Le novità del modello UNICO PF 2016

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1 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Dichiarazioni novità UNICO 2016 Le novità del modello UNICO PF 2016 Massimiliano Sironi Commissione diritto tributario nazionale Milano, Corso Europa, 4 maggio 2016

2 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Rideterminazione del valore dei terreni e delle partecipazioni

3 Contesto normativo di riferimento Norma di riferimento: art. 1 co Art. 2 co. 2 D.L. n. 282/ Possibilità di rideterminazione del valore fiscale di terreni e partecipazioni in società non quotate detenute da persone fisiche non imprenditori - Da effettuarsi:

4 Contesto normativo (segue) Norma originaria: artt. 5 e 7 L. n.448/2001 Possibilità di rivalutazione di particolari categorie di beni detenuti ad una data di riferimento da determinati soggetti, ai fini della rideterminazione del valore fiscale degli stessi Pagamento di imposta sostitutiva Perizia di stima giurata 4

5 Beni rivalutabili Alla data di riferimento del 1 gennaio 2015 PARTECIPAZIONI TERRENI qualificate NON qualificate Con destinazione agricola Edificabili 5

6 Terreni Non negoziate in mercati regolamentati Beni rivalutabili (segue) Tipologia Descrizione Rif. Art. 67 co. 1 lett. c TUIR Qualificate diritti di voto esercitabili in assemblea ordinaria superiori al 20% o partecipazione al capitale o al patrimonio superiore al 25% NON qualificate diritti di voto esercitabili in assemblea ordinaria NON superiori al 20% o partecipazione al capitale o al patrimonio NON superiore al 25% Art. 67 co. 1 lett. c-bis TUIR Edificabili se utilizzabile a scopo edificatorio in base allo strumento urbanistico generale adottato dal comune Art. 36 co. 2 D.L. n.223/2006 Agricolo A destinazione agricola n/a 6

7 Ambito soggettivo Chi può rivalutare Persone fisiche Enti non commerciali Società semplici No imprenditori Sfera istituzionale No impresa commerciale 7

8 Rideterminazione valore fiscale Al posto del costo d acquisto (o del valore fiscalmente riconosciuto originario) Si prende come base per la determinazione della plusvalenza ex art. 67 co.1 lett. a), b), c), c-bis) TUIR Il valore rideterminato (nuovo vfr) Il costo della perizia può (cfr. circ. 12/E del 2002) - essere dedotto dalla società cui le partecipazioni si riferiscono (nell esercizio di redazione e nei quattro successivi) - essere portato ad incremento del costo rivalutato delle partecipazioni o dei terreni 8

9 Perizia di stima Per rideterminare valore è necessaria perizia di stima giurata (entro il 30/06/2015) Alla data di riferimento (1/1/2015) La relazione giurata deve essere riferita all intero patrimonio sociale (partecipazioni) Soggetti con specifiche competenze (cfr. circ. Ag. Entr. n.15/e del 2002 e n.16/e del 2005 e circ. Ag. Entr. n.47/e 2011 par. 1.2) 9

10 Perizia di stima (segue) Cessione prima della redazione e giuramento perizia: -Terreni - non è possibile perché il valore periziato deve essere indicato nell atto di cessione del terreno (cfr. circ. Ag. Entr. n. 9/E del 2002 e n. 47/E del 2011; in senso difforme vd. Cass. sent. n del 30/12/2011) Ora conclusiva ris. Ag. Entrate n. 53 del 27/05/2015 consente asseverazione perizia successivamente a compravendita terreno - Partecipazioni - è possibile solo per partecipazioni detenute in regime dichiarativo (cfr. circ. Ag. Entr. n. 47/E del 2002 e n. 47/E del 2011) Cessione prima del versamento imposta sostitutiva: E possibile sia per terreni che per partecipazioni 10

11 Imposta sostitutiva Aliquote imposta sostitutiva: 4% partecipazioni non qualificate; 8% partecipazioni qualificate e terreni Versamento: - unica rata entro ; - tre rate ) Sulle rate successive alla prima si applicano gli interessi al tasso del 3%. 2) La rivalutazione si perfeziona con il versamento dell imposta (unica) o della prima rata. 3) Il versamento oltre il termine non consente di utilizzare il nuovo vfr 11

12 Successive procedure di rideterminazione Art. 7 co. 2 lett. ee) D.L. n.70/2011: - coloro che in passato, hanno già usufruito di analoghe disposizioni agevolative per la rideterminazione del valore di partecipazioni e terreni - possono scomputare dall imposta sostitutiva dovuta [ ] l imposta sostitutiva eventualmente già versata in occasione di precedenti procedure di rideterminazione effettuate con riferimento ai medesimi beni (circ. Ag. Entr. n. 47/E del 2011) - anche qualora la seconda perizia di stima riporti un valore rideterminato inferiore rispetto al precedente - Non sono tenuti a versare le rate (eventualmente ancora pendenti) di precedenti rideterminazioni 12

13 Esempio Precedente Rivalutazione Imposta sostitutiva complessiva 1 rata 31/10/ rata 31/10/ rata 31/10/ partecipazioni A s.r.l. possedute al 1/1/ Rivalutazione Imposta sostitutiva complessiva Imposta dovuta 1 rata 30/06/ rata 30/06/ rata 30/06/ partecipazioni A s.r.l. possedute al 1/7/ , , ,

14 Successive procedure di rideterminazione (segue) Anche se il contribuente non si avvale della rideterminazione ex D.L. n.70/2011, può in ogni caso detrarre, a valere sulle rate ancora pendenti e relative alla rideterminazione per i beni posseduti al 1/1/2015, le imposte sostitutive corrisposte in occasione di precedenti rideterminazioni Purché non sia stata già presentata istanza di rimborso 14

15 Rimborso imposta sostitutiva Art. 7 co. 2 lett. ff) D.L. n.70/2011 Rimborso nel caso di successive procedure di rideterminazione alternativo allo scomputo dell imposta già versata Rimborso: - Art. 38 D.P.R. n.602/ il termine di decadenza (48 mesi) decorre dalla data in cui si verifica la duplicazione del versamento, ovvero dalla data di pagamento dell imposta sostitutiva in unica soluzione o della prima rata - questa disciplina si applica anche ai versamenti fatti entro la data di entrata in vigore del D.L. n.70/2011 (14/5/2011) e, se a tale epoca il termine risultava scaduto, è consentito presentare istanza di rimborso entro il termine di 12 mesi dal 14/5/2011 (cfr. art. 7 co. 2 lett. gg) D.L. n.70/2011) - il rimborso non può essere superiore all importo dovuto sulla base dell ultima rideterminazione di valore 15

16 Circ. 47/E

17 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO La dichiarazione e il regime forfettario

18 Regime forfettario Quadro LM regime di vantaggio per l imprenditoria giovanile D.L. n. 98/2011 Struttura: - Sez. I Regime di vantaggio Determinazione del reddito - Sez. II Regime forfettario Determinazione del reddito - Sez. III Determinazione dell imposta dovuta - Sez. IV Perdite non compensate Possibilità di contestuale compilazione Regime forfettario autonomi L. 190/14 18

19 La sez. II 19

20 Sanzioni + 10% se reddito accertato + 10% Sez. II/Attestazione dei requisiti - Ricavi e compensi prec. non superiori a tabella - Spese per lavoro dipendente e assimilato prec. non superiore a Costo complessivo beni strumentali prec Redditi lav. Dip. o assim. < a redditi impresa/lav. Aut. prec. (no se lavoro cessato o somma inferiore a ) - No regimi speciali IVA o forfettari di determinazione reddito - No soggetti non residenti. Eccezione: residenti UE/SEE con almeno 75% reddito complessivo prodotto in IT - No in via esclusiva/prevalente cessione fabbricati/porzioni, terreni edificabili, mezzi trasp. nuovi - No contemporanea partecip. in soc. pers., ass. pers., soc. trasp. - Nessuna forma attività (impr. o lav. aut.) esercitata (anche in forma assoc. o fam.) nei 3 anni prec. Inizio att.; - No mera prosecuzione attività prec. svolta come dip. o aut. - Prosec. attività altrui, ammontare ricavi/comp. prec. Non superiore limiti reddit. Cod. ATECO 20

21 Sez. II/La determinazione del reddito Riduzione 1/3 nuove attività (art. 1 co. 165 l. 190/14) Ricavi/ compensi CASSA X Coefficiente redditività Al netto di contributi previdenziali/assistenziali a carico del soggetto (ciò non vale per 4% rivalsa facoltativa INPS gestione separata) Svolgimento di più attività: Stesso gruppo - Col 1 ATECO attività prevalente; - col 2 coefficiente redditività; col. 4 ricavi/compensi co. 5 reddito Gruppo diverso - Un rigo per ogni attività ATECO con relativo coefficiente di redditività 21

22 Sez.II/deduzioni e perdite Totale in ottemperanza a disposizioni di legge Capienti Eccedenza: deducibile da reddito complessivo (indicare in LM49 e riportare in RP21) Perdite pregresse (regole ordinarie TUIR) - Non concorre alla formazione del reddito complessivo - Rileva ai fini delle detrazioni per carichi di famiglia - Non rileva per le detrazioni art. 13 T.U.I.R. 22

23 Crediti imposta Sez.III/imposta dovuta da LM39 Ritenute (cfr. anche ris. n.55/2013) da RS40. Scomputo ammesso se no rimborso/no richiesta rimborso - VANTAGGIO e forfait? Zero per forfettari ( anno regime) Passaggio da vantaggio a forfettario. Eccedenza d imposta sostitutiva: sez II RX 23

24 RS Obblighi informativi - ritenute - I contribuenti «forfettari» non sono tenuti ad operare in qualità di sostituti d imposta (art. 1 co. 69 L. n. 190/2014) - Devono comunque indicare il codice fiscale del percettore i redditi (col. 1) - Con il relativo reddito (col. 2) - Un rigo = un percettore 24

25 Obblighi Conservazione documentale? RS Obblighi informativi - altri - Esclusi da sds e parametri. Tuttavia vi è obbligo informativo 25

26 RR contributi previdenziali - Scelta per determinare i contributi INPS gestione artigiani e commercianti senza considerare il livello minimo imponibile (art. 1 co. 77 l. 190/2014) - No contributi su reddito minimale - In caso di scelta: indicare cod. 3, in col. 2 di RR1 26

27 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Novità deduzioni/detrazioni

28 Detrazione spese sanitarie Principio generale: «non tutte le prestazioni rese da un medico o sotto la sua supervisione sono ammesse alla detrazione, ma solo quelle di natura sanitaria, rispondenti a trattamenti sanitari qualificati che, in quanto finalizzati alla cura di una patologia, devono essere effettuati da medici o da personale abilitato dalle autorità competenti in materia sanitaria (cfr. circolare n. 17/E del 2006)» (circ. n. 3/2016): - Prestazioni di mesoterapia e ozonoterapia (effettuate da personale medico o da personale abilitato). Necessaria prescrizione medica - Prestazioni di haloterapia e grotte di sale. Non detraibili - Prestazioni di pedagogisti. Non detraibili (non rientra tra le categorie di «personale sanitario») - Prestazioni di «educatore professionale». Detraibili (rientra tra le professione sanitarie riabilitative) 28

29 Detrazione per frequenza scolastica - L. n. 107 del (art. 15 co. 1 e-bis T.U.I.R.): - scuole infanzia; - primo ciclo istruzione e scuole secondarie di primo grado; - scuole secondarie di secondo grado - Vale per statali e paritarie - Detrazione: 19% di importo max Euro 400,00 per alunno/studente (detrazione max euro 76,00) - La detrazione opera anche per i familiari «a carico» - Decorrenza: circ. Ag. Entr. N. 3/2016 da UNICO quadro RP: * RP8-RP14 col. 2 * codice 12 29

30 Detrazione spese istruzione universitaria Art. 1 co. 954 lett. b) L. n. 208/2015: - università statali; - università non statali (misura stabilita con D.M.) Detrazione vale anche per familiari «a carico» Decorrenza: dal periodo d imposta D.M. entro UNICO quadro RP: * RP8 RP14 col. 2 * codice 13 30

31 Detrazione spese funebri Art. 1 co. 954 lett. a, L. n. 208/2015 La detrazione spetta per le spese sostenute «in dipendenza della morte di persone» Limite detraibilità: Euro 1.550,00 (detrazione max. Euro 294,50) per ciascun decesso Decorrenza: periodo d imposta 2015 UNICO RP: * RP8 RP14 col. 2 * cod

32 Detrazioni per erogazioni liberali ONLUS Art. 1 co L. n.190/2014 Innalzamento limite detraibilità ONLUS (e soggetti art. 15 co.i-novies 1.1 TUIR) da Euro a Euro Detrazione: 26% (detrazione max. Euro 7.800,00) Decorrenza: UNICO --- RP: * RP8 RP14 *cod. 41 Nel limite si deve tener conto: - Erogazioni fatte (per conto del dipendente) dal datore di lavoro e riportate in CU; - Erogazioni effettuate in favore di popolazioni colpite da calamità pubbliche o altri eventi straordinari 32

33 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Quadro RW

34 Premessa RW Post-voluntary «ordinario» Redditi 34

35 Circolare 12/E del 8/4/2016 Punto 14.1 calcolo sanzione art. 5 D.L. n. 167/1990 per omessa compilazione RW Ponderazione della sanzione per i gg. di possesso in caso di investimento/disinvestimento senza successivi apporti Dichiarazione per dossier titoli: indicazioni di valore iniziale e di valore finale, non rilevando le eventuali singole variazioni di quest ultima Discrimine per nuovo «adempimento dichiarativo»: apporto Onere contribuente: mantenere e conservare in apposito prospetto i dati delle singole attività finanziarie ai fini RW (valorizzazione cfr. circ. 38/E del 2013) 35

36 Circolare 12/E del 8/4/2016 Punto 14.2: IVAFE per soggetti delegati? No Cfr. circ. 28/E del

37 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Altre novità

38 Redditi dominicali e redditi agrari - rivalutazione Tipologia Rivalut. L. 662/96 Ulteriore rivalutaz. (fino a 2014) Ulteriore rivalutaz. (2015) Redditi dominicali 80% 15% 30% Redditi agrari 70% 15% 30% IAP e coltiv. diretti 5% 10% - Indicazioni in RA (da RA1 a RA22 col 1 e 3); - Barrare colonna 10 per coltivatori diretti e IAP 38

39 Opzione cedolare secca RB estremi contratto di affitto/sez.ii Riduzione 30% laddove consentita - Col 7 RB21 RB29 «codice identificativo contratto»; codice 17 cifre: - estremi registrazione telematica; - copia modello richiesta registrazione restituita da ufficio. Ris. N. 31/E del Possibilità di indicare ancora data, serie, codice ufficio in luogo del codice 17 cifre per registrazione telematica 39

40 2 Associazioni culturali - L. 208/2015 (art. 1 co. 985) - Beneficiari: associazioni culturali iscritte in apposito elenco presso Presidenza Consiglio dei Ministri - Scelte non alternative per mille - Non determinano maggiori imposte a carico del contribuente - Scelte opzionali e «a perimetro variabile» 40