LE STP: ASPETTI FISCALI

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1 Primo Ceppellini LE STP: ASPETTI FISCALI 1

2 SOCIETÀ TRA PROFESSIONISTI LANUOVADISCIPLINAÈSTATAINTRODOTTADA: ART. 10, COMMI DA 3 A 10, L. 10/11/2011, N. 183; REGOLAMENTO 08/02/2013, N. 34 DEL MINISTERO GRAZIA E GIUSTIZIA E SVILUPPO ECONOMICO NESSUNA DEFINIZIONE IN MERITO ALLA NATURA DEL REDDITO PRODOTTO DALLA SOCIETÀ AI FINI DELL IMPOSIZIONE DIRETTA 2

3 LE REGOLE GENERALI DEL TUIR PREVALENZA DEL CRITERIO SOGGETTIVO LE SOCIETÀ COMMERCIALI PRODUCONO REDDITO D IMPRESA 3

4 LE NORME DI RIFERIMENTO SOCIETÀ DI PERSONE SOCIETÀ DI CAPITALI ART. 6, CO. 3, TUIR ART. 81, CO. 1, TUIR 4

5 LE INTERPRETAZIONI DELL AGENZIA SOCIETÀ DI INGEGNERIA RIS. 04/05/2006, N. 56/E SOCIETÀ TRA AVVOCATI RIS. 28/05/2003, N. 118/E REDDITO DI IMPRESA REDDITO DI LAVORO AUTONOMO 5

6 RIS. 56/E/2006 SI RICHIAMA L ART. 81, TUIR SI ATTRIBUISCE RILEVANZA ALL ASPETTO SOGGETTIVO NON RISULTA APPLICABILE LA RITENUTA AI SENSI DELL ART. 25, D.P.R. 600/1973 È REDDITO D IMPRESA RIS. 118/E/2003 NON SI TRATTA DI UNA SOCIETÀ COMMERCIALE IN QUANTO NON PUÒ FALLIRE SI RICHIAMA IL CONSIGLIO DI STATO PER CUI LO STRUMENTO SOCIETARIO NON PUÒ COMUNQUE VERIFICARE I REQUISITI DELLA PERSONALITÀ E DELLA PROFESSIONALITÀ DEL SOGGETTO ESERCENTE RISULTA APPLICABILE LA RITENUTA AI SENSI DELL ART. 25, D.P.R. 600/1973 È REDDITO DI LAVORO AUTONOMO 6

7 STP ASSIMILABILE ALLE SOCIETÀ TRA AVVOCATI STP SVOLGONO UN ATTIVITÀ PROFESSIONALE IN VIA ESCLUSIVA STP RISPONDONO PER VIOLAZIONI DI NORME PROFESSIONALI E DEONTOLOGICHE AGLI ORDINI STP NON PUÒ ESSERE CONSIDERATO UNA SOCIETÀ COMMERCIALE 7

8 PER TOGLIERE QUALUNQUE DUBBIO DDL SEMPLIFICAZIONI PRESENTATO IL 23 LUGLIO 2013, ART. 27, CO. 4 REDDITO DI LAVORO AUTONOMO ATTRIBUZIONE DEL REDDITO AI SOCI 8

9 IL TESTO DEL DDL alle società costituite ai sensi dell articolo 10 della legge 12 novembre 2011, n. 183, indipendentemente dalla forma giuridica, si applica, anche ai fini dell imposta regionale sulle attività produttive di cui al decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, il regime fiscale delle associazioni senza personalità giuridica costituite tra persone fisiche per l esercizio in forma associata di arti e professioni di cui all articolo 5, comma 3, lettera c), del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n

10 EFFETTI DELLA NORMA DDL STP DETERMINA IL REDDITO CON LE REGOLE DELL ART. 54, TUIR IL REDDITO VIENE ATTRIBUITO PER TRASPARENZA AI SOCI NESSUNA TASSAZIONE AL MOMENTO DELLA DISTRIBUZIONE DELL UTILE 10

11 STP: DETERMINAZIONE DEL REDDITO (NORMA DDL) PRINCIPIO DI CASSA VARIAZIONE IN AUMENTO E IN DIMINUZIONE PER APPLICARE L ART. 54, TUIR 11

12 IMPUTAZIONE DEL REDDITO AI SOCI (NORMA DDL) PER TRASPARENZA DOVRÀ ESSERE DICHIARATO DAI SOCI PER CIASCUN PERIODO D IMPOSTA REDDITO DI LAVORO AUTONOMO PER CHI POSSIEDE LE PARTECIPAZIONI NON TRA I BENI D IMPRESA REDDITO D IMPRESA PER CHI POSSIEDE LE PARTECIPAZIONI TRA I BENI D IMPRESA 12

13 DISTRIBUZIONE DEGLI UTILI (NORMA DDL) NESSUNA TASSAZIONE IN QUANTO IL REDDITO È GIÀ STATO TASSATO PER COMPETENZA N.B.: nel caso trattato gli utili civilistici sono per competenza quelli fiscali per cassa 13

14 IRAP: LA NORMA DEL DDL SI APPLICA L IRAP COME NEL CASO DELLE SOCIETÀ COMMERCIALI SI RITIENE CHE COMUNQUE IL REQUISITO DELL AUTONOMA ORGANIZZAZIONE SIA DA VERIFICARE IN CONCRETO 14

15 ALCUNI ASPETTI FISCALI DA CHIARIRE 1 CONFERIMENTO DI STUDIO INDIVIDUALE IN STP: NESSUN REALIZZO DI REDDITO 2 TRASFORMAZIONE DI STUDIO ASSOCIATO IN STP: NESSUN REALIZZO DI REDDITO 3 CESSIONE DI QUOTE IN STP: -NEL CASO DI PERSONE FISICHE -NEL CASO DI SOCIETÀ 15

16 ALCUNI ASPETTI FISCALI DA CHIARIRE 4 FUSIONI E SCISSIONI: NEUTRALITÀ MA NESSUN DISAVANZO AFFRANCABILE 5 SCIOGLIMENTO E LIQUIDAZIONE: DA VALUTARE EFFETTI FISCALI DELL EVENTUALE PLUS/MINUS 6 SOCI DI CAPITALE: EFFETTO DEI CONFERIMENTI E DELLE DIFFERENZE A SEGUITO DI SCIOGLIMENTO E LIQUIDAZIONE 16