Anno 2010 N. RF153. La Nuova Redazione Fiscale QUADRO RV LA RIVALUTAZIONE DEGLI IMMOBILI

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1 ODCEC VASTO Anno 2010 N. RF153 La Nuova Redazione Fiscale Pag. 1 / 6 OGGETTO QUADRO RV LA RIVALUTAZIONE DEGLI IMMOBILI RIFERIMENTI ISTRUZIONI AL QUADRO RV DL 185/2008 DRE EMILIA ROMAGNA 12/10/2006 CIRCOLARE DEL 27/09/2010 Sintesi: la compilazione del quadro RV è obbligatoria per effetto del disallineamento tra valori civili e fiscali degli immobili rivalutati nel periodo di imposta Le imprese che vi hanno proceduto: avranno il riconoscimento fiscale dei maggiori valori ai fini dell ammortamento solo dal periodo 2013 pertanto fino a tale periodo d imposta saranno tenute a compilare il quadro RV Come noto, il D.L. 185/2008 ha previsto la possibilità di rivalutare gli immobili acquistati entro il 31/12/2007 ed ancora presenti al 31/12/2008, diversi dalla aree fabbricabili e dai beni merce. DISCIPLINA DELLA RIVALUTAZIONE SOGGETTI INTERESSATI: erano tutti i titolari di reddito d'impresa (che non adottavano gli IAS), anche se in contabilità semplificata. CATEGORIE OMOGENEE: la rivalutazione, ove esercitata, era vincolante per tutti i beni della medesima categoria omogenea, individuando la norma le seguenti categorie: Immobili AMMORTIZZABILI - fabbricati strumentali per destinazione - fabbricati strumentali per natura che non siano bene merce Immobili NON AMMORTIZZABILI - fabbricati abitativi non merce - terreni agricoli (anche se pertinenziali di immobile strumentale) CRITERI DI RIVALUTAZIONE: il criterio, obbligatoriamente unico per ogni categoria omogenea, poteva consistere: nella rivalutazione del solo costo storico nella rivalutazione sia del costo storico che del fondo ammortamento nella sola riduzione del fondo (se capiente) ovvero nella riduzione del fondo con contestale aumento del costo storico con il vincolo che il nuovo residuo ammortizzabile fosse comunque inferiore al cd. limite economico (maggiore tra valore di mercato e la residua possibilità di utilizzazione economica nell impresa) ALIQUOTE DI IMPOSTA IMPOSTA SOSTITUTIVA 3% 1,5% FABBRICATI AMMORTIZZABILI TERRENI E IMMOBILI PATRIMONIO Nuova REDAZIONE FISCALE - Riproduzione Vietata Diritti Riservati - VERSAMENTO IN UNICA SOLUZIONE o 3 RATE Nella individuazione degli imponibili, l area di sedime, il cui valore doveva essere individuato con i criteri previsti ai fini dell ammortamento, era considerata quale immobile non ammortizzabile. Tel. 0464/ Fax 0464/ info@redazionefiscale.it

2 Redazione Fiscale Info Fisco 153/2010 Pag. 2 / 6 RISERVA DI RIVALUTAZIONE: il saldo attivo di rivalutazione doveva essere contabilizzato: al netto della imposta sostitutiva di rivalutazione ed eventualmente dell imposta sostitutiva di affrancamento della riserva stessa. AFFRANCAMENTO DELLA RISERVA: le imprese in contabilità ordinaria potevano affrancare la riserva col pagamento di un'imposta sostitutiva del 10%. In tal caso: in capo alla società: la successiva distribuzione non genera imponibile (la distribuzione è ammessa da subito, senza alcun periodo di vigilanza ) in capo ai soci: di società: - non trasparenti (es.: Srl): nessun effetto particolare (sarà un dividendo) - trasparenti (o della ditta individuale): aumenta il costo fiscale delle partecipazioni (o dell impresa individuale). PERFEZIONAMENTO DELLA RIVALUTAZIONE: affinché la rivalutazione avesse effetto: A) effetto ai fini civilistici: occorreva indicare la rivalutazione all interno del bilancio e, di conseguenza, riportare tali valori anche nel libro degli inventari B) ai fini fiscali: occorreva compilare il quadro RQ nel modello Unico (nel quale viene liquidata l imposta sostitutiva) In presenza di omesso versamento dell imposta, la rivalutazione rimaneva valida, dovendosi esclusivamente applicare le ordinarie sanzioni per omesso versamento. IMPOSTE DIFFERITE: il disallineamento tra valori fiscali e civilistici nel tempo può aver comportato la opportunità di accantonare la fiscalità differita, se di importo significativo.. ADEMPIMENTI: occorreva osservare i seguenti adempimenti: A) annotazioni: la rivalutazione andava annotata: nella Nota Integrativa (sole società di capitali). nel Libro degli Inventari (tutte le imprese in contabilità ordinaria) nel registro dei beni ammortizzabili (qualsiasi impresa) Le imprese in contabilità semplificata dovevano poi redigere un prospetto bollato e vidimato presso l Agenzia delle Entrate dal quale risultassero il costo fiscale del bene e la rivalutazione effettuata. B) quadro RV: le società dovevano procedere alla compilazione del quadro RV in Unico RICONOSCIMENTO DEI VALORI FISCALI: il maggior valore è fiscalmente riconosciuto sia ai fini redditi che dell'irap: a) per la determinazione: - di ammortamenti - del 5% delle eccedenze di manutenzione dal 5 esercizio successivo al 2008 (dal 2013 per i soggetti con periodo d imposta solare) b) della plusvalenza/minusvalenza in sede di cessione/assegnazione del bene dal 6 esercizio successivo al 2008 (dal 2014 per i soggetti con periodo d imposta solare) effettuata rilevanza rilevanza la rivalutaz. ammortam. plusval. anno 2008 anno 2009 anno 2010 anno 2011 anno 2012 anno 2013 anno 2014

3 Redazione Fiscale Info Fisco 153/2010 Pag. 3 / 6 QUADRO RV - RICONCILIAZIONE DATI DI BILANCIO E FISCALI - Nel periodo d imposta 2008, come detto, era obbligatoria la compilazione del quadro RV, Sezione I. Finalità del quadro: ha io scopo (v. Ris. DRE Emilia Romagna n del 12/10/2006): di monitorare le differenze tra i valori civili e i valori fiscali di beni e/o elementi patrimoniali emerse a seguito di determinate operazioni straordinarie (tra cui le rivalutazioni dei beni con rilevanza fiscale: art. 15 DL 185/2008, art. 1 L. 266/2005, ecc.) affinché sia possibile riscontrare tra le variazioni in aumento e/o in diminuzione esposte nel quadro RF quelle riconducibili alle medesime differenze (principalmente a seguito degli ammortamenti e delle cessioni intervenute nel periodo di vigilanza ) Imposte differite e quadro RV presupposti differenti: giova rilevare che: le imposte differite: sono da stanziare solo per disallineamenti temporanei, sorti per qualsiasi motivo il quadro RV: va compilato anche per disallineamenti definitivi, purché sorti da determinate operazioni straordinarie. Istruzioni ministeriali - Sezione I: va compilata in tutte le ipotesi in cui i beni relativi all impresa risultano iscritti in bilancio a valori superiori a quelli riconosciuti ai fini delle imposte sui redditi, in dipendenza di una delle operazioni che di seguito si evidenziano e che devono essere individuate indicando l apposito codice nella casella Causa. 1) Conferimenti di azienda, fusioni e scissioni; 2) Rivalutazione di beni; 3) Utili e/o perdite su cambi derivanti dalla valutazione dei crediti e debiti in valuta ai sensi dell art. 110 c. 3 del Tuir; 4) Operazioni di conferimento agevolato ai sensi della legge n. 218 del 1990; 5) Altre operazioni. Si precisa che il presente codice va utilizzato anche nell ipotesi in cui i disallineamenti da indicare nella presente sezione siano dovuti a più di una delle suddette operazioni. Esempio: il disallineamento definitivo tra valore civilistico e fiscale del fabbricato dovuto all area di sedime non va monitorato in quanto non rientra tra le operazioni individuate dalle Istruzioni. SOGGETTI OBBLIGATI: il quadro è previsto: per le sole società (di capitali o di persone) in contabilità ordinaria. Soggetti esclusi: società di persone in semplificata: le istruzioni non fanno alcuna distinzione tra i soggetti in contabilità ordinaria rispetto a quelle in semplificata; tuttavia, considerato che le società in semplificata non possono procedere ad una rivalutazione solo civilistica e che le istruzioni si riferiscono ai disallineamenti dei beni che risultino iscritti in bilancio, tali soggetti si devono ritenere esclusi dall obbligo persone fisiche (in ordinaria o in semplificata): l Unico PF non include il quadro RV (per quanto la cosa appaia poco giustificata). OBBLIGO DI COMPILAZIONE: il quadro va compilato: quando i valori netti iscritti in bilancio (civilistici) sono superiori a quelli riconosciuti fiscalmente (non nel caso contrario) dovendosi riferire al valore al netto del relativo fondo ammortamento. Anno di insorgenza dell obbligo: sorge nell esercizio in cui si manifesta il disallineamento (in sostanza dal periodo di imposta 2008 Unico2009) Anno di cessazione dell obbligo: a decorrere dall esercizio successivo a quello in cui i valori civili e fiscali si riallineano.

4 Redazione Fiscale Info Fisco 153/2010 Pag. 4 / 6 N.B.: considerato nella rivalutazione fiscale il diverso periodo del riallineamento a seconda del tipo di operazione effettuata (ammortamento o cessione dell immobile) e che le istruzioni al modello non chiariscono se il quadro sia limitato al monitoraggio del costo fiscale: per la determinazione degli ammortamenti deducibili oppure anche della plusvalenza imponibile in via cautelativa si ritiene dover cessare la compilazione dal 2015 (in Unico2016) e cioè dal periodo di imposta successivo a quello in cui la riconciliazione dei valori vale anche per la plusvalenza. RIVALUTAZIONE SOLO CIVILISTICA: il quadro RV va presentato anche ove la rivalutazione sia stata operata ai soli fini civilistici (e, più in generale, per tutte le rivalutazioni volontarie ex art. 21 L. 449/97); in tal caso la compilazione si renderà obbligatoria fino al termine del processo di ammortamento (in quanto solo allora il valore civile e quello fiscale coincideranno,essendo entrambi pari a zero). AFFRANCAMENTO: l affrancamento del saldo attivo non permetteva il riconoscimento immediato dei maggiori valori iscritti in bilancio per effetto della rivalutazione (CM 22/2009); pertanto il quadro RV doveva essere attivato anche in caso di opzione per l affrancamento, in quanto anche in tale circostanza valori civili e fiscali dei beni rimarranno disallineati fino al MODALITÀ DI COMPILAZIONE - NOVITA: le nuove istruzioni al modello dispongono che ogni singolo rigo della Sezione I va compilato: con riferimento ad ogni singola categoria di beni e/o elementi patrimoniali Vi è l obbligo, pertanto, di distinguere i singoli beni all interno della stessa categoria (come accade, peraltro, per gli immobili nel Libro cespiti art. 16 Dpr 600/73). ESEMPIO1 RIVALUTAZIONE FISCALE La Alfa Srl ha proceduto alla rivalutazione del proprio capannone industriale. ATTIVO PASSIVO VAL. NETTO Fabbricato F.do amm. Fabbricato VALORI DI STIMA Stima diretta Fabbricato Area di sedime TOTALE Scorporo (del 30%) dell area a Libro Cespiti VAL. NETTO Fabbricato F.do amm. Fabbricato Area di sedime F.do amm. area TOTALI Rivalutazione civilistica: = Rivalutazione fiscale (criterio del solo costo storico): Si è trascurato l effetto del cd. ammortamento teorico categoria Saldo att. di Rivalutazione Totali Val. netto Stima Ammortizz. Non amm. Fabbricato Area di sedime Aliquota 3,0% 1,5% Imposta sostitutiva Saldo contabile da accantonare alla riserva speciale

5 Redazione Fiscale Info Fisco 153/2010 Pag. 5 / 6 RIVALUTAZIONE - Determinazione del nuovo costo rivalutato: Categoria Maggiori valori da rivalutazione Costo storico Rivalutazione Costo rivalutato Fabbricato Area TOTALE BILANCIO DI VERIFICA DOPO LA RIVALUTAZIONE: ATTIVO PASSIVO Immobili F.do ammortam. Immobili Debiti tributari Ris. Rivalutaz. (s.do attivo) Patr. netto (incl. utile) TOTALE TOTALE AMMORTAMENTI al 31/12/2008 calcolati sui nuovi valori Ammortamento Costo storico % ammort Quota ammort Civilistico dal % Fiscale fino al % Unico (1/3) Valori al netto dei fondi Ammortamenti 2008 Nota: si ritiene che l ammortamento fiscale non debba considerare lo scorporo dell area, per omogeneità con il relativo valore civilistico indicato. E evidente che l importo deducibile dovrà poi essere abbattuto della percentuale di scorporo (con conseguente variazione in aumento in Unico). Unico

6 Redazione Fiscale Info Fisco 153/2010 Pag. 6 / 6 E così via fino al periodo di imposta 2013: Unico Unico A partire dal periodo di imposta 2015 non si compila più il prospetto. ESEMPIO2 RIVALUTAZIONE CIVILISTICA Nell esempio precedente, la Alfa Srl abbia proceduto alla mera rivalutazione civilistica. In tal caso il disallineamento si presenterà fino a completo ammortamento del capannone e pertanto l unica differenza rispetto al caso precedente è che il prospetto continuerà ad essere presentato, con le medesime modalità precedenti. Unico 2014 Unico e così via fino a giungere ad un valore finale civile e fiscale pari a zero. SANZIONI L omessa compilazione del quadro RV. comporta una sanzione da. 258 ad ,83 (per incompleta compilazione dell Unico) ma non pregiudica in alcun modo né la rivalutazione né deducibilità degli ammortamenti. Ove si fosse omesso il quadro in Unico2009, sarà possibile trasmettere una dichiarazione integrativa entro il 30/09/2010 versando la sanzione di. 25 (cioè 1/10 del minimo)