I SUPER-AMMORTAMENTI ART 1 CO. DA 91 A 94 E 97 L.208/2015

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1 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO I SUPER-AMMORTAMENTI ART 1 CO. DA 91 A 94 E 97 L.208/2015 GIOVE GIUSEPPE Commissione Di Diritto Tributario Nazionale Milano 23 MARZO 2016 AUDITORIUM S. FEDELE 1

2 CAPITOLO 1 AMBITO SOGGETTIVO E OGGETTIVO 2

3 AMBITO SOGGETTIVO TITOLARI DI REDDITO D IMPRESA: SUPERAMMORTAMENTI - IMPRENDITORI INDIVIDUALI - SNC-SAS-SRL-SPA+SOOC. COOP - ENTI PUBBLICI E PRIVATI - TRUST COMMERCIALI E NON (PER LA TTIVITA COMMERCIALE) - STABILI ORGANIZZAZIONI PER I SOGGETTI MINIMI, A FAVORE DELL OPERATIVITA DEPONE IL FATTO CHE LA MAGGIORAZIONE: 1. E RISERVATA AI SOGGETTI TITOLARI DI REDDITO D IMPRESA E AGLI ESERCENTI ARTI E PROFESSIONI, SENZA LIMITAZIONI CON RIGUARDO AL REGIME CONTABILE E FISCALE ADOTTATO; 2. HA LA GENERICA FINALITA DI INCENTIVARE GLI INVESTIMENTI IN BENI MATERIALI STRUMENTALI NUOVI ESERCENTI ARTI E PROFESSIONI: - LAVORATORI AUTONOMI; - ASSOCIAZIONI PROFESSIONALI SENZA P.G.; - SOCIETA TRA PROFESSIONISTI; - CONTRIBUENTI MINIMI SONO INVECE ESCLUSI DALL AGEVOLAZIONE: 1. I SOGGETTI FORFETTARI DI CUI ALLA L. N. 190/ GLI IMPRENDITORI AGRICOLI CHE SI AVVALGONO DEI REGIMI FORFETTARIO PREVISTO DALL ART. 5 CO.1 L. N. 413/91; 3. LE PERSONE FISICHE E LE SOCIETA SEMPLICI CON RIFERIMENTO ALL ATTIVITA AGRICOLA SVOLTA ENTRO I LIMITI PREVISTI ADLL ART. 32 TUIR; 4. GLI ENTI NON COMMERCIALI NON TITOLARI DI REDDITO D IMPRESA; 5. I TITOLARI DI REDDITO EQUIPARATI A QUELLI DI L.A. DI CUI ALL ART. 53 CO. 2 TUIR 3

4 AMBITO OGGETTIVO MATERIALI: NO FABBRICATI E BENI IMMATERIALI BENI AGEVOLABILI STRUMENTALI (CIRC N. 5/2015) : I BENI DEVONO ESSERE DI USO DUREVOLE ED ATTI AD ESSERE IMPIEGATI COME STRUMENTI DI PRODUZIONE. ACQUISTATI NEL PERIODO DAL AL NUOVI: TALE REQUISITO SUSSISTE: - NEL CASO IN CUI IL BENE SIA STATO ACQUISITO DAL PRODUTTORE; - NEL CASO IN CUI SIA STATO ACQUISITO DA UN SOGGETTO DIVERSO PURCHE NON SIA STATO GIA UTILIZZATO NE DA PARTE DEL CEDENTE NE DA ALCUN ALTRO SOGGETTO. ACQUISTATI O IN LEASING : NO NOLEGGIO E LEASING OPERATIVO (ASSILEA N. 25 DEL 29/10/2015) 4

5 ESCLUSIONI BENI IMMATERIALI BENI USATI BENI MERCE E MATERIALI DI CONSUMO BENI MATERIALI STRUMENTALI PER I QUALI IL D.M STABILISCE COEFFICIENTI DI AMMORTAMENTO <6,5% ACQUISTI DI FABBRICATI E COSTRUZIONI IMPIANTI FOTOVOLTAICI ASSIMILATI AI BENI IMMOBILI PER I QUALI E STABILITO UN COEFFICIENTE DEL 4% ESCLUSO NOLEGGIO E LEASING OPERATIVO 5

6 BENI ESCLUSI INDICATI DALLA LEGGE DI STABILITA 6

7 CAPITOLO 2 AMBITO TEMPORALE E REGOLE DI FUNZIONAMENTO DELL AGEVOLAZIONE 7

8 AMBITO TEMPORALE: 15/10/ /12/2016 LE SPESE DI ACQUISIZIONE DEI BENI SI CONSIDERANO SOSTENUTE PER I BENI MOBILI (ART. 109 CO.2 LETT. A) DEL TUIR: OVVERO SE DIVERSA E SUCCESSIVA ALLA DATA IN CUI SI VERIFICA L EFFETTO TRASLATIVO O ALLA DATA DI CONSEGNA O SPEDIZIONE COSTITUTIVO DELLA PROPRIETA O DI ALTRO DIRITTO REALE (ART. 109 TUIR) NON PRECLUDE QUINDI LA FRUZIONE DEL BENEFICIO IL FATTO CHE UNA PARTE DELLE SPESE SIA STATA SOSTENUTA PRIMA DEL AI FINI DELLA FRUIZIONE EFFETTIVA DEL BENEFICIO CONTA L ENTRATA IN FUNZIONE DEL BENE AI SENSI DELL ART. 102 DEL TUIR LA CONSEGNA A PARTIRE DAL E CONDIZIONE NECESSARIA, MA NON SUFFICIENTE AI FINI DELLA FRUIZIONE DEL BENEFICIO OCCORRE PERTANTO CHE ENTRO FINE 2016 VI SIA L EFFETTIVA IMMISSIONE DEL BENE NEL CICLO PRODUTTIVO UN CESPITE ACQUISTATO NEL 2016 MA CON ENTRATA IN FUZIONE NEL SARA AGEVOLATO ANCHE SE LA DEDUZIONE PARTIRA DAL

9 ENTRATA IN FUNZIONE (CIRC. 1/2008 GDF) SONO ELEMENTI SINTOMATICI DELL ENTRATA IN FUNZIONE DEL BENE: MOMENTO NEL QUALE HA INIZIO IL CONSUMO DI ENERGIA ELETTRICA NECESSARIA PER IL FUNZIONAMENTO DEL BENE L IMPIEGO DI MANODOPERA L INSERIMENTO DEL BENE NELLA CATENA DI PRODZIONE LE RISULTANZE DELLA CONTABILITA INDUSTRIALE 9

10 MAGGIORAZIONE DEL COSTO D ACQUISTO L AGEVOLAZIONE SI SOSTANZIA IN UNA MAGGIORAZIONE DEL 40% DEL COSTO DI ACQUISTO DEI BENI AGEVOLABILI AI FINI DELLA DEDUCIBILITA DELL AMMORTAMENTO E DEI CANONI DI LEASING E POSSIBILE MAGGIORARE LE ORDINARIE QUOTE DI AMMORTAMENTO E I CANONI DI LEASING DI UN IMPORTO PARI AL 40%, ARRIVANDO COSI A DEDURRE AL TERMINE DEL PERIODO IL 140% DEL PREZZO DI ACQUISTO LA DEDUZIONE VIENE RIPARTITA SULLA DURATA DEL PERIODO (FISCALE) DI AMMORTAMENTO IN PORPORZIONE ALLE QUOTE STANZIATE E DEDOTTE A DIFFERENZA DELLE PRECEDENTI AGEVOLAZIONI, IL CALCOLO DI TALE MISURA DI FAVORE RISULTA SEMPLIFICATO, RIGUARDANDO L INTERO AMMONTARE DELL INVESTIMENTO E NON L ECCEDENZA RISPETTO AD ANNI PRECEDENTI 10

11 VARIAZIONE IN DIMINUZIONE LA DISPOSIZIONE SI STRUTTURA COME UNA VARIAZIONE IN DIMINUZIONE DA EFFETTUARSI IN DICHIARAZIONE DEI REDDITI AI FINI IRES ED IRPEF (NO IRAP) SENZA IMPATTI DI NATURA CONTABILE, ECCEZION FATTA PER LE MINORI IMPOSTE. IL MEF HA PRECISATO CHE IL PARAMETRO PER LA DETERMINAZIONE DEI MAXI-AMMORTAMENTI E IL COSTO FISCALMENTE RICONOSCIUTO DEL BENE. L EFFETTO CHE NE DERIVA SI SOSTANZIA IN UNA RIDUZIONE D IMPOSTA CHE COERENTEMENTE CON QUANTO PREVISTO DALLE PRECEDENTI ANALOGHE DISPOSIZIONI AGEVOLATIVE, (TREMONTI TER) NON ASSUME AUTONOMO RILIEVO PER LA DETERMINAZIONE DEL REDDITO STESSO (CIRC. 44/2009) LA DEDUCIBILITA DEI MAGGIORI AMMORTAMENTI AVVIENE EXTRA-CONTABILMENTE E TROVA GIUSTIFICAZIONE NELL ART. 109 CO.4 LETT. B) DEL TUIR, IN BASE AL QUALE SONO DEDUCIBILI I COMPONENTI NEGATIVI, CHE PUR ESSENDO NON IMPUTATI AL CONTO ECONOMICO, SONO DEDUCIBILI PER DISPOSIZIONE DI LEGGE QUALORA LA DEDUZIONE DEL 40% SIA TALE DA GENERARE UNA PERDITA FISCALE, QUEST ULTIMA E DEDUCIBILE SECONDO LE ORDINARIE REGOLE PREVISTE DAL TUIR (ART. 8 E 84 TUIR) 11

12 CAPITOLO 3 SUPERAMMORTAMENTI: PRECISAZIONI ED ESEMPI NUMERICI 12

13 REGOLE ORDINARIE PER LA DEDUCIBILITA DEGLI AMMORTAMENTI TITOLARI DI REDDITO D IMPRESA IN BASE ALL ART. 102 TUIR LA DEDUZIONE DELLE QUOTE DI AMMORTAMENTO AVVIENE: A PARTIRE DALL ESERCIZIO DI ENTRATA IN FUNZIONE DEL BENE; IN MISURA RIDOTTA NEL PRIMO ESERCIZIO BENI DI COSTO < 516 EURO PROFESSIONISTI PER TALI TIPI DI BENI E POSSIBILE DEDURRE IL 40% INTERAMENTE NELL ANNO DI ACQUISTO. A TALI FINI NON ASSUME RILEVANZA AI FINI DELLA VERIFICA IL LIMITE DI 516,46 EURO, CHE E RIFERITO AL «COSTO UNITARIO» DEL BENE. IN SEDE DI DETERMINAZIONE DEL REDDITO DI LAVORO AUTONOMO OCCORRE CONSIDERARE CHE: 1) L INIZIO DELL AMMORTAMENTO AVVIENE NELL ESERCIZIO DI «ENTRATA IN FUNZIONE» DEI BENI. 2) NON SI APPLICA LA RIDUZIONE ALLA META DELLA QUOTA MASSIMA DEDUCIBILE NEL 1 ESERCIZIO. IRRILEVANZA DELLA MAGGIORAZIONE AI FINI DELLE ALTRE DISPOSIZIONI IL RIFERIMENTO ESCLUSIVO AGLI AMMORTAMENTI (E AI CANONI) COMPORTA CHE IL COSTO NON VA INCREMENTATO AI FINI DELL APPLICAZIONE DELLE ALTRE NORME QUALI QUELLE RELATIVE: AL PLAFOND PER LA DEDUCIBILITA DELLE SPESE DI MANUTENZIONE; TEST OPERATIVITA REDDITO MINIMO DELLE SOCIETA DI COMODO. AI FINI DEGLI STUDI DI SETTORE 13

14 CESSIONE DEL BENE E COORDINAMENTO CON ALTRE DISPOSIZIONI PLUSVALENZE DA CESSIONE LA MAGGIORAZIONE DEL 40% E FINALIZZATA ALLA DETERMINAZIONE DI MAGGIORI QUOTE DI AMMORTAMENTO AI FINI IRPEF E IRES, SENZA ALCUNA INFLUENZA SUL CALCOLO DI EVENTUALI PLUSVALENZE/MINUSVALENZE CESSIONE ANTICIPATA DEL BENE SE IL BENE VIENE CEDUTO PRIMA DELLA FINE DEL PROCESSO DI AMMORTAMENTO, LA DEDUZIONE DEL 40% CESSA SENZA ALCUNA CONSEGUENZA PER LE QUOTE GIA OPERATE. IN TAL CASO NELL ESERCIZIO DI CESSIONE L AMMORTAMENTO SI RAGGUAGLIA AI GIORNI DI EFFETTIVO POSSESSO. ACQUISTO DI BENE GIA OGGETTO DI AGEVOLAZIONE L ELIMINAZIONE DEL BENE IMPEDISCE DA PARTE DELL ACQUIRENTE DI FRUIRE DI EVENTUALI QUOTE NON DEDOTTE DAL CEDENTE (TELEFISCO 2016) 14

15 SUPER AMMORTAMENTI : ESEMPI NUMERICI ESEMPIO 1) 1) BENE: IMPIANTO - DATA DI ACQUISTO: 11/ COSTO DI CQUISTO: IVA - COEFF. AMMORTAMENTO: 20% COSTO AMMORTAMENTO VAR. CIVILE AI FINI ANNO QUOTA QUOTA UNICO AMMORTAM. CIVILE FISCALE RF ESEMPIO 2) 1) BENE: STAMPANTE - DATA DI ACQUISTO: 12/ COSTO DI CQUISTO: 500 INTERAMENTE DEDOTTO NELL ESERCIZIO COSTO AMMORTAMENTO VAR. CIVILE AI FINI ANNO QUOTA QUOTA UNICO AMMORTAM. CIVILE FISCALE RF

16 IRRILEVANZA DELLE VALUTAZIONI DI BILANCIO LA MAGGIORAZIONE DEL 40% NON RISENTE DELLE VALUTAZIONI DI BILANCIO IN ORDINE AL MAGGIOR O MINOR AMMORTAMENTO RISPETTO A QUELLO «TABELLARE» PREVISTO DALLE ALIQUOTE FISCALI PERTANTO ANCHE CHI APPLICA CONTABILMENTE ALIQUOTE DI AMMORTAMENTO INFERIORI/SUPERIORI A QUELLE MASSIME CONSENTITE USUFRUISCE SEMPRE DELL AGEVOLAZIONE NELLA MISURA DEL 40% DELLA QUOTA TABELLARE DI AMMORTAMENTO TABELLARE. ESEMPIO: ALFA SPA ACQUISICE UN MACCHINARIO DEL COSTO DI COEFFICIENTE FISCALE DI AMMORTAMENTO DEL MACCHINARIO 20% COEFFICIENTE APPLICATO IN CONTABILITA 10% ANNO AMM. CONTABILE AMM. TABELLARE DEDUZIONE SPETTANTE (40%) TOTALE DEDOTTO

17 CAPITOLO 4 AUTOVEICOLI E ALTRE TIPOLOGIE DI BENI 17

18 AUTOVEICOLI CON RIGUARDO AGLI INVESTIMENTI IN VEICOLI NUOVI EFFETTUATI NEL PREDETTO PERIODO, OLTRE ALL INCREMENTO DEL 40% DEL COSTO DI ACQUISIZIONE, E PREVISTO L AUMENTO NELLA MEDESIMA MISURA (40%) DEI LIMITI DI DEDUCIBILITA DI CUI ALL ART. 164 TUIR. IN PARTICOLARE: TIPOLOGIA BENI AGENTI/RAPPRESENTANTI ALTRE IMPRESE LIMITE ORDINARIO LIMITE MAGGIORATO (+40%) LIMITE ORDINARIO LIMITE MAGGIORATO (+40%) AUTOVETTURE/AUTO CARAVAN , , , ,39 MOTOCICLI 4.131, , , ,32 CICLOMOTORI 2.065, , , ,16 1) RESTA INVARIATA LA PERCENTUALE DI DEDUCIBILITA PARZIALE DEI COSTI (20% IN GENERALE, 80% AGENTI E RAPPRESENTANTI). 2) N.B.: PER LE AUTO ASSEGNATE AI DIPENDENTI NON SI APPLICANO LE MAGGIORAZIONI DI CUI SOPRA DI CONSEGUENZA LA MAGGIORAZIONE DEL 40% DELL AMMORTAMENTO OPERA NEL LIMITE DI DEDUCIBILITA DEL 70% 18

19 SUPER AMMORTAMENTI : AUTOVEICOLO AZIENDALE ESEMPIO 3) AUTO NON ASSEGNATA DATA DI ACQUISTO: 1/ COSTO DI CQUISTO: IVA - COEFF. AMMORTAMENTO: 25% CIVILE COSTO AMMORTAMENTO QUOTA DEDUCIBILE AI FINI AMMORTAM. ANNO QUOTA CIVILE QUOTA MAGGIORATA *20% *20% *20%

20 CASI PARTICOLARI 1) REQUISITO DELLA NOVITA E OGGETTO DELL AGEVOLAZIONE ANCHE IL BENE CHE VIENE ESPOSTO IN SHOOW ROOM CON RIGUARDO AI BENI COMPLESSI ALLA REALIZZAZIONE DEI QUALI ABBIANO CONOCORSO ANHE BENI USATI, IL REQUISITO DELLA NOVITA SUSSISTE IN RELAZIONE ALL INTERO BENE, PURCHE L ENTITA DEL COSTO RELATIVO AI BENI USATI NON SIA PREVALENTE RISPETTO AL COSTO COMPLESSIVAMENTE SOSTENUTO (CIRC. N. 5/2015) BENI COMPLESSI AI FINI DELL AGEVOLAZIONE RILEVANO ANCHE GLI ONERI RELATIVI ALLE PRESTAZIONI DI SERVIZI DIRETTAMENTE CONNESSE ALLA REALIZZAZIONE DELL INVESTIMENTO E GLI STESSI SI CONSIDERANO SOSTENUTI ALLA DATA IN CUI LE DETTE PRESTAZIONI SONO ULTIMATE. VENDITA CON POSA IN OPERA NELLA VENDITA CON POSA IN OPERA SE I BENI SONO STATI CONSEGNATI PRIMA DELLA SCADENZA DEL TERMINE DI VALIDITA DELL AGEVOLAZIONE, L IMPRESA ACQUIRENTE CONSEGUE IL DIRITTO A FRUIRE DELLA STESSA «ANCHE SE LA FASE DI POSA IN OPERA SI CONCLUDE SUCCESSIVAMENTE ALLA PREDETTA SCADENZA E I COSTI NON POTRANNO ESSERE INCLUSI NEL BENEFICIO» (ASSONIME CIRC. N. 9/2015) 20

21 VENDITA IN APPALTO CASI PARTICOLARI (1 POICHE IN TAL CASO L OBBLIGAZIONE DEL VENDITORE COMPRENDE ANCHE LA FASE DEL MONTAGGIO E DEL COLLAUDO, «SEMBREBBE DOVERSI RITENERE CHE SE L OBBLIGAZIONE DEL VENDITORE NON SIA STATA COMPLETAMENTE ADEMPIUTA ENTRO IL , L IMPRESA ACQUIRENTE PERDE IL DIRITTO AL BENEFICIO SULL INTERO COSTO DELL INVESTIMENTO» (CIRC. ASSONIME N. 9/20015) REQUISITO DELLA STRUMENTALITA RIENTRANO NELL AGEVOLAZIONE ANCHE I BENI DI COSTO UNITARIO< 516 EURO. COMODATO: RIENTRANO NELL AGEVOLAZIONE ANHE I BENI CONCESSI IN COMODATO PURCHE UTILIZZATI DAL COMODATARIO NELL AMBITO DI UN ATTIVITA STRETTAMENTE FUNZIONALE ALL ESIGENZA DI PRODUZIONE DEL COMODANTE E CHE CEDONO LE PROPRIE UTILITA ANCHE ALL IMPRESA COMODANTE (CIRC. N. 5/2015 E CIRC. N. 90/2001) AFFITTO D AZIENDA L AGEVOLAZIONE SPETTA ALL AFFITTUARIO (USUFRUTTUARIO) SUL QUALE SOLITAMENTE INCOMBE L ONERE DEL MANTENIMENTO DELL EFFICIENZA DEGLI IMPIANTI E DEGLI ALTRI BENI STRUMENTALI CHE FANNO PARTE DEL COMPENDIO AZIENDALE OGGETTO DEL CONTRATTO DI AFFITTO. TALE SOGGETTO DEDUCE GLI AMMORTAMENTI EX ART. 102 CO. 8 TUIR (SI VEDA ANCHE CIRC. CONFINDUSTRIA ) 21

22 CASI PARTICOLARI ACQUISTI CON PATTI DI RISEVATO DOMINIO IN CASO DI ACQUISTI DI BENI CON PATTO DI RISERVATO DOMINIO L INVESTIMENTO SI CONSIDERA EFFETTUATO SECONDO LE REGOLE ORDINARIE NEL MOMENTO DELLA CONSEGNA DEL BENE, SENZA TENER CONTO DELLE CLAUSOLE DI RISERVA PROPRIETA (CIRC. ADE 44/2009) STATI DI AVANZAMENTO LAVORI L IMPORTO DELL NVESTIMENTO CHE RILEVA NEL PERIODO AGEOLATO E COMMISURATO ALL AMMONTARE DEI CORRISPETTIVI LIQUIDATI IN BASE ALLO STATO DI AVANZAMENTO DEI LAVORI (SAL) «INDIPENDENTEMENTE DALLA DURATA INFRANNUALE O ULTRANNUALE DEL CONTRATTO» L AGEVOLAZIONE VIENE PERTANTO RICONOSCIUTA NELLA MISURA IN CUI IL SAL RISULTI LIQUIDATO IN VIA DEFINITIVA A SEGUITO DELL ACCETTAZIONE DA PARTE DEL COMMITTENTE SECONDO I CRITERI STABILITI NELL ART COD. CIV. 22

23 CAPITOLO 5 SUPERAMMORTAMENTO BENI DI TERZI ED IN LEASING 23

24 LEASING FINANZIARIO PER I BENI IN LEASING SECONDO ASSILEA (CIRC. N. 25/2015) E RAGIONEVOLE DISTRIBUIRE PROPORZIONALMENTE IL MAGGIOR VALORE SULLA QUOTA CAPITALE DEI CANONI E SUL VALORE DI RISCATTO. NELLO SPECIFICO SI PRECISA CHE: IL MAGGIOR VALORE IMPUTATO AI CANONI LEASING SARA DEDUCIBILE LUNGO LA DURATA «FISCALE» DEL CONTRATTO DI LEASING (>= 1/2 DELLA DURATA DEL PERIODO DI AMMORTAMENTO) AI FINI DELL AGEVOLAZIONE RILEVA LA DATA DI STIPULA DEL CONTRATTO E NON QUELLA DI RISCATTO DEL BENE IN CASO I DURATA CONTRATTUALE > DELLA DURATA FISCALE, IL MAGGIOR VALORE IMPUTABILE AI CANONI VA RIPARTITO LUNGO LA DURATA CONTRATTUALE IL MAGGIOR VALORE IMPUTATO AL PREZZO DI RISCATTO SARA INVECE RECUPERATO ATTRAVERSO LA PROCEDURA DI AMMORTAMENTO UNA VOLTA ESERCITATA L OPZIONE FINALE DI ACQUISTO PER LO SCOMPUTO DEGLI INTERESSI E UTILIZZABILE LA FORMULA DI CUI AL DM PER LA DETERMINZIONE DEGLI INTERESSI IMPLICITI: COSTO CONCEDENTE - PREZZO DI RISCATTO NUMERO GIORNI DURATA FISCALE CONTRATTO X GIORNI DEL PERIODO D IMPOSTA 24

25 SUPER AMMORTAMENTI : LEASING ESEMPIO 3) LEASING 1) COSTO CONCEDENTE BENE: COEFF. AMMORTAMENTO BENE: 20% = 60 MESI 2) DATA STIPULA : 1/11/2015 DURATA 30 MESI > = (60/2) - CANONE MENSILE: ( QUOTA CAPITALE) 3) PREZZO DI RISCATTO: DEDUCIBILITA CANONI LEASING ANNO QUOTA CAPITALE QUOTA CAPITALE MAGGIORATA VAR. IN DIM. UNICO RF (2 MESI) (2 MESI) CIVILE RISCATTO AMMORTAMENTO VAR. AI FINI AMMORTAM ANNO QUOTA CIVILE QUOTA FISCALE UNICO RF

26 LEASING- CASI PARTICOLARI MOMENTO DI FRUIZIONE AGEVOLAZIONE DI NORMA IL MOMENTO IN CUI IL MACCHINARIO VIENE CONSEGNATO E QUELLO IN CUI LO STESSO ENTRA NELLA DISPONIBILITA DEL LOCATARIO E QUINDI TALE MOMENTO RILEVA AI FINI DELL AGEVOLAZIONE. NEL CASO IN CUI IL CONTRATTO DI LEASING PREVEDA LA CLAUSOLA DI PROVA A FAVORE DEL LOCATARIO DIVIENE RILEVANTE AI FINI DELL AGEVOLAZIONE LA DICHIARAZIONE DI ESITO POSITIVO DEL COLLAUDO (VEDI BENI IN APPALTO). LEASE BACK L AGEVOLAZIONE SPETTA ANCHE NELL IPOTESI IN CUI IL BENE OGGETTO DELL INVESTIMENTO FORMI OGGETTO DI UN SUCCESSIVO CONTRATTO DI SALE AND LEASE BACK. IN TALE IPOTESI LA CESSIONE DEL BENE ALLA SOCIETA DI LEASING NON DETERMINA LA REVOCA DELL AGEVOLAZIONE. 26

27 SUPER AMMORTAMENTO PER LAVORI SU BENI DI TERZI LE MANUTENZIONI STRAORDINARIE SU BENI DI TERZI, IN LOCAZIONE, LEASING, IN COMODATO O A NOLEGGIO POSSONO ESSERE CONSIDERATE «BENI STRUMENTALI AGEVOLABILI» SE: HANNO FUNZIONALITA AUTONOMA E SONO STACCABILI DAI BENI SUI QUALI SONO INSTALLATI SONO NUOVI E RIENTRANO TRA I BENI AGEVOLABILI EFFETTUATI NEL PERIODO DAL 15/10/2015 AL 31/10/2016 CONFERMATA DA SENTENZA DI CASS. N /2015 PER LA QUALE SPETTAVA L AGEVOLAZIONE TREMONTI-BIS ANCHE ALLE SPESE INCREMENTATIVE DI UN IMMOBILE NON DI PROPRIETA DEL CONTRIBUENTE SE CONTABILIZZATO IN BILANCIO TRA LE IMMOBILIZZAIOZNI MATERIALI, PERCHE QUALIFICATE «COME OPERE AVENTI AUTONOMA FUNZIONALITA ED INDIVIDUALITA NB: L AGEVOLAZIONE NON SPETTA ALLE MIGLIORIE SU BENI DI TERZI CAPITALIZZABILI CHE HANNO UTILITA PLURIENNALE E CHE NON HANNO UN AUTONOMA FUNZIONALITA E QUINDI SONO ISCRITTE NELLA VOCE (B.I7) «ALTRE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI» 27