Il punto sull IRAP. Dal Salva Italia al Semplifica Italia.

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1 Dr. Prof. Franco Vernassa Ordine di Torino e Università di Torino Il punto sull IRAP. Dal Salva Italia al Semplifica Italia. 1

2 Novità IRAP del 2011 e 2012 Le novità che hanno interessato l IRAP: Art. 23, co. 5, D.L. 06/07/2011, n. 98 convertito nella L. 15/07/2011, n. 111 (entrata in vigore: 6 luglio 2011) Art. 2, D.L. 06/12/2011, n. 201 convertito nella L. 22/12/2011, n. 214 (entrata in vigore: 6 dicembre 2011) Art. 4, co. 12, D.L. 02/03/2012, n. 16 pubblicato sulla G.U. n. 52 del 02/03/2012 (entrata in vigore: 2 marzo 2012) 2

3 Aliquota IRAP - Art. 23, D.L. 98/2011 L art. 23, co. 5, D.L. 98/2011 modifica l art. 16, D.Lgs. 446/1997 ed incrementa l aliquota base IRAP per determinati soggetti: Aliquota 4,20% per i soggetti di cui all art. 5, D.Lgs. 446/1997 che esercitano attività di imprese concessionarie diverse da quelle di costruzione e gestione di autostrade e trafori Aliquota 4,65% per le banche e gli altri enti e società finanziarie che determinano la base imponibile IRAP ai sensi dell art. 6, D.Lgs. 446/1997 Aliquota 5,90% per le imprese di assicurazione che determinano la base imponibile IRAP ai sensi dell art. 7, D.Lgs. 446/1997 3

4 Aliquota IRAP - Art. 23, D.L. 98/2011 Decorrenza (art. 23, co. 6, D.L. 98/2011) le disposizioni del presente articolo si applicano a decorrere dal periodo d imposta in corso alla data di entrata in vigore del presente decreto. Per gli esercizi solari

5 Aliquota IRAP - Art. 23, D.L. 98/2011 Incremento dell aliquota IRAP per determinati soggetti: Le nuove aliquote possono subire un ulteriore variazione fino ad un massimo dell 1% (ad oggi 0,92%) e per le regioni con deficit sanitario vi è un ulteriore maggiorazione dello 0,15%. Regioni con aliquota base maggiorata dello 0,92% (totale 4,82%): Abruzzo, Lazio, Puglia e Sicilia. Regioni con aliquota base maggiorata anche dello 0,15% (totale 4,97%): Calabria, Campania e Molise. [Fonte: vedasi Appendice al Modello IRAP 2012] 5

6 IRAP - Punti aperti e casi dubbi IRAP Punti aperti e casi dubbi Si veda il lavoro dell ORDINE di TORINO e delle Commissioni Imposte Dirette e Redditi d Impresa del CNDCEC dal titolo: Bilancio 2009 per soggetti non IAS IRAP per le società industriali, commerciali e di servizi Punti aperti e casi dubbi Su nella sezione Area Istituzionale/Documenti, Studi e Ricerche/Diritto tributario e rapporti con l amministrazione finanziaria. 6

7 IRAP Art. 2, D.L. 201/2011 Il dato macro - economico Le minori entrate previste dalla relazione tecnica per l incremento del cuneo fiscale e per la deducibilità dell IRAP dall IRES/IRPEF sono (per cassa): (in milioni di euro) IRAP (cuneo fiscale) -149, ,00-994,00 IRES/IRPEF , , ,40 Addizionale energetica IRES -17,50-17,50-17,10 TOTALE , , ,50 7

8 IRAP Art. 2, D.L. 201/2011 Le finalità delle modifiche sono: Ridurre il carico tributario per le imprese Ridurre il carico tributario sul costo del lavoro in quanto anche l IRAP è percepita come componente di tale costo Permettere il superamento di eventuali rilievi di incostituzionalità dell indeducibilità dell IRAP dalle imposte sui redditi 8

9 IRAP Art. 2, D.L. 201/2011 I tre interventi: 1) Cuneo Fiscale: maggiore deduzione forfettaria per i lavoratori a tempo indeterminato (decorrenza dal periodo d imposta successivo a quello in corso al 31/12/2011) 2) Deducibilità IRAP dall IRES/IRPEF: a) Modifica deduzione del 10% IRAP (decorrenza dal periodo d imposta in corso al 31/12/2012); b) Introduzione deduzione dell IRAP relativa alle spese per il personale (decorrenza dal periodo d imposta in corso al 31/12/2012). 9

10 IRAP Incremento Cuneo Fiscale 1 intervento - incremento del Cuneo Fiscale L art. 2, co. 2, D.L. 201/2011 modifica l art. 11, D.Lgs. 446/1997 apportando una maggiore deduzione forfettaria per i lavoratori a tempo indeterminato (cuneo fiscale): base euro (donne o per < 35 anni) invece di 4.600; maggiorata euro (donne o per < 35 anni) invece di Risparmio di 234 euro annuo per ogni soggetto (6.000 x 3,90%), applicando l aliquota base ordinaria. 10

11 IRAP Deduzione forfait 10% 2 intervento forfait 10% per interessi passivi netti L art. 2, co. 1-bis, D.L. 201/2011 modifica l art. 6, co. 1, D.L. 185/2008 come segue: A decorrere dal periodo d imposta in corso al 31 dicembre 2008, è ammesso in deduzione ai sensi dell art. 99, co. 1 del TUIR, approvato [ ], un importo pari al 10 per cento dell imposta regionale sulle attività produttive determinata ai sensi degli articoli 5, 5-bis, 6, 7 e 8 del DLgs 446/1997, forfettariamente riferita all imposta dovuta sulla quota imponibile degli interessi passivi e oneri assimilati al netto degli interessi attivi e proventi assimilati. 11

12 IRAP Deduzione forfait 10% In sintesi: Non è stato modificato il calcolo ma il presupposto Rappresenta una deduzione a forfait (10%) e non analitica Deducibile ai fini dell art. 99, co. 1, D.P.R. 917/86 (Circolare Agenzia Entrate n. 16 del 14/04/2009) 12

13 IRAP Deduzione forfait 10% Presupposto fino al 2011 (se solare): Presenza di spese per il personale e/o di interessi passivi netti. Presupposto dal 2012 (se solare): Presenza di interessi passivi netti. 13

14 IRAP Spese per personale 3 intervento - deduzione spese personale L art. 2, co. 1 del DL 201/2011 introduce la deduzione dell IRAP dall IRES/IRPEF relativa alle spese per il personale come segue: 1. A decorrere dal periodo d imposta in corso al 31 dicembre 2012 è ammesso in deduzione ai sensi dell art. 99, co. 1 del TUIR [ ] un importo pari all imposta regionale sulle attività produttive determinata ai sensi degli articoli 5, 5-bis, 6, 7 e 8 del DLgs 446/1997 relativa alla quota imponibile delle spese per il personale dipendente e assimilato al netto delle deduzioni spettanti ai sensi dell articolo 11, commi 1, lettera a), 1-bis, 4-bis, 4-bis.1 del DLgs 446/1997. [si vedano le ultime slides: Deduzioni IRAP] 14

15 IRAP Spese per personale Come si calcola? Metodo analitico o per cassa? Metodo analitico: a) Individuare la base imponibile IRAP relativa al costo del lavoro b) Individuare la % di a) rispetto alla base imponibile totale c) Applicare b) sull IRAP pagata. 15

16 IRAP Spese per personale Per cassa: Il calcolo e la verifica del presupposto dovrebbe essere fatto distintamente: sul saldo periodo imposta precedente (T-1) su acconto periodo imposta in corso T (nei limiti dell IRAP di T) 16

17 IRAP Esempio Esempio pratico per deducibilità IRAP dall IRES a) Costo del lavoro b) Interessi passivi c) Valore costi di produzione d) Base imponibile IRAP lordo cuneo (a+b+c) e) Deduzioni spettanti f) Base imponibile IRAP (d e) g) Incidenza (a e)/f 53,84% 58,33% 17

18 IRAP Esempio a) Base imponibile IRAP b) Incidenza 53,84% 58,33% c) IRAP anno (competenza) Base imponibile IRAP x 3,9% d) Acconto e) Saldo

19 IRAP Esempio Deducibilità 2012: IRAP analitica: (5.700 x 53.84%) + ( x 58,33%) = IRAP forfait: ( ) x 10% = Risparmio IRES: x 27,5% = x 27,5% =

20 IRAP Esempio Situazioni possibili a) Interessi passivi e spese per il personale b) Solo interessi passivi c) Solo spese per il personale 20

21 IRAP Esempio Si cumula o si integra? Si cumula: Deduzione totale: IRAP analitico (30.367) + IRAP forfait (5.250) = Risparmio IRES: x 27,5% =

22 IRAP Esempio Si cumula o si integra? Si integra: Deduzione totale: IRAP analitico + (IRAP IRAP analitico) x 10% ( ) x 10% = Risparmio IRES: x 27,5% = Vincolo: la somma delle due deduzioni non può tuttavia eccedere l IRAP pagata. 22

23 Rimborso IRES/IRPEF - Art. 4, D.L. 16/2012 L art. 4, co. 12, D.L. 02/03/2012 n. 16 ha modificato l art. 2, D.L. 201/2011 inserendo il comma 1-quater: 1-quater. In relazione a quanto disposto dal comma 1 e tenuto conto di quanto previsto dai commi da 2 a 4 dell art. 6 DL 185/2008 [ ], con provvedimento del Direttore dell Agenzia delle entrate sono stabilite le modalità di presentazione delle istanze di rimborso relative ai periodi di imposta precedenti a quello in corso al 31 dicembre 2012, per i quali, alla data di entrata in vigore del presente decreto, sia ancora pendente il termine di cui all art. 38 DPR 602/1973, nonché ogni altra disposizione di attuazione del presente articolo. 23

24 Rimborso IRES/IRPEF - Art. 4, D.L. 16/2012 Finalità della norma Superamento di profili di illegittimità costituzionale della deduzione in esame in maniera solamente forfettaria. Risparmio di imposta La possibilità di richiedere l imposta a rimborso determina un risparmio d imposta pari all 1,0725% (3,9% x 27,5%) con aliquota ordinaria IRAP. 24

25 Rimborso IRES/IRPEF - Art. 4, D.L. 16/2012 Soggetti interessati i titolari di redditi di impresa i lavoratori autonomi che nella base imponibile IRAP hanno costi non ammessi in deduzione relativi a spese per il personale. La Circolare 16/E del 14 aprile 2009 specifica: il sostenimento dei costi relativi al personale dipendente o agli interessi passivi deve rispondere a criteri di inerenza, ragionevolezza ed economicità e risultare coerente con gli obiettivi di politica aziendale perseguiti. 25

26 Rimborso IRES/IRPEF - Art. 4, D.L. 16/2012 Oggetto del rimborso Si può richiedere a rimborso la maggior imposta versata nei periodi d imposta precedenti a quello in corso al 31 dicembre 2012 per effetto dell attuale possibilità di dedurre spese per il personale in misura analitica così come stabilito dall art. 2, co. 1, D.L. 201/2011. E per gli esercizi in perdita? 26

27 Rimborso IRES/IRPEF - Art. 4, D.L. 16/2012 Termini pendenti Il rimborso è ammesso per i periodi d imposta precedenti a quello in corso al 31 dicembre 2012, che alla data di entrata in vigore del D.L. 16/2012 (2 marzo 2012) sia ancora pendente il termine di cui all art. 38, D.P.R. 602/1973 Quarantotto mesi dalla data del versamento 27

28 Rimborso IRES/IRPEF - Art. 4, D.L. 16/2012 Modalità di rimborso Le modalità per presentare l istanza di rimborso verranno stabilite da apposito decreto dell Agenzia delle Entrate. L ordine cronologico di presentazione determinerà la spettanza del rimborso. 28

29 Rimborso IRES/IRPEF - Art. 4, D.L. 16/2012 Esempio con esercizi solari: 1 rimborso 2 rimborso (48 mesi) 31/12/07 31/12/08 31/12/09 31/12/10 31/12/11 31/12/12 Introduzione deduzione forfait 10% per interessi passivi e/o spese personale Introduzione deduzione integrale spese personale 29

30 IRAP - Deduzioni Deduzioni IRAP art. 11 del DLgs 446/1997 Le deduzioni possono idealmente suddividersi in due gruppi: 1) Deduzioni fruibili senza vincoli di alternatività utilizzabili congiuntamente con le altre 2) Deduzioni fruibili in alternativa con altre. 30

31 IRAP - Deduzioni Deduzioni IRAP 1 Gruppo a) INAIL (art. 11, co. 1, lett. a), n. 1, D.Lgs. 446/1997) per competenza b) Con base imponibile non superiore a ,91 (art. 11, co. 4-bis, D.Lgs. 446/1997) c) Per imprese di autotrasporto di merci (art. 11, co. 1-bis, D.Lgs. 446/1997) d) Per ricercatori esteri (art. 3, D.L. 269/2003) 31

32 IRAP - Deduzioni Deduzioni IRAP 2 Gruppo Esse sono idealmente divisibili in due ulteriori sottogruppi con scelta da operare per ogni singolo dipendente (art. 11, co. 4-septies, D.Lgs. 446/1997): 1 sottogruppo (cuneo fiscale per 2011): a) Deduzione base di (art. 11, co. 1, lett. a), n. 2, D.Lgs. 446/1997) e maggiorata di (art. 11, co. 1, lett. a), n. 3, D.Lgs. 446/1997). b) Contributi assistenziali e previdenziali a carico dell azienda (art. 11, co. 1, lett. a), n. 4, D.Lgs. 446/1997) 32

33 IRAP - Deduzioni Deduzioni IRAP 2 Gruppo 2 sottogruppo, che è alternativo al 1 sottogruppo (cuneo fiscale): a) Spese relative ad apprendisti, disabili e spese per il personale CFL (art. 11, co. 1, lett. a), n. 5, D.Lgs. 446/1997) b) Costi di ricerca e sviluppo (art. 11, co. 1, lett. a), n. 5, D.Lgs. 446/1997) c) Soggetti con componenti positivi di reddito non superiori a (art. 11, co. 4-bis.1, D.Lgs. 446/1997) 33