Master. Controllo di Gestione. Andrea Panizza. Comunicazione di

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1 Master Controllo di Gestione Comunicazione di Andrea Panizza Consulente di Direzione Aziendale Senior Partner AP & Partners Srl Revisore Legale Vice Presidente A.P.R.I. (Associazione Professionisti Risanamento Imprese) 1 Milano, gennaio 2014

2 L implementazione del Sistema di Controllo di Gestione in una PMI: il caso Alfa S.p.a. 2

3 L obiettivo Progettare e realizzare un Sistema di Controllo di Gestione che preveda: - La Co.In., finalizzata alla determinazione del costo orario industriale delle principali lavorazioni interne; - Il Budget; - Il Reporting economico-finanziario periodico, tra cui Conto Economico (nelle configurazioni a valore aggiunto, costo del venduto e margine di contribuzione), Stato Patrimoniale (finanziario e gestionale), rendiconto finanziario, indici di bilancio, modelli predittivi di situazioni di default (mod. Z- score di Altman per PMI, EM-score). La Reportistica viene elaborata sia a livello corporate che divisionale. 3

4 Output del Sistema di Controllo di Gestione di Alfa S.p.a. Stato patrimoniale riclassificato (criterio finanziario e gestionale) Conto economico riclassificato (criterio a valore aggiunto, a costo del venduto, a margine di contribuzione) con evidenziazione degli scostamenti rispetto al Budget Rendiconto finanziario Indici di bilancio Analisi di break-even Modelli di scoring Costo Orario Industriale e incidenza spese generali sulla messa in lavoro 4

5 Le attività di base Impostazione del Piano dei Conti Definizione del Piano dei Centri di Costo (CdC) Identificazione degli elementi di costo e criteri di loro localizzazione Identificazione dei criteri di reversione dei costi dei CdC Ausiliari ai CdC Produttivi 5

6 L impostazione del Piano dei Conti Impostazione del Piano dei Conti in grado di soddisfare le esigenze di registrazione delle operazioni di gestione sia con un criterio di natura (richiesto dal legislatore) che di destinazione (necessario ai fini del controllo interno); La corretta imputazione dei costi aziendali è favorita dalla presenza di tavola sinottica nella quale vengono fornite, a fronte di ogni singolo sottoconto di cui al Conto Economico, informazioni quali: destinazione nei vari riclassificati di C.E.; indicazione dell eventuale allocazione del costo a CdC; CdC potenzialmente destinatari del costo; criteri da seguire nell allocazione del costo. 6

7 Definizione del Piano dei Centri di Costo (CdC) CdC Produttivi, generalmente coincidenti con i vari reparti nei quali vengono svolte le attività di trasformazione delle materie prime e semilavorati in prodotti, nonché ogni altra attività a supporto di tale processo. CdC Ausiliari alla Produzione rivestono un ruolo di supporto alla produzione senza svolgerla direttamente CdC a Spese Generali, nei quali vengono svolte tutte le attività non direttamente riconducibili al processo produttivo. 7

8 Centri di costo produttivi Centri di costo ausiliari Centri di costo a spese generali Definizione dei Centri di Costo Macchine utensili Montaggio divisione 1 Montaggio divisione 2 Saldatura Lavaggio e verniciatura Controllo qualità Confezionamento Personalizzazioni Centro di lavoro macchine utensili Rossi Magazzino Piazzali e servizi comuni Smaltimento rifiuti Trasporti Direzione generale Direzione produzione/ufficio acquisti Direzione produzione/gestio ne commesse Sviluppo e modelli a completamento Gestione sala prove Commerciale Co.Ge. Co.In. Servizi generali Assicurazione qualità 8

9 Alfa S.p.a. «divisioni» Divisione 1 Divisione 2 Comuni 9

10 Identificazione degli elementi di costo e criteri di localizzazione I costi che vengono attribuiti ai singoli CdC sono i cosiddetti costi indiretti rispetto al prodotto. I costi diretti rispetto al prodotto (es. materie prime e lavorazioni esterne) vengono, invece, immediatamente attribuiti al prodotto stesso. 10

11 Iter di imputazione dei costi al prodotto Costi materie e altri costi diretti Costi di trasformazione industriale (costi del personale, energie, prestazioni di terzi, ammortamenti, ecc.) Costi non industriali (amministrativi, commerciali, ecc.) Centri di Costo Produttivi Centri di Costo Ausiliari alla Produzione Centri di Costo a Spese Generali Costo Orario Prodotto 11

12 Modulistica di Sistema per attribuzione costi indiretti ai singoli CdC DESTINAZIONE CO.IN. (CIG ) 100 SALARI 200 STIPENDI 300 ENERGIE 400 CONSUMI 500 AMMORTAMENTI 600 PRESTAZIONE DI TERZI 800 COSTI GENERALI SPECIFICI 100 SALARI 200 STIPENDI CIG foglio presenze CIG registro ore CIG salari e stipendi CIG contributi CIG TFR CIG inail CIG ratei ferie n.g. CIG ctr su ratei ferie n.g. 500 AMMORTAMENTI CIG cespiti co.in. 300 ENERGIE CIG ripartizione costi enel CIG ripartizione costi acqua CIG ripartizione costi gas 600 MANUTENZIONI E PRESTAZIONE DI TERZI CIG facchinaggio Le altre voci sono attribuite direttamente a centro di costo utilizzatore 400 MATERIALE CONSUMABILE Attribuiti direttamente a centro di costo utilizzatore COSTI GENERALI SPECIFICI CIG registro ore mensa CIG ripartizioni costi mensa CIG ripartizione costi telefonia Le altre voci sono attribuite direttamente a centro di costo utilizzatore 12

13 Estratto del mod. CIA Piano di ripartizione costi Alfa Spa Rev. n. 0 nov-99 CIA PIANO DI RIPARTIZIONE COSTI SUI SINGOLI CDC CONTO E/O SOTTOCONTO Q.TA'/VALORE SULLA BASE DI CHE COSA SI EFFETTUA L'IMPUTAZIONE AD OGNI CDC SERVIZIO RICEVENTE SERVIZIO FORNITORE MODULISTICA I DATI DEI DATI RELATIVA N. 101 VALORE Tabulato mensile "PROSPETTO RETRIBUZIONE DIPENDENTI" per cdc COGE Consulente del lavoro CIG (costiytd) RETRIBUZIONE DIRETTA LORDA OPERAI Q.TA'/VALORE Tabulato di trasferimento ore da un cdc ad un altro COIN DPR CIG (reg.val.tasf.) N. 102 VALORE Tabulato mensile "PROSPETTO RETRIBUZIONE DIPENDENTI" per cdc COGE Consulente del lavoro CIG (costiytd) CONTRIBUTI E ONERI SU RDL OPERAI Q.TA'/VALORE corretto con ore di trasferimento da un cdc ad un altro COIN DPR CIG (reg.val.tasf.) N. 201 e RDL IMP. Idem come 101 e 102 Idem come 101 e 102, esclusi TRASFERIMENTI (tranne l'ufficio tecnico COGE/COIN Consulente del lavoro CIG (costiytd) - ONERI E CONTRIBUTI Idem come 101 e 102 che dovrà invece effettuarli) CIG (reg.val.tasf.) N. 301 FORZA MOTRICE VALORE Fattura ENEL ripartita sui cdc a seconda delle percentuali di COGE COGE CIG E ILLUMINAZIONE attribuzione di cui al mod. CIA (% stimate) N. 302 ACQUA VALORE Fattura Seabo ripartita sui cdc a seconda delle percentuali di COGE COGE CIA attribuzione di cui al mod. CIA (% stimate) N. 303 RISCALDAMENTO VALORE Fattura Seabo ripartita sui cdc a seconda delle percentuali di COGE COGE CIG attribuzione di cui al mod. CIA (% stimate) N. 401 ATTREZZI/UTENSILI VALORE - Direttamente sul CdC utilizzatore, se è certo COGE COGE FATTURA FORNITORE - % attribuite di volta in volta per iscritto su mod. CIA qualora sia difficoltosa l'individuazione del CdC competente COGE DPR CIA N. 402 OLI-LUBR.-COMBUSTIBILI VALORE Idem come 401, salvo i CARBURANTI per i quali la ripartizione e COGE COGE/DPR FATTURA FORNITORE / l'imputazione si effettuano direttamente sulla base della CARTA CIA / CARBURANTE CARTA CARBURANTE N. 403 MATERIALE TECNOLOGICO VALORE Idem come 401 COGE COGE/DPR idem come 401 N. 404 MATERIALE DI MANUTENZIONE VALORE Idem come 401, ricordando di inserire solo i mat.di manut. ORDINARIA COGE COGE/DPR idem come 401 N. 405 sul cdc Servizi Generali se relativo a spese sostenute per personale MAT.PROT. ANTINFORTUNISTICO VALORE rientrante in tale cdc o sul cdc PIAZZALI/PULIZIA REP./SERV.COM.OFF. COGE COGE/DPR FATTURA FORNITORE se relativi a dipendente rientranti nei cdc produttivi o ausiliari. 13

14 Attribuzione dei costi dei CdC Ausiliari ai CdC Produttivi sulla base di idonee basi di ripartizione I criteri applicati per l attribuzione dei costi dei CdC Ausiliari alla Produzione ai CdC Produttivi sono i più svariati, e comunque riconducibili: alle ore di manodopera prestata; alle superfici coperte; ad attribuzioni forfettarie effettuate sulla base di valutazioni dell imprenditore; ecc.. 14

15 C.E. Flow chart input costi/ricavi e quadratura Co.Ge./Co.In. Bilancio di Verifica CdC 1 Bilancio di Verifica CdC 2 quadro imput Bilancio di Verifica CdC 3 Centri di costo produttivi Centri di costo ausiliari Centri di costo a servizi generali Driver Bilancio di Verifica CdC n Costi e ricavi divisione 1 Costi e ricavi divisione 2 Costi e ricavi comuni Bilancio di Verifica CORPORATE quadra co.ge.-co.in. 15

16 C.E. P&L MARG P&L CDV P&L VAL AGG IMPOSTE E TASSE dettaglio voci dettaglio voci dettaglio voci quadro imput IRES IRAP RATING E SCORING B.S. driver CIA cespiti_coin CIG EM-Score dettaglio voci CIG PMI Z-Score CDV 1 riep. ore tot. Ratios LIFO 2009 CDV LIFO 2010 Struttura dei files utilizzati nel sistema di C.G. 16

17 Il supporto informatico Co. Ge. Co. In. Co. Ge. Co. In. IBM - AS400 Microsoft Office Excel Bilancio di verifica per CdC Bilancio di verifica per centro di costo IBM - AS400 Sistema di Co. In. Sistema di Co.In. Microsoft Office Excel Sistema di Reporting ec.- fin. Sistema di Reporting economicofinanziario Microsoft Office Excel 17

18 Riferimenti 18