Obiettivo del corso. Essere in grado di leggere un bilancio, utilizzarlo per prendere decisioni e capire il linguaggio dei media economici
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1 Contabilità e Bilancio Corso F-O Prof. Giovanni Liberatore Obiettivo del corso Essere in grado di leggere un bilancio, utilizzarlo per prendere decisioni e capire il linguaggio dei media economici Contabilità e Bilancio Corso F-O Prof. Giovanni Liberatore Informazioni sul corso Syllabus, slide, materiale didattico integrativo 1
2 Capitolo 1 Le fonti del bilancio Riferimenti: V. Antonelli, G. Liberatore (a cura di), Il bilancio d esercizio. Teoria e casi, Franco Angeli, Milano, capitolo 1 Codice Civile, art 2423 DPR 139/2015 OIC 11, Bilancio d esercizio: Finalità e Postulati Sommario A cosa serve il bilancio Chi è coinvolto La normativa civilistica Quale Chi la applica Le principali tappe I principi contabili La normativa fiscale 2
3 Di che si tratta? Balance Sheet Income Statement Società di capitale Bilancio Stakeholders Gli stakeholders I finanziatori Gli investitori I dipendenti, clienti, fornitori I consumatori e le associazioni ambientali L amministrazione finanziaria E i soci? E i manager? 3
4 Gli interessi degli stakeholders Una banca preferisce che la società tenga una politica di bilancio prudente o aggressiva? E i soci di minoranza? Il redattore del bilancio come si deve comportare? Hp. 1: ammortamenti a quote costanti Hp. 2: ammortamenti accelerati Hp 1 Hp 2 Situazione di base Ricavi Ammortamenti Attivo Debiti Altri costi Utile ante imposte IRES (27,5%) 13,75 8,25 CN 200 Utile netto 36,25 21,75 Utile distribuito (80%) 29 17,4 Utile portato a riserva (20%) 7,25 4,4 4
5 Cosa succede allo SP nelle due Hp? (prima della distribuzione degli utili) Hp 1 Hp 2 Attivo Debiti Attivo Debiti , ,25 CN CN 236,25 221,8 Chi è coinvolto nel gioco? Manager e Amministratori Sindaci e Revisori Analisti finanziari e agenzie di rating 5
6 Quali sono i possibili conflitti d interesse? Da sapere 1. Per manager e amministratori a) Cosa sono le stock option b) Perché le s.o. possono inquinare il bilancio c) Avere un idea del valore delle s.o. in Italia d) La differenza tra consiglieri dipendenti e indipendenti 2. Per sindaci e società di revisione Da sapere a) Il divieto di doppi incarichi b) Il ruolo di Consob e Assirevi c) Avere un idea del valore delle frodi contabili sfuggite ai controlli 6
7 3. Per analisti finanziari e agenzie di rating Da sapere a) I favori fatti alle parent company b) Il dibattito sulla qualità del rating Il processo contabile a. Rilevare le operazioni di gestione b. Codificare tali operazioni d. Riportare tali info in quadri di sintesi c. Estrarre le informazioni dai libri contabili 7
8 Nozioni di base Il periodo amministrativo Il metodo: la partita doppia I libri: Il giornale e il mastro I documenti di sintesi: lo stato patrimoniale e il conto economico Grandezza stock Grandezza flusso Si è liberi di fare il bilancio d esercizio come si vuole? Regole tecniche Leggi Si è liberi di fare il bilancio interno come si vuole? 8
9 Le Fonti di riferimento Codice Civile Principi Contabili (Norme Fiscali) CODICE CIVILE: gli articoli Art bis C.C. COMPOSIZIONE DEL BILANCIO PRINCIPI GENERALI CRITERI DI VALUTAZIONE SCHEMI S.P. e C.E. CONTENUTO N.I. 9
10 Ma gli articoli 2423 e ss. C.C. a quali imprese si applicano? Ambito di applicazione... C.C. - artt bis Forma giuridica (sono soggette) S.p.A. S.A.p.A S.R.L. Società Cooperative Consorzi e società consortili Attività economica (sono sottratte) Enti creditizi e finanziari (DL 87/1992) banche SIM Società di gestione fondi comuni Società finanziarie Imprese di assicurazione (DL 173/1997) 10
11 E le aziende individuali e le società di persone? Per le valutazioni di bilancio devono attenersi ai criteri stabiliti per i bilanci delle società per azioni, in quanto applicabili (art. 2217) L evoluzione della normativa sul bilancio Codice di Commercio (1882) Codice Civile (1942) L. 216/ 74 D.Lgs. 127/ 91 Riforma Diritto Societario (DL. 6/2003) Direttiva 34/2013 (DL. 171/2015) 11
12 Il Codice di Commercio (1882) Ispirazione liberista Non esistono schemi ma solo requisiti minimi : - CON EVIDENZA E VERITA GLI UTILI CONSEGUITI E LE PERDITE SOFFERTE IL CAPITALE SOCIALE REALMENTE ESISTENTE LA SOMMA DEI VERSAMENTI EFFETTUATI E DI QUELLI IN RITARDO Il Codice Civile (1942) La materia del bilancio viene profondamente innovata. Sono introdotti: i principi generali di chiarezza e precisione e verità il contenuto minimale per la situazione patrimoniale il conto Profitti e Perdite e la Relazione degli amministratori (senza che sia precisato il loro contenuto) 12
13 La Legge 216/74 Le norme del C.C. vengono integrate e modificate: Contenuto del conto Profitti e Perdite Contenuto della Relazione degli amministratori Concetto di società controllata e collegata Contenuto dell informazione di gruppo (b. consolidato) Obbligo della relazione semestrale per le società quotate Il DLgs. 127/91 Recepimento IV e VII Direttive CEE (anni 70) Nuovo assetto dei principi generali del bilancio Contenuto obbligatorio e schemi di SP e CE Introduzione della NI e contenuto obbligatorio Contenuto obbligatorio della Relazione sulla gestione (ex degli amministratori) Riordino e ampliamento dei criteri di valutazione 13
14 La Riforma del diritto societario (DL.6/2003) Eliminazione delle interferenze fiscali Prevalenza della sostanza sulla forma Disciplina sulla rilevazione delle operazioni finanziarie e in valuta Area di applicazione dei principi contabili internazionali Direttiva 34/2013 (DPR 139/2015) Principio di rilevanza Rendiconto finanziario obbligatorio Modifiche agli schemi di stato patrimoniale e conto economico (es. collocazione delle azioni proprie, eliminazione area della gestione straordinaria) Restrizione degli oneri capitalizzabili 14
15 2. I PRINCIPI CONTABILI La prassi contabile, a che serve? In Italia, sistema di Civil Law: interpreta le disposizioni del C.C. integra il C.C. In Italia O.I.C. (Organismo Italiano di Contabilità) A livello internazionale I.A.S.B. (International Accounting Standards Board) Tra i soggetti che ne fanno parte spicca il Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti I principi contabili nazionali si chiamano OIC L OIC stimola anche il legislatore per attuare nuove riforme I principi contabili internazionali si chiamano IAS /IFRS 15
16 Evoluzione dei principi contabili in Italia D.P.R. 137/1975: istituisce la certificazione obbligatoria delle società quotate in borsa Delibera Consob n del 1982: richiama i pc emanati dal CNDC e in loro mancanza dallo IASB DL 127/91: stabilisce il ruolo interpretativo e integrativo dei pc Riforma Diritto Societario (DL. 6/2003): prevede l applicazione degli IAS per alcuni soggetti DPR 139/2015: le semplificazioni per le piccole imprese Quali sono i soggetti tenuti ad applicare gli IAS in Italia? Obbligati Facoltativo Società quotate Società con strumenti finanziari diffusi Banche, SIM, SGR Enti finanziari Assicurazioni Le società controllate da: Società quotate Banche Enti finanziari Assicurazioni per il bilancio individuale e consolidato per il bilancio individuale e consolidato 16
17 Vietato Facoltativo Società che redigono il bilancio in forma abbreviata (art bis) I soggetti rimanenti per il bilancio individuale Che effetti ha prodotto la transizione agli IAS/IFRS? Un occhiata al bilancio della Telecom, in sede di prima applicazione 17
18 DECR. LEGISLATIVO 18 agosto 2015, n. 139 Imprese Micro D. LGS / 8/ 2015 (2435 t er CC) Piccole D. LGS / 8/ 2015 (2435 bis CC) Medie Gr andi D. LGS / 8/ 2015 Attivo > Ricavi > Dipendenti >250 codice civile Quot at e D. LGS 38 28/ 02/ 2005 I AS 3. LE NORME FISCALI La finalità è determinare il reddito imponibile. Il testo base è il TUIR 917/1986 con successive modifiche. Le imposte sul reddito sono l IRES (27,5% sul reddito imponibile) e l IRAP (3,9% sul valore aggiunto). 18
19 Come si determinano le imposte sul reddito? Art. 83, I co. Tuir: Il reddito d impresa (...) è determinato apportando all utile o alla perdita risultante dal conto economico, (...) le variazioni in aumento o in diminuzione conseguenti l applicazione dei criteri stabiliti nelle successive disposizioni del presente Testo Unico Es. calcolo dell IRES Reddito civilistico ± Variazioni fiscali = Reddito imponibile IRES = 27,5% * Reddito Imponibile Perché esistono delle variazioni fiscali al reddito civilistico? Variazioni in aumento: quando alcuni costi non sono riconosciuti es. spese di rappresentanza Variazioni in diminuzione: quando alcuni ricavi non concorrono al reddito o possono essere rateizzati es. plusvalenze quando alcuni costi sono deducibili per un importo superiore es. perdite su crediti 19
20 Il rapporto tra norme fiscali e norme civili Doppio binario (modello anglosassone) Binario unico (modello renano) Il rischio del binario unico è che il bilancio fiscale traini quello civilistico Es. valutazione dei crediti Riflettiamoci su A cosa serve il bilancio d esercizio? In che modo le stock option sono state uno stimolo a falsificare il bilancio? Come è possibile rafforzare il controllo sull informazione di bilancio? L Italia attualmente redige un bilancio simile a quello della Francia? È vero che i gruppi aziendali sono stati riconosciuti dal nostro ordinamento a partire dal 2003? In Italia, in materia di bilancio, la prassi contabile sostituisce la legge ordinaria? Si può dire che il bilancio IAS/IFRS è quello di serie A? Perché il Fisco non adotta le regole civilistiche per la determinazione del reddito imponibile? 20
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