali La deduzione spetta in relazione: - ai contributi previdenziali ed assistenziali versati dal datore di lavoro in ottemperanza alle disposizioni di legge; - alle forme pensionistiche complementari (D.Lgs. n. 252/2005); - a casse, fondi, gestioni previste dai contratti collettivi o da accordi/regolamenti aziendali al fine di erogare prestazioni integrative di assistenza o previdenza. 5 / 13

6 Sono esclusi da tale deduzione: - i contributi riferiti ai dipendenti impiegati all'estero; - ai soggetti che determinano l IRAP con il metodo retributivo. Distacco del personale Nell ipotesi in cui il personale dipendente sia distaccato presso un altra struttura le deduzioni per il cuneo fiscale spettano all impresa distaccataria, ossia a quella che effettivamente impiega il lavoratore, per il numero di giorni in cui il dipendente è distaccato. Ai fini della deduzione è necessario: - verificare in capo all impresa distaccante che il lavoratore sia a tempo indeterminato; - calcolare il numero di giorni in cui il lavoratore viene impiegato presso l impresa distaccataria (se inferiore all'anno la deduzione è proporzionalmente ripartita); - verificare che l impresa distaccataria possa fruire delle deduzioni per il cuneo fiscale. DURC Ai fini della fruizione della deduzione per il c.d. cuneo fiscale, l art. 11 del D.Lgs. n. 446/ / 13

7 non prevede alcun particolare adempimento in capo al contribuente. Con la Finanziaria 2007 il legislatore ha disposto che a decorrere dal 1 luglio 2007, i benefici normativi e contributivi previsti dalla normativa in materia di lavoro e legislazione sociale sono subordinati al possesso, da parte dei datori di lavoro, del documento unico di regolarità contributiva [ ]. Successivamente sia la circolare 30 gennaio 2008 del Ministero del Lavoro che la circolare n. 48/E/2008 subordinano la fruizione del bonus assunzioni al possesso del DURC. Sarà compito dell Amministrazione finanziaria verificare la regolarità contributiva (anche con modalità telematiche), secondo la procedura prevista per gli enti previdenziali. Deduzioni per apprendisti, CFL, disabili Sono integralmente deducibili i costi sostenute nel periodo d'imposta dal datore di lavoro per: - apprendisti; - contratto di formazione lavoro (CFL); - personale impiegato con i contratti di inserimento (D.Lgs. n. 276/2003); - disabili anche se intrattengono con l impresa un rapporto di collaborazione coordinata e continuativa. Inoltre, in caso di trasformazione del contratto di apprendistato in contratto di lavoro a tempo indeterminato è possibile fruire: - per il periodo (numero giorni) in cui il lavoratore è inquadrato come apprendista della deduzione specifica per tali soggetti, pari al costo del lavoro; - per la rimanente parte dell anno della deduzione per il cuneo fiscale ovvero, in alternativa, di quella di cui al comma 4- bis, pari a euro per dipendente. 7 / 13

8 Ricerca e sviluppo E integralmente deducibile dalla base imponibile IRAP il costo sostenuto per il personale addetto alla ricerca e sviluppo. In particolare, si tratta dei costi sostenuti per il personale addetto: - alla ricerca di base (ossia alle attività di studio, esperimenti, indagini e ricerche che non hanno una specifica finalità ma rivestono un'utilità generica per l'impresa); - alla ricerca applicata e sviluppo, finalizzata alla realizzazione di uno specifico progetto. Tipologie di contratto Il contratto non deve obbligatoriamente essere a titolo di lavoro dipendente (determinato o indeterminato) ma può riguardare anche: - collaborazioni (co.co.pro. o occasionali), ivi inclusi gli amministratori (RM 57/2006); - titolari di borse di studi; - personale distaccato (per il costo riaddebitato). Attestazione dei costi La deduzione è subordinata ad una apposita attestazione dell effettività dei costi dei costi sostenuti per il personale addetto alla ricerca da parte del Presidente del Collegio sindacale ovvero, in mancanza, da uno dei seguenti soggetti: 8 / 13

9 - revisore dei conti; - professionista iscritto agli albi dei revisori dei conti, dei dottori commercialisti, degli esperti contabili oppure dei consulenti del lavoro; - responsabile del centro di assistenza fiscale. Secondo quanto precisato nella risoluzione n. 104/E/2009, nelle società di capitali l attestazione va rilasciata dal soggetto deputato allo svolgimento della funzione di controllo contabile, ovvero dal revisore/società di revisione ancorché la società sia dotata del Collegio sindacale. Consorzi di imprese La ricerca può essere effettuata anche da consorzi di imprese costituiti per la realizzazione di programmi comuni di ricerca e sviluppo; in tal caso è deducibile la spesa del personale addetto alla ricerca riaddebitato ai singoli consorziati. Deduzione di euro L'art. 11, comma 4-bis1, D.Lgs. n. 446/1997, riconosce a tutti soggetti passivi IRAP, con la sola esclusione delle Amministrazioni pubbliche, una deduzione pari a euro per ogni lavoratore dipendente (a tempo determinato o indeterminato) impiegato nel periodo d imposta. Tale deduzione spetta: - se l ammontare del valore della produzione non supera euro; - fino ad un numero massimo di 5 lavoratori dipendenti impiegati. In tal caso la deduzione massima fruibile è pari a euro (1850 x 5). 9 / 13

10 Sono esclusi dalla deduzione in esame gli apprendisti, i disabili, il personale assunto CFL o con contratti di inserimento, co.co.pro., stagisti, etc. (risoluzione n. 132/E/2008). Anche per tale deduzione la durata del rapporto di lavoro va ragguagliata ai giorni di lavoro nell anno (lavoro a tempo determinato) e ridotta proporzionalmente nel caso di lavoro a tempo parziale (part-time). Alternatività deduzioni e limite massimo Secondo quanto stabilito dal citato art. 11, comma 4, vige un criterio di alternatività tra le deduzioni spettanti. In particolare, sono alternative, per ciascun lavoratore: - il regime deduzioni previste per il cd cuneo fiscale : - le deduzioni relative agli apprendisti, ai disabili e al personale con CFL; - la deduzione di euro per ciascun dipendente fino ad un massimo di 5 per i soggetti con componenti positivi del VAP non superiori a euro. Massima deduzione: per ottenere la massima deduzione possibile è necessario confrontare, per ciascun dipendente a tempo indeterminato, l ammontare spettante applicando la deduzione c.d. cuneo fiscale con l ammontare spettante applicando le altre deduzioni, e considerare, quella di valore più elevato. Deduzione contribuenti minori L art. 1, comma 4-bis, D.Lgs. n. 446/1997 prevede un ulteriore deduzione dalla base imponibile 10 / 13

11 IRAP, spettante ai soggetti passivi che presentano un valore della produzione inferiore o uguale a ,91. Si ottiene che: Tali deduzioni sono, tuttavia, riconosciute in misura superiore a beneficio dei seguenti contribuenti: - società in nome collettivo ed accomandita semplice e quelle ad esse equiparate nonché le persone fisiche esercenti un attività commerciale di cui all art. 55 TUIR; - le persone fisiche, le società semplici e quelle ad esse equiparate nonché gli esercenti arti e professioni di cui all art. 53, comma 1, TUIR. La compilazione del modello IRAP 2011 Nel modello IRAP 2011: - le deduzioni per il personale dipendente di cui all art. 11, comma 1, lettera a), D.Lgs. n. 446/1997 (deduzione contributi assistenziali, cuneo fiscale, deduzione contributi previdenziali, deduzione apprendisti, disabili, CFL, personale addetto alla ricerca e sviluppo) vanno indicate nei seguenti righi: 11 / 13

12 - le deduzione di euro di cui all art. 11, comma 4-bis.1, D.Lgs. n. 446/1997 vanno indicate nei seguenti righi: IQ63; IP69 ; IC67 ; IE56. Di conseguenza, il quadro IS andrà compilato indicando in colonna 1 il numero di soggetti per i quali si usufruisce della deduzione; in colonna 2 l ammontare della deduzione spettante rispettivamente nei righi: - IS1: contributo assicurativo (INAIL, ecc..); - IS2 e IS3: deduzione da cd cuneo fiscale; - IS4: deduzione delle spese relative agli apprendisti, ai disabili, al personale impiegato con CFL ed al personale addetto alla ricerca e sviluppo; - IS5: deduzione di euro per ciascun dipendente fino a 5 dipendenti. 12 / 13

13 Infine, l ulteriore deduzione (contribuenti con un valore della produzione inferiore o uguale a ,91), il cui ammontare è differenziato a seconda del valore della produzione, non va riportata nel quadro IS del modello IRAP bensì nella Sezione VI dei singoli quadri di riferimento: - quadro IQ 62; - quadro IP 68; - quadro IC 66; - quadro IE / 13