THE POWER OF BEING UNDERSTOOD AUDIT TAX CONSULTING

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1 THE POWER OF BEING UNDERSTOOD AUDIT TAX CONSULTING

2 LE NUOVE REGOLE CIVILISTICHE PER LA REDAZIONE DEL BILANCIO DI ESERCIZIO E CONSOLIDATO Il recepimento della direttiva 34/2013/UE e i principi generali del bilancio civilistico

3 Il recepimento della direttiva 34/2013/UE e la data di applicazione delle nuove norme civilistiche

4 DIRETTIVA 34/2013/UE: I FATTI PRINCIPALI Sostituisce le direttive 78/660/CEE («IV Direttiva») e 83/349/CEE («VII Direttiva») e modifica la direttiva 2006/43/CE (revisione legale) Concerne il bilancio di esercizio e il bilancio consolidato redatti secondo i principi contabili nazionali Concerne la revisione legale dei conti Concerne altre informazioni relative ai rapporti con governi, per gli EIP

5 DIRETTIVA 34/2013/UE: I FATTI PRINCIPALI Il motto che ha guidato gli estensori della nuova direttiva è stato «Think Small First» Le norme si applicano in generale alle società di capitali non quotate, a livello europeo, e al bilancio di esercizio delle quotate laddove non sia redatto, per obbligo o per facoltà, in base agli IFRS In buona sostanza, tali norme si applicano alle società di capitali che non utilizzano gli IFRS Potrebbe verosimilmente trattarsi di PMI, ma non necessariamente

6 DIRETTIVA 34/2013/UE: I FATTI PRINCIPALI Si applica al bilancio dell esercizio e al bilancio consolidato dell esercizio che inizia il 1 gennaio 2016 o in data successiva (dati comparati da riesprimere con le nuove regole) Recepimento entro il 20 luglio 2015 in tutti gli Stati membri

7 IL RECEPIMENTO DELLA DIRETTIVA IN ITALIA: D.LGS. 136/15 D.lgs. 18 agosto 2015, n. 136, relativo ai conti annuali e consolidati di intermediari finanziari che non adottano gli IFRS, abroga e sostituisce il decreto legislativo 27 gennaio 1992, n. 87 (G.U.R.I. n. 202 del 1 settembre 2015: entrata in vigore il 16 settembre 2015)

8 IL RECEPIMENTO DELLA DIRETTIVA IN ITALIA: D.LGS. 139/15 D.lgs. 18 agosto 2015, n. 139, si applica a tutte le società di capitali che redigono il bilancio di esercizio e consolidato secondo il Codice civile (G.U.R.I. n. 205 del 4 settembre 2015: entrata in vigore il 19 settembre 2015)

9 I principi generali del bilancio

10 D.LGS. 139/2015: LE PRINCIPALI NOVITA Modifica articoli Codice civile: schemi di bilancio integrati e modificati abolizione conti d ordine obbligo predisposizione rendiconto finanziario (per categorie dimensionali) norme generali sulle valutazioni norme specifiche per gli strumenti finanziari introduzione obbligo contabilizzazione strumenti finanziari derivati

11 ART. 2423: REDAZIONE DEL BILANCIO 1. Gli amministratori devono redigere il bilancio di esercizio, costituito dallo stato patrimoniale, dal conto economico, dal rendiconto finanziario e dalla nota integrativa. 2. [ ] 3. [ ] 4. Non occorre rispettare gli obblighi in tema di rilevazione, valutazione, presentazione e informativa quando la loro osservanza abbia effetti irrilevanti al fine di dare una rappresentazione veritiera e corretta. Rimangono fermi gli obblighi in tema di regolare tenuta delle scritture contabili. Le società illustrano nella nota integrativa i criteri con i quali hanno dato attuazione alla presente disposizione. 5. [ ] 6. [ ]

12 ART. 2423: COSA SIGNIFICA CHE «NON OCCORRE RISPETTARE»? Non occorre rispettare gli obblighi in tema di rilevazione, valutazione, presentazione e informativa quando la loro osservanza abbia effetti irrilevanti al fine di dare una rappresentazione veritiera e corretta. Non si tratta di una «deroga ai principi» per ottenere una rappresentazione veritiera e corretta Si tratta di non applicare le ordinarie regole di rilevazione, valutazione, presentazione e informativa anche se esse sono di per sé utili a fornire una rappresentazione veritiera e corretta Si tratta dunque di una semplificazione concessa dal legislatore, ma solo se gli effetti sono irrilevanti Ma cosa si intende con l aggettivo «irrilevanti»?

13 ART bis: PRINCIPI DI REDAZIONE DEL BILANCIO 1. Nella redazione del bilancio devono essere osservati i seguenti principi: 1) la valutazione delle voci deve essere fatta secondo prudenza e nella prospettiva della continuazione dell attività, nonché tenendo conto della funzione economica dell'elemento dell'attivo o del passivo considerato; 1-bis) la rilevazione e la presentazione delle voci è effettuata tenendo conto della sostanza dell operazione o del contratto; [ ] 2. [ ]

14 LEASING FINANZIARIO La rilevazione e la presentazione delle voci è effettuata tenendo conto della sostanza dell operazione o del contratto. Introduzione del metodo finanziario per la rappresentazione dei contratti di leasing finanziario nel bilancio di esercizio: obbligo o facoltà? Ma è davvero possibile introdurre il metodo finanziario? L art. 2427, Codice civile, pur modificato dalla norma, non cambia per quanto concerne il punto 22), riguardante l obbligo di fornire informazioni di dettaglio sui contratti di locazione finanziaria E nel bilancio consolidato? Il metodo finanziario è già ammesso. Diventerà obbligatorio?

15 Le categorie dimensionali delle imprese

16 DIRETTIVA 34/2013/UE: DA RICORDARE Il motto che ha guidato gli estensori della direttiva 34/2013/UE è stato «Think Small First» Le norme si applicano in generale alle società di capitali non quotate, a livello europeo, e al bilancio di esercizio delle quotate laddove non sia redatto, per obbligo o per facoltà, in base agli IFRS In buona sostanza, tali norme si applicano alle società di capitali che non utilizzano gli IFRS Potrebbe verosimilmente trattarsi di PMI, ma non necessariamente

17 CATEGORIE DIMENSIONALI E MODULARITA La nuova direttiva introduce il concetto di «modularità» del bilancio, che dovrà essere «completo» solo per le imprese che non possono in base alle proprie dimensioni avvalersi delle norme semplificate in materia di: - composizione e schemi di bilancio - nota integrativa - relazione sulla gestione - criteri di valutazione

18 COMPOSIZIONE DEL BILANCIO IN BASE A CATEGORIE DIMENSIONALI Micro-imprese: introdotto l art ter esonero da rendiconto finanziario, ma anche da nota integrativa e relazione sulla gestione, se si rispettano determinati requisiti informativi in calce allo SP Imprese che possono redigere il bilancio abbreviato: art bis esonero da rendiconto finanziario, semplificazioni in nota integrativa, esonero da relazione sulla gestione se alcune informazioni sono inserite in nota integrativa Tutte le altre imprese bilancio completo di SP, CE, nota integrativa, rendiconto finanziario relazione sulla gestione e

19 CATEGORIE DIMENSIONALI ED ESENZIONI Attivo Stato Patrimoniale Ricavi Dipendenti in media Esenzioni Micro imprese Rendiconto finanziario Nota integrativa Relazione sulla gestione Imprese che possono redigere il bilancio abbreviato Rendiconto finanziario Nota integrativa limitata ad alcune voci Relazione sulla gestione, se inserite talune informazioni in nota integrativa Tutte le altre Nessun limite Nessun limite Nessun limite Nessuna

20 APPARTENENZA ALLE CATEGORIE DIMENSIONALI Bilancio in forma abbreviata: adottabile dalle società (non quotate) quando, nel primo esercizio o, successivamente, per due esercizi consecutivi, non abbiano superato due dei limiti quantitativi citati Bilancio delle micro-imprese: adottabile dalle società che possono predisporre il bilancio abbreviato e che nel primo esercizio o, successivamente, per due esercizi consecutivi, non abbiano superato due degli specifici limiti quantitativi citati

21 La modifica dello schema di stato patrimoniale ex art. 2424, Codice civile

22 LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI B. Immobilizzazioni, con separata indicazione di quelle concesse in locazione finanziaria: I - Immobilizzazioni immateriali: 1) costi di impianto e di ampliamento; 2) costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità; 3) diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell'ingegno; 4) concessioni, licenze, marchi e diritti simili; 5) avviamento; 6) immobilizzazioni in corso e acconti; 7) altre. Totale.

23 LE IMMOBILIZZAZIONI FINANZIARIE B. Immobilizzazioni, con separata indicazione di quelle concesse in locazione finanziaria [...]: III - Immobilizzazioni finanziarie, con separata indicazione, per ciascuna voce dei crediti, degli importi esigibili entro l'esercizio successivo: 1) partecipazioni in: a) imprese controllate; b) imprese collegate; c) imprese controllanti; d) Imprese sottoposte al controllo delle controllanti; d-bis) altre imprese; 2) crediti: a) verso imprese controllate; b) verso imprese collegate; c) verso controllanti; d) verso imprese sottoposte al controllo delle controllanti; d-bis) verso altri; 3) altri titoli; 4) azioni proprie, con indicazione anche del valore nominale complessivo strumenti finanziari derivati attivi. Totale.

24 I CREDITI DELL ATTIVO CIRCOLANTE C) Attivo circolante [ ]: II - Crediti, con separata indicazione, per ciascuna voce, degli importi esigibili oltre l'esercizio successivo: 1) verso clienti; 2) verso imprese controllate; 3) verso imprese collegate; 4) verso controllanti; 5) verso imprese sottoposte al controllo delle controllanti; 5-bis) crediti tributari; 5-ter) imposte anticipate; 5-quater) verso altri. Totale.

25 LE ATTIVITA FINANZIARIE NON IMMOBILIZZATE C) Attivo circolante ( ): III - Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni: 1) partecipazioni in imprese controllate; 2) partecipazioni in imprese collegate; 3) partecipazioni in imprese controllanti; 3-bis) partecipazioni in imprese sottoposte al controllo delle controllanti; 4) altre partecipazioni; 5) azioni proprie, con indicazioni anche del valore nominale complessivo strumenti finanziari derivati attivi; 6) altri titoli. Totale.

26 I RATEI E RISCONTI ATTIVI D) Ratei e risconti. con separata indicazione del disaggio su prestiti N.B.: Questa modifica allo schema obbligatorio di stato patrimoniale è legata all obbligo di adottare un nuovo metodo di valutazione di taluni strumenti finanziari, vale a dire il metodo del «costo ammortizzato»

27 LE RISERVE DI PATRIMONIO NETTO PASSIVO: A) Patrimonio Netto: I - Capitale. II - Riserva da soprapprezzo delle azioni. III - Riserve di rivalutazione. IV - Riserva legale. V - Riserve statutarie. VI - Riserva per azioni proprie in portafoglio. Altre riserve, distintamente indicate. VII Riserva per operazioni di copertura dei flussi finanziari attesi. VIII - Utili (perdite) portati a nuovo. IX - Utile (perdita) dell'esercizio. X Riserva negativa per azioni proprie in portafoglio

28 I FONDI RISCHI E ONERI B) Fondi per rischi e oneri: 1) per trattamento di quiescenza e obblighi simili; 2) per imposte, anche differite; 3) strumenti finanziari derivati passivi; 4) altri.

29 I DEBITI D) Debiti, con separata indicazione, per ciascuna voce, degli importi esigibili oltre l'esercizio successivo: 1) obbligazioni; 2) obbligazioni convertibili; 3) debiti verso soci per finanziamenti; 4) debiti verso banche; 5) debiti verso altri finanziatori; 6) acconti; 7) debiti verso fornitori; 8) debiti rappresentati da titoli di credito; 9) debiti verso imprese controllate; 10) debiti verso imprese collegate; 11) debiti verso controllanti; 11-bis) debiti verso imprese sottoposte al controllo delle controllanti; 12) debiti tributari; 13) debiti verso istituti di previdenza e di sicurezza sociale; 14) altri debiti. Totale.

30 I RATEI E RISCONTI PASSIVI E) Ratei e risconti. con separata indicazione dell aggio su prestiti N.B.: Questa modifica allo schema obbligatorio di stato patrimoniale è speculare a quella già vista per l attivo ed è parimenti legata all obbligo di adottare un nuovo metodo di valutazione di taluni strumenti finanziari, vale a dire il metodo del «costo ammortizzato»

31 ART bis: RILEVAZIONE AZIONI PROPRIE IN BILANCIO 7. Le azioni proprie sono rilevate in bilancio a diretta riduzione del patrimonio netto, ai sensi di quanto disposto dal terzo comma dell articolo 2357-ter. N.B.: Questo comma si aggiunge al vecchio testo dell articolo del codice e armonizza le norme italiane a quelle stabilite dai principi IFRS

32 La modifica dello schema di conto economico ex art. 2425, Codice civile, e i conti d ordine

33 ART. 2425: I PROVENTI FINANZIARI C) Proventi e oneri finanziari: 15) proventi da partecipazioni, con separata indicazione di quelli relativi ad imprese controllate e collegate e di quelli relativi a controllanti e a imprese sottoposte al controllo di queste ultime; 16) altri proventi finanziari: a) da crediti iscritti nelle immobilizzazioni, con separata indicazione di quelli da imprese controllate e collegate e di quelli da controllanti e da imprese sottoposte al controllo di queste ultime; b) da titoli iscritti nelle immobilizzazioni che non costituiscono partecipazioni; c) da titoli iscritti nell'attivo circolante che non costituiscono partecipazioni; d) proventi diversi dai precedenti, con separata indicazione di quelli da imprese controllate e collegate, di quelli da controllanti e da imprese sottoposte al controllo di queste ultime;

34 ART. 2425: LE RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITA E PASSIVITA FINANZIARIE D) Rettifiche di valore di attività e passività finanziarie: 18) rivalutazioni: a) di partecipazioni; b) di immobilizzazioni finanziarie che non costituiscono partecipazioni; c) di titoli iscritti all'attivo circolante che non costituiscono partecipazioni; d) di strumenti finanziari derivati; 19) svalutazioni: a) di partecipazioni; b) di immobilizzazioni finanziarie che non costituiscono partecipazioni; c) di titoli iscritti nell'attivo circolante che non costituiscono partecipazioni; d) di strumenti finanziari derivati.

35 ART. 2425: L ABOLIZIONE DELLA MACROCLASSE «E» E) Proventi e oneri straordinari: 20) proventi, con separata indicazione delle plusvalenze da alienazioni i cui ricavi non sono iscrivibili al n. 5); 21) oneri, con separata indicazione delle minusvalenze da alienazioni, i cui effetti contabili non sono iscrivibili al n. 14), e delle imposte relative a esercizi precedenti. Totale delle partite straordinarie (20-21). N.B.: Questa modifica armonizza le norme civilistiche alle norme dello IASB (IAS 1, in particolare)

36 CHE FINE FANNO I «COMPONENTI STRAORDINARI DI REDDITO»? Se è vero che la macroclasse E è espunta dallo schema obbligatorio di CE, non si può dire che non esistano più i valori che vi erano rappresentati, i quali troveranno pertanto spazio nelle altre macroclassi Inoltre, il punto 13) dell art stabilisce chiaramente l obbligo di evidenziare nella nota integrativa «l'importo e la natura dei singoli elementi di ricavo o di costo di entità o incidenza eccezionali» (art. 2427) N.B.: L attuale art richiede di indicare «la composizione delle voci: "proventi straordinari" e: "oneri straordinari" del conto economico, quando il loro ammontare sia apprezzabile»

37 ART. 2424: NO CONTI D ORDINE IN CALCE ALLO SP 3. In calce allo stato patrimoniale devono risultare le garanzie prestate direttamente o indirettamente, distinguendosi fra fideiussioni, avalli, altre garanzie personali e garanzie reali, ed indicando separatamente, per ciascun tipo, le garanzie prestate a favore di imprese controllate e collegate, nonché di controllanti e di imprese sottoposte al controllo di queste ultime; devono inoltre risultare gli altri conti d'ordine.

38 Appendice: Il progetto di revisione dei principi OIC La vecchia serie di principi contabili OIC, pubblicata nel 2005, è stata completamente rivista e aggiornata Pubblicazione nuovi principi: tra giugno 2014 e gennaio 2015 Processo di revisione e aggiornamento iniziato nel maggio 2010 I principi OIC 27, Introduzione dell euro quale moneta di conto, OIC 30, Bilanci intermedi, non saranno ripubblicati; OIC 27 è stato soppresso Il principio OIC 11, Bilancio di esercizio: finalità e postulati, resta per ora valido nella versione del 2005; non è stata pubblicata alcuna bozza di un nuovo principio che lo sostituisca, per ora

39 Appendice: Il Regolamento UE 1606/02 Il Regolamento europeo n. 1606, che impone l utilizzo delle norme dello IASB per la redazione dei bilanci consolidati dei gruppi europei quotati, è stato adottato il 7 giugno 2002 dal Consiglio e il 19 luglio dal Parlamento (pubblicazione in GUCE: 11 settembre 2002) ed è entrato immediatamente in vigore, stabilendo le seguenti date di applicazione delle norme in parola: Società con azioni quotate Bilanci consolidati IAS/IFRS obbligatori per gli esercizi aperti a partire dall 1/1/2005 Bilanci individuali Opzione demandata agli Stati membri di autorizzare o di obbligare all utilizzo degli IAS/IFRS Società con titoli diffusi al pubblico IAS/IFRS obbligatori per gli esercizi aperti a partire dall 1/1/2005 Opzione demandata agli Stati membri di ritardare l applicazione all 1/1/2007 Opzione demandata agli Stati membri di autorizzare o di obbligare all utilizzo degli IAS/IFRS Altre società Opzione demandata agli Stati membri di autorizzare o di obbligare all utilizzo degli IAS/IFRS Opzione demandata agli Stati membri di autorizzare o di obbligare all utilizzo degli IAS/IFRS

40 Appendice: Il d.lgs. 38/2005 IFRS obbligatori dal 2005 per consolidato di società quotate, società con strumenti finanziari diffusi, banche, enti finanziari sottoposti a vigilanza, assicurazioni quotate e non quotate IFRS facoltativi nel 2005, ma obbligatori nel 2006, per bilancio individuale di società quotate, società con strumenti finanziari diffusi, banche, enti finanziari sottoposti a vigilanza IFRS obbligatori dal 2006 per bilancio individuale di assicurazioni quotate che non redigono il consolidato IFRS vietati per bilancio individuale di assicurazioni non quotate e di assicurazioni quotate che redigono già il consolidato IFRS facoltativi dal 2005 nel consolidato e nel bilancio individuale per società consolidate da quotate, da società con strumenti finanziari diffusi, da banche e da enti finanziari sottoposti a vigilanza IFRS facoltativi per altre società che redigono il consolidato (escluse quelle minori ) e per altre società da esse consolidate (escluse quelle minori ) IFRS facoltativi nel bilancio individuale di società diverse dalle precedenti (escluse quelle minori ), ma a partire dall esercizio individuato con decreto del Ministro delle Finanze (*) IFRS vietati nel bilancio individuale di tutte le società minori (che possono redigere il bilancio abbreviato ex art bis C.civ.) (*) L art. 127-quinquies, D.L. 24 giugno 2014, n. 91, convertito con L. 11 agosto 2014, n. 116, entrato in vigore il 25 giugno 2014, ha soppresso queste parole, rendendo immediatamente applicabile la norma che liberalizza l utilizzo degli IFRS in questa tipologia di società.

41 QUESTIONS AND ANSWERS?.

42 THANK YOU FOR YOUR TIME AND ATTENTION

43 Collaboration. Understanding. Ideas and insight.