730, Unico 2015 e Studi di settore

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1 730, Unico 2015 e Studi di settore Pillole di aggiornamento N Rivalutazione quote e terreni in Unico Categoria: Rivalutazione Sottocategoria: Terreni e partecipazioni I soggetti che hanno rivalutato il costo dei terreni e delle partecipazioni posseduti all devono evidenziare i relativi dati nel mod. UNICO 2015 PF utilizzando rispettivamente il quadro RM e RT. La compilazione della sezione è necessaria per l indicazione del valore rideterminato e per la determinazione dell imposta sostitutiva dovuta. Si evidenzia che la compilazione dei predetti quadri non interessa i soggetti che si sono avvalsi della rivalutazione all , con redazione della perizia di stima e versamento in unica soluzione ovvero della prima rata dell imposta sostitutiva entro il I relativi dati dovranno, infatti, essere indicati nel mod. UNICO 2016 PF. La rivalutazione Con l art. 1, comma 156, la Legge di Stabilità 2014 aveva riproposto le agevolazioni fiscali introdotte e disciplinate dagli artt. 5 e 7 della L. n. 448/2001 riguardanti la rideterminazione: del valore di acquisto delle partecipazioni, detenute da persone fisiche non esercenti attività di impresa, non negoziate in mercati regolamentati; dei terreni edificabili e con destinazione agricola, detenuti dalle persone fisiche. I termini riguardavano: i beni, che dovevano essere posseduti alla data del 1 gennaio 2014; il versamento dell'imposta sostitutiva, che doveva essere effettuato entro il 30 giugno 2014; le perizie, che dovevano essere giurate entro il 30 giugno 2014 (la perizia di stima doveva essere redatta e asseverata dai professionisti individuati negli artt. 5 e 7 della L. 448/2001); la data di riferimento dei valori, che corrispondeva al 1 gennaio Informat srl 1

2 Oggetto di rivalutazione potevano essere: i terreni edificabili ed i terreni con destinazione agricola posseduti all , a titolo di proprietà, usufrutto, superficie ed enfiteusi; le partecipazioni non quotate in mercati regolamentati possedute all , a titolo di proprietà e usufrutto; da persone fisiche, società semplici e associazioni professionali, nonché enti non commerciali, non in regime d impresa. Non erano, invece, interessate le imprese e le società commerciali di ogni tipo. Ai fini della rivalutazione era richiesto il versamento di un imposta sostitutiva e la redazione di una perizia giurata di stima che individua il valore del terreno/partecipazione alla data dell L imposta sostitutiva dovuta è determinata applicando al valore del terreno/partecipazione, risultante dalla perizia di stima redatta da un professionista abilitato, le seguenti aliquote: PARTECIPAZIONI NON QUALIFICATE 2%; PARTECIPAZIONI QUALIFICATE 4%; TERRENI 4%; La rivalutazione richiedeva la redazione di una perizia giurata di stima (da effettuare entro il ) che poteva essere predisposta dai seguenti soggetti, differenziati a seconda del bene da rivalutare. Potevano redigere la perizia di stima per quanto riguarda le partecipazioni: i Dottori Commercialisti ed esperti contabili; il revisore legale dei conti; il perito iscritto alla CCIAA ex R.D. n. 2011/34. Per quanto riguarda i terreni potevano redigere la perizia: gli ingegneri, architetti, geometri, dottori agronomi, agrotecnici, periti agrari e periti industriali edili; i periti iscritti alla CCIAA ex R.D. n. 2011/34. 2

3 La perizia poteva essere asseverata (giurata) presso: la Cancelleria del Tribunale; un ufficio del Giudice di pace; un notaio. L imposta sostitutiva dovuta doveva essere versata alternativamente: in un unica soluzione entro il ; ovvero: in tre rate annuali di uguale importo alle seguenti scadenze: 1 rata entro il ; 2 rata entro il interessi 3% annuo; 3 rata entro il interessi 3% annuo. Il versamento doveva essere effettuato con il Modello F24 utilizzando, i seguenti codici tributo: 8055 Imposta sostitutiva delle imposte sui redditi per la rideterminazione dei valori di acquisito di partecipazioni non negoziate nei mercati regolamentati; 8056 Imposta sostitutiva delle imposte sui redditi per la determinazione dei valori di acquisto dei terreni edificabili e con destinazione agricola. Indicazione in Unico 2015 I dati relativi alla rivalutazione all vanno indicati nel mod. UNICO 2015 PF nel quadro: RM in caso di rivalutazione di terreni, compilando la Sezione X denominata Rivalutazione del valore dei terreni ai sensi dell art. 2 D.L. n. 282 del 2002 e successive modificazioni ; RT in caso di rivalutazione di partecipazioni, compilando nella Sezione IV il riquadro denominato Partecipazioni rivalutate art. 2 D.L. n. 282 del 2002 e successive modificazioni. I soggetti che hanno utilizzato il mod. 730/2015 devono presentare i suddetti quadri con il Frontespizio del mod. UNICO 2015 PF nei termini di presentazione di quest ultimo. La compilazione dei quadri RM / RT del mod. UNICO 2015 PF non interessa i soggetti che hanno effettuato la rivalutazione dei terreni / partecipazioni all , riportando i relativi dati nel mod. UNICO 2014 PF, anche qualora abbiano optato per il versamento rateale dell imposta sostitutiva. 3

4 L omessa indicazione nel mod. UNICO dei dati in esame, come evidenziato dall Agenzia delle Entrate nella citata Circolare n. 35/E, non pregiudica gli effetti della rivalutazione, che rimane pertanto valida, essendo la stessa perfezionata con il versamento dell intero importo o della prima rata (in caso di versamento rateale). Peraltro, secondo quanto precisato dalla stessa Agenzia nella Circolare , n. 1/E, la predetta omissione costituisce una violazione formale, sanzionata ex art. 8, comma 1, D.Lgs. n. 471/97, ossia da 258 a Quadro RM rivalutazione terreni Il valore rivalutato dei terreni va indicato nei righi da RM20 a RM22. In particolare bisogna indicare i seguenti dati: 1 Valore rivalutato Valore del terreno rivalutato così come risultante dalla perizia giurata di stima. 2 Imposta sostitutiva dovuta Imposta sostitutiva dovuta, così determinata: campo 1 x 4%. 3 Imposta versata Imposta sostitutiva eventualmente versata per precedenti rivalutazioni dei medesimi terreni da scomputare dall imposta sostitutiva dovuta per la nuova rivalutazione. 4 Imposta da versare Imposta da versare pari alla seguente differenza: campo 2 campo 3. Se il risultato è negativo il campo non va compilato. 5 Rateizzazione La casella va barrata in caso di scelta per il versamento rateale dell importo dovuto. 6 Versamento cumulativo La casella va barrata in caso di versamento cumulativo dell imposta dovuta per la rivalutazione di più terreni. 4

5 In caso di: comproprietà di un terreno o di un area rivalutata, ciascun comproprietario deve indicare nel proprio quadro RM il valore della propria quota di terreno e, conseguentemente, della corrispondente imposta sostitutiva dovuta; versamento cumulativo dell imposta per più terreni o aree, deve essere distintamente indicato il valore del singolo terreno o area con la corrispondente quota dell imposta sostitutiva dovuta su ciascuno di essi. Il sig. Rossi, relativamente ad un terreno di sua proprietà, ha usufruito della rivalutazione all In particolare: il valore all , risultante dalla perizia di stima, è pari ad ; il contribuente ha scelto di versare la relativa imposta sostitutiva, pari a ( x 4%) in 3 rate annuali. La Sezione X del quadro RM del mod. UNICO 2015 PF va così compilata: Il sig. Verdi ha rivalutato all un terreno di sua proprietà già oggetto di rivalutazione all In particolare, come desumibile dalle perizie di stima: il valore all è pari ad ; il valore all è pari a Relativamente all imposta sostitutiva dovuta, pari a ( x 4%), al momento del versamento dell imposta sostitutiva per la nuova rivalutazione, erano già stati corrisposti (prima rata). Di conseguenza: imposta sostitutiva rivalutazione ( x 4%) 8.000; imposta sostitutiva rivalutazione (già versata) 2.300; imposta sostitutiva da versare rivalutazione Il contribuente ha scelto il versamento in 3 rate, di cui la prima, pari a (5.700 : 3) e la seconda pari a ( interessi 3%), versata il la prima rata, mentre la seconda verrà versata il La Sezione X del quadro RM del mod. UNICO 2015 PF va così compilata: 5

6 Rivalutazione partecipazioni Il valore rivalutato delle partecipazioni va indicato nel rigo RT105. I dati da indicare sono i seguenti: 1 Valore della partecipazione Valore della partecipazione rivalutata così come risultante dalla perizia giurata di stima. 2 Aliquota Aliquota applicata (4% per le partecipazioni qualificate e 2% per quelle non qualificate). 3 Imposta dovuta Imposta sostitutiva dovuta, così determinata: campo 1 x campo 2. 4 Imposta versata Imposta sostitutiva eventualmente versata per precedenti rivalutazioni delle medesime partecipazioni da scomputare dall imposta sostitutiva dovuta relativa alla nuova rideterminazione. 5 Imposta da versare Imposta da versare pari alla seguente differenza: campo 3 campo 4. Se il risultato è negativo il campo non va compilato. 6 Rateizzazione La casella va barrata in caso di scelta per il versamento rateale dell importo dovuto. 7 Versamento cumulativo La casella va barrata in caso di versamento cumulativo dell imposta dovuta per la rivalutazione di più partecipazioni. Nel caso in cui il medesimo soggetto abbia rivalutato più partecipazioni, l imposta sostitutiva derivante da tutte le rivalutazioni poteva/può essere versata cumulativamente. In ogni caso in sede di compilazione del mod. UNICO il contribuente deve esporre il valore rivalutato e la relativa imposta sostitutiva distintamente per ciascuna partecipazione. Di conseguenza è necessario compilare un rigo per ciascuna partecipazione rivalutata. 6

7 Il sig. Viola ha rivalutato all una partecipazione non qualificata ed una partecipazione qualificata. In particolare, come desumibile dalla perizia di stima: il valore della partecipazione non qualificata è pari a L imposta sostitutiva dovuta è pari a 340 ( x 2%); il valore della partecipazione qualificata è pari a L imposta sostitutiva dovuta è pari a 800 ( x 4%). Il contribuente ha scelto di versare l imposta sostitutiva cumulativamente in un unica soluzione e pertanto il quadro RT del mod. UNICO 2015 PF va così compilato: Con riferimento all esempio precedente, si ipotizzi la scelta per il versamento cumulativo rateale ( 1.140). La prima e la seconda rata, rispettivamente pari a 380 (1.140 : 3) e 391,40 (380 + interessi 3%), sono state versate l e il In tal caso il quadro RT del mod. UNICO 2015 PF va così compilato: - Riproduzione riservata - 7