GLI ACCONTI DI NOVEMBRE E LA RIDUZIONE DELL ACCONTO IRPEF 2009

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1 Circolare N. 81 Area: ADEMPIMENTI Periodico plurisettimanale 17 novembre 2009 GLI ACCONTI DI NOVEMBRE E LA RIDUZIONE DELL ACCONTO IRPEF 2009 Con il mese di novembre torna l obbligo di versamento della seconda o unica rata di acconto delle imposte sui redditi e dell IRAP per il periodo d imposta in corso. Anche quest anno l adempimento prevede la facoltà/obbligatorietà di ricalcolo dell imposta a seguito delle modifiche apportate alle percentuali di deducibilità di alcuni costi che concorrono alla determinazione del reddito imponibile. Con un apposito DL in corso di pubblicazione in Gazzetta Ufficiale, è stata prevista la riduzione della misura dell acconto a favore dei soli soggetti IRPEF. LA SCADENZA DEL 30 NOVEMBRE Entro il prossimo 30 novembre, le persone fisiche, le società di persone ed i soggetti IRES (società di capitali, società cooperative, enti commerciali e non commerciali) con esercizio coincidente con l anno solare, sono chiamati al versamento della seconda o unica rata di acconto delle imposte dovute per il Nella medesima data scade anche il termine per il versamento della seconda rata di acconto 2009 del contributo alla Gestione separata INPS da parte dei titolari di redditi di lavoro autonomo, nonché la seconda rata di acconto dei contributi INPS dovuti da artigiani e commercianti sulla quota di reddito eccedente il minimale. Esaminiamo le modalità di determinazione degli acconti relativi alle imposte sui redditi (IRPEF, IRES ed IRAP). SOGGETTI OBBLIGATI Sono tenuti al versamento dell acconto IRPEF/IRES, tutti i soggetti che nella dichiarazione dei redditi presentata per il 2008 (UNICO 2009) evidenziano a rigo Differenza un importo positivo. Per quanto riguarda l IRAP, invece, occorre far riferimento al rigo IR22 Totale imposta contenuto nel quadro IR del modello IRAP In particolare: PERSONE FISICHE importo rigo RN31 UNICO 2009 PF > 52,00 acconto IRPEF dovuto IMPRESE INDIVIDUALI importo rigo RN31 UNICO 2009 PF > 52,00 acconto IRPEF dovuto SOCIETÀ DI PERSONE > 52,00 Le società di persone e gli enti ad esse equiparati sono tenute al versamento del solo acconto IRAP in quanto, ai fini IRPEF, sono tassate per trasparenza in capo ai soci. RIPRODUZIONE VIETATA Pag. 1 di 5

2 SOCIETÀ DI CAPITALI importo rigo RN17 UNICO 2009 SC ENTI NON COMMERCIALI importo rigo RN28 UNICO 2009 ENC > 21,00 > 21,00 acconto IRES dovuto acconto IRES dovuto METODOLOGIE DI CALCOLO Per determinare l ammontare dell acconto dovuto, da arrotondare al centesimo di euro, è possibile utilizzare alternativamente il metodo storico oppure il metodo previsionale. La scelta dell uno o dell altro metodo riguarda la singola imposta; il medesimo contribuente può quindi utilizzare il metodo storico per l IRPEF ed il metodo previsionale per l IRAP. In considerazione delle riduzioni di fatturato occorse nel 2009 alla generalità dei contribuenti a causa della crisi economica in corso, parrebbe consigliabile il ricorso al metodo previsionale che dovrebbe consentire una significativa riduzione dell imposta da versare rispetto al METODO STORICO L acconto va calcolato sulla base dell imposta dovuta per il precedente periodo d imposta (anno 2008). In particolare, l acconto è calcolato nella misura del 79% per l IRPEF e del 100% per l IRES. I soggetti IRPEF (ossia, tutti coloro che hanno presentato il mod. UNICO 2009 PF) possono infatti beneficiare del taglio di 20 punti percentuali dell acconto IRPEF (che quindi passa dal 99% al 79%) previsto da un apposito DL in corso di pubblicazione in GU. L acconto IRAP è determinato nella misura del 99% per i soggetti IRPEF e del 100% per i soggetti IRES. Con riferimento alle dichiarazioni presentate nel corso del 2009: PERSONE FISICHE acconto IRPEF 79% dell importo di rigo RN31 UNICO 2009 PF IMPRESE INDIVIDUALI acconto IRPEF 79% dell importo di rigo RN31 UNICO 2009 PF acconto IRAP 99% dell importo di rigo IR22 mod. IRAP 2009 SOCIETÀ DI PERSONE acconto IRAP 99% dell importo di rigo IR22 mod. IRAP 2009 SOCIETÀ DI CAPITALI acconto IRES 100% dell importo di rigo RN17 UNICO 2009 SC acconto IRAP 100% dell importo di rigo IR22 mod. IRAP 2009 ENTI NON COMMERCIALI acconto IRES 100% dell importo di rigo RN28 UNICO 2009 ENC acconto IRAP 100% dell importo di rigo IR22 mod. IRAP 2009 Si ricorda che non sono dovuti acconti per l addizionale regionale all IRPEF. L acconto è dovuto per l addizionale comunale ma, dovendo essere versato in un unica soluzione, con le modalità e nei termini previsti per il versamento del saldo IRPEF, non riguarda la scadenza del 30 novembre CA RIPRODUZIONE VIETATA Pag. 2 di 5

3 RIDETERMINAZIONE DELL IMPOSTA In caso di utilizzo del metodo storico, per alcune specifiche ipotesi è necessario rideterminare l IRPEF/IRES 2008 assunta quale base di riferimento per il calcolo dell acconto 2009: spese per vitto e alloggio interventi di efficienza energetica per l illuminazione ammortamento beni nuovi acquistati ed entrati in funzione nel 2008 RICALCOLO DELL IMPOSTA Si evidenzia che la rideterminazione dell imposta 2008 è necessaria se dal ricalcolo consegue una maggior imposta 2008 che si traduce in un maggior acconto 2009, mentre rappresenta una facoltà nel caso contrario. SPESE DI VITTO E ALLOGGIO A partire dal periodo d imposta successivo a quello in corso alla data del 31 dicembre 2008 e, quindi, per le imprese con periodo d imposta coincidente con l anno solare, dal 2009, le spese di vitto e alloggio sono deducibili dal reddito d impresa nel limite del 75% del loro ammontare. Come previsto dal DL 112/2008, ai fini del calcolo degli acconti dovuti per il periodo d imposta 2009, l imposta del periodo precedente deve essere calcolata applicando le nuove disposizioni. Di conseguenza, ai fini del versamento dell acconto, nel caso di utilizzo del metodo storico occorre: 1) rideterminare l imposta dovuta per il 2008, applicando la deducibilità limitata al 75% (come se i nuovi limiti di deduzione fossero già stati in vigore); 2) calcolare l ammontare dell acconto dovuto sull imposta così calcolata. Sono escluse dalla rideterminazione dell imposta, le spese di vitto e alloggio sostenute dai dipendenti per le trasferte effettuate fuori dal comune (comunque deducibili al 100%). AMMORTAMENTO DEI BENI NUOVI ACQUISTATI ED ENTRATI IN FUNZIONE NEL 2008 La Legge Finanziaria 2008 ha previsto la possibilità di dedurre integralmente (seppur in via transitoria per il solo 2008), le quote di ammortamento dei beni nuovi acquistati ed entrati in funzione in tale periodo d imposta. Contestualmente, è stato disposto l obbligo di rideterminare la base imponibile di riferimento dell acconto 2009, assumendo quale IRPEF/IRES 2008 quella che si sarebbe determinata considerando quale importo deducibile il solo 50% della quota di ammortamento. DEDUCIBILITÀ 36% SPESE PER INTERVENTI DI EFFICIENZA ENERGETICA PER L ILLUMINAZIONE I soggetti rientranti nel settore del commercio che hanno beneficiato della deduzione dal reddito d impresa del 36% dei costi sostenuti per gli interventi di efficienza energetica per l illuminazione (ex art. 1, c. 354, Finanziaria 2007), devono assumere quale imposta 2008 quella che si sarebbe determinata senza tener conto di tale ulteriore deduzione; ASPETTI IRAP Per quanto riguarda l IRAP, considerato che la rideterminazione dell imposta 2008 deriva dall applicazione di disposizioni fiscali, la stessa interessa soltanto i soggetti che determinano l IRAP con il metodo fiscale (ex art. 5-bis, D.Lgs 446/1997) e non coloro che applicano il metodo da bilancio. Di conseguenza, le società di capitali sono interessate dal solo ricalcolo dell IRES CA RIPRODUZIONE VIETATA Pag. 3 di 5

4 METODO PREVISIONALE Se per l esercizio 2009 si prevede un minor reddito imponibile, è possibile determinare gli acconti sulla base di tale stima anziché basarsi sull imposta dovuta per l esercizio precedente. Per il calcolo previsionale dell acconto si può tener conto, oltre che dei minori redditi, anche delle eventuali maggiori detrazioni e di nuovi oneri deducibili che possono anch essi modificare la base di calcolo. Tuttavia, se l imposta effettiva per l esercizio 2009 dovesse risultare superiore all imposta presa come base di calcolo per gli acconti, saranno dovute le sanzioni (nella misura del 30%) e gli interessi previsti per l insufficiente versamento dell acconto. In tali casi, sarà comunque possibile ricorrere al ravvedimento operoso dell acconto utilizzando le seguenti sanzioni ridotte (oltre agli interessi legali nella misura del 3%): se l acconto è regolarizzato entro 30 giorni dalla scadenza (ossia, entro il ) la sanzione è ridotta al 2,5% dell importo versato in ritardo; se l acconto è regolarizzato oltre i 30 giorni dalla scadenza ma entro il termine di presentazione della dichiarazione stessa (ossia, il 30 settembre 2010) la sanzione è ridotta al 3% dell importo versato in ritardo. Dal punto di vista finanziario, considerate le nuove misure delle sanzioni ridotte, il ricorso al ravvedimento (in particolare a quello lungo ) potrebbe consentire una buona iniezione di liquidità (a tassi particolarmente vantaggiosi). Anche i contribuenti che intendono adottare il metodo previsionale devono considerare che alcune novità previste in ambito fiscale non possono essere considerate ai fini del calcolo dell acconto 2009, ma solo in sede di versamento a saldo. Ad esempio: i molteplici regimi di imposizione sostitutiva (come quello previsto per il riallineamento dei maggiori valori iscritti a seguito di operazioni straordinarie ex art. 176, c. 2-ter, TUIR); la detassazione degli investimenti in macchinari ed apparecchiature, c.d. Tremonti-ter, la quale può essere fruita esclusivamente in sede di versamento del saldo delle imposte sui redditi in cui sono effettuati gli investimenti. Parrebbe invece possibile, almeno per le società di capitali che dal hanno aumentato il proprio capitale mediante conferimenti ex artt e 2464, C.C (denaro, beni in natura o crediti), tener conto degli effetti della detassazione (pari al 3% dell'aumento di capitale) in sede di calcolo dell acconto (si veda la circolare n. 62/2009). CASI PARTICOLARI TRASPARENZA FISCALE L esercizio dell opzione per la trasparenza fiscale ex artt. 115 e 116, TUIR, non libera completamente dall adempimento la società partecipata. La stessa è infatti tenuta al versamento dell acconto nel primo periodo di validità dell opzione. L acconto può essere determinato con il metodo storico, sulla base del reddito prodotto nel periodo d imposta precedente ovvero secondo il metodo previsionale, ma senza tenere conto degli effetti dell opzione nella determinazione dell imposta. L acconto versato dalla partecipata è scomputato, in base alla rispettiva percentuale di partecipazione agli utili, dall imposta dovuta a saldo dai singoli soci CA RIPRODUZIONE VIETATA Pag. 4 di 5

5 La società è comunque tenuta al versamento dell acconto IRAP. CONSOLIDATO FISCALE In caso di esercizio dell opzione per il consolidato nazionale o mondiale, agli obblighi di versamento dell acconto è tenuta esclusivamente la società consolidante. Con particolare riferimento al consolidato nazionale, per il primo esercizio, la determinazione dell acconto dovuto dalla società controllante è effettuata sulla base dell imposta, al netto delle detrazioni, dei crediti di imposta e delle ritenute d acconto, corrispondente alla somma algebrica dei redditi complessivi netti relativi al periodo precedente delle società incluse nel perimetro di consolidamento (ex art. 118, c. 3, TUIR). MODALITA DI VERSAMENTO Il versamento della seconda o unica rata di acconto 2009 va effettuato entro il 30 novembre 2009, in unica soluzione (l importo non può essere rateizzato), con il mod. F24 utilizzando i seguenti codici tributo: acconto IRPEF 4034 ; acconto IRES 2002 ; acconto IRAP riportando quale periodo di riferimento COMPENSAZIONE In sede di versamento dell'acconto 2009 è possibile avvalersi dell istituto della compensazione (sia verticale, sia orizzontale). Con riferimento alla compensazione orizzontale (utilizzo di imposte/contributi di natura diversa con obbligo di presentazione del mod. F24), si ricorda che il DL 185/2008 ha previsto: l ampliamento del termine entro il quale l Amministrazione finanziaria può provvedere alla notifica dell atto di recupero di crediti inesistenti utilizzati in compensazione, che può essere effettuata entro il 31 dicembre dell ottavo anno successivo a quello in cui è avvenuto l utilizzo; l inasprimento della sanzione per l utilizzo in compensazione di crediti d imposta inesistenti, nella misura compresa tra il 100% e il 200% dei crediti stessi CA RIPRODUZIONE VIETATA Pag. 5 di 5

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