BILANCIO E CONTABILITÀ, CHIUSURA BILANCI 2016: OIC A SUPPORTO DEL DELICATO PASSAGGIO DI ADATTAMENTO AL D.LGS 139/2015

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1 Scuola di Alta Formazione Professionalizzante BILANCIO E CONTABILITÀ, CHIUSURA BILANCI 2016: OIC A SUPPORTO DEL DELICATO PASSAGGIO DI ADATTAMENTO AL D.LGS 139/2015 Importanti novità attendono i soggetti incaricati della redazione del bilancio di esercizio con l entrata in vigore del Decreto Legislativo n. 139/

2 A cura di Centro Studi Audirevi I bilanci relativi all Esercizio 2016 saranno corposamente condizionati dal Decreto Legislativo 139/2015, decreto che ha recepito la Direttiva Contabile 34/2013 e che rappresenta per il sistema contabile italiano una novità di grande rilievo. Ricordiamo le principali modifiche previste dal Decreto nei bilanci 2016: - L introduzione del concetto di rilevanza, relativamente alla presentazione e all informativa; - L eliminazione negli schemi bilancio dei costi di Ricerca e Pubblicità capitalizzati nell Attivo di Stato Patrimoniale; - L eliminazione negli schemi di bilancio dei proventi e oneri straordinari ; - L eliminazione delle Azioni Proprie nell attivo di Stato Patrimoniale; - L introduzione del criterio del costo ammortizzato; - L eliminazione dei Conti d ordine; - L obbligo di contabilizzazione degli strumenti finanziari derivati; - L obbligo di redazione del rendiconto finanziario; - Modifiche al contenuto della Nota Integrativa; - Modifiche degli articoli 127/91 relativi alla redazione del bilancio consolidato; - Modifiche al bilancio abbreviato. Il passaggio ai nuovi schemi sarà decisamente delicato visto il conseguente intervento da parte dell Organismo Italiano di Contabilità (OIC) con la modifica e riscrittura di 20 principi contabili. Si precisa, tuttavia, che dalla lettura degli OIC in consultazione le principali novità emerse potrebbero subire ulteriori modifiche, tali principi non sono, infatti, ancora definitivi. In cosa consisterebbero, dunque, le modifiche dei principi contabili? Vediamo di seguito una sintesi di tutti i principi contabili ancora in fase di elaborazione. OIC 15: CREDITI L art N.8 del Codice Civile prevede la rilevazione in bilancio dei crediti secondo il criterio del costo ammortizzato, tenendo conto del fattore temporale e del valore presumibile del realizzo. Tale criterio si applica a tutte le società che redigono il bilancio in forma ordinaria e non a quelle che redigono il bilancio in forma abbreviata. 2

3 OIC 19: DEBITI L art N.8 del Codice Civile prevede la rilevazione in bilancio dei debiti secondo il criterio del costo ammortizzato, tenendo conto del fattore temporale. Tale criterio si applica a tutte le società che redigono il bilancio in forma ordinaria e non a quelle che redigono il bilancio in forma abbreviata. OIC (NUOVO, NON ANCORA DEFINITO): FINANZIARI DERIVATI L articolo 2426 numero 11 bis del Codice Civile prevede le rilevazioni in bilancio degli strumenti finanziari derivati. In estrema sintesi ha stabilito: la previsione di specifiche voci relative agli strumenti finanziari derivati nello Stato Patrimoniale e Economico, lo scorporo dei derivati incorporati in altri strumenti finanziari, l obbligo di valutazione al fair value di tutti i contratti derivati, le possibilità di due tipologie di copertura contabile (variazione di fair value e flussi finanziari). OIC 29: CAMBIAMENTI DI PRINCIPI Il lavoro di revisione del principio è teso ad allinearlo alle disposizioni dello IAS 8. È stato chiarito che i cambiamenti di principi contabili sono ammessi solo se richiesti da nuove norme e principi e che i cambiamenti di principi contabili sono contabilizzati sul saldo di apertura del patrimonio netto dell esercizio in cui avviene il cambiamento di principio. OIC 24: IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI Nella bozza della nuova versione del principio vengono recepite le novità legislative connesse all eliminazione dalla voce dell attivo di Stato Patrimoniale B. I.2 dei costi di ricerca e pubblicità. Tuttavia tali costi, in sede di prima applicazione della nuova versione dell OIC 24, risultano ancora capitalizzabili se presentano i requisiti stabiliti per la capitalizzazione rispettivamente dei costi di sviluppo e dei costi d impianto e ampliamento. Novità anche in tema di Avviamento che dovrà essere ammortizzato in base alla vita utile stimata e, nei casi eccezionali in cui questa non è determinabile, in un periodo non superiore ai 10 anni. OIC 12: SCHEMI DI BILANCIO Eliminata la sezione straordinaria del conto economico, verranno inseriti o in Altri Ricavi o in Oneri di gestione diversi anche gli importi di natura straordinaria come le sopravvenienze 3

4 attive/passive. La natura di tali dati, se rilevante, sarà illustrata e dettagliata nella Nota Integrativa. OIC 13: LE RIMANENZE Un importante novità del nuovo principio è quella che le rimanenze di magazzino siano rilevate inizialmente alla data in cui avviene il trasferimento dei rischi e benefici connessi al bene acquisito anche se non coincide con la data in cui è trasferita la proprietà. OIC 28: PATRIMONIO NETTO Un importante novità contenuta nella bozza del nuovo OIC 28 riguarda l inserimento nelle voci che compongono il patrimonio netto della Riserva per operazioni di copertura di flussi finanziari attesi (A.VII) che accoglie le variazioni di fair value degli strumenti finanziari derivati, generatesi nell ambito di coperture di flussi finanziari attesi. Altra novità è l inserimento nelle voci di patrimonio netto della riserva negativa per Azioni Proprie in portafoglio, Azioni Proprie che non saranno più iscritte anche nell attivo. OIC 10: IL RENDICONTO FINANZIARIO Il Codice Civile all art ter prevede l obbligo del rendiconto finanziario per le imprese che redigono il bilancio in forma ordinaria e (2435 bis e ter) ed esonero per le società che redigono il bilancio in forma abbreviata e per le cosiddette micro imprese. Nella precedente versione dell OIC 10 il rendiconto finanziario era fortemente raccomandato ma non era obbligatorio ai sensi di Legge. OIC 18: RATEI E RISCONTI La novità rilevante riguarda le società che redigono il bilancio in forma abbreviata ai sensi dell art 2435-bis del Codice Civile e alle micro-imprese. Tali imprese hanno la possibilità di includere nei Ratei e risconti attivi nella voce C.II - Crediti e Ratei e risconti passivi nella voce D -Debiti. OIC 16: IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI Nell articolo 2423 bis del Codice Civile è stato sostituito il principio della funzione economica con quello della sostanza economica. Nella bozza del nuovo principio viene specificato che le immobilizzazioni materiali comprese nelle sottovoci da BII1 a BII4 sono rilevate inizialmente alla 4

5 data in cui avviene il trasferimento dei rischi e dei benefici connessi al bene acquisito. Il trasferimento dei rischi e dei benefici avviene di solito quando viene trasferito il titolo di proprietà. OIC 31: FONDI RISCHI E ONERI E TFR A seguito del recepimento della disciplina sugli strumenti derivati, la novità introdotta dal Decreto 139/2015 in merito alla rappresentazione in bilancio dei fondi può riassumersi nella previsione di una specifica voce destinata alla rilevazione del fair value negativo per gli strumenti derivati nell ambito dei fondi rischi e oneri e l eliminazione delle voci di costo e ricavo relative alla sezione straordinaria. OIC 14: DISPONIBILITÀ LIQUIDE La principale modifica apportata al principio contabile OIC 14 riguarda la classificazione dei crediti verso la società che amministra la tesoreria di gruppo per ottimizzare l uso delle risorse finanziarie (ad esempio i contratti di cash pooling). I crediti verso la società che amministra la tesoreria di gruppo - non potendo essere classificati tra le disponibilità liquide per la natura della controparte - possono essere classificati tra le Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni, in una specifica voce denominata C III) 7) Attività finanziarie per la gestione accentrata della tesoreria. OIC 20: TITOLI DI DEBITO Nella nuova versione dell OIC 20 è stata recepita l introduzione del criterio del costo ammortizzato per la rilevazione e valutazione dei titoli di debito; sono stati eliminati i riferimenti alla sezione straordinaria del conto economico a seguito della sua soppressione; è stata introdotta all interno del principio la distinzione in termini di classificazione e contenuto delle voci, la rilevazione iniziale, la valutazione successiva e informativa tra bilanci redatti in forma ordinaria, bilanci redatti in forma abbreviata e bilanci delle micro-imprese. OIC 21: PARTECIPAZIONI Nel dettaglio, la nuova versione dell OIC 21 recepisce l introduzione delle novità connesse al Decreto 139/2015. Dalle modifiche del contenuto dello stato patrimoniale e del conto economico per introdurre specifiche voci di dettaglio relative ai rapporti intercorsi tra la società e le imprese sottoposte al controllo di controllanti (imprese sorelle ); alle modifica della disciplina relativa alle azioni proprie, a seguito dell eliminazione della voce azioni proprie dall attivo dello stato 5

6 patrimoniale e all introduzione di un apposita riserva negativa di patrimonio netto per le azioni proprie in portafoglio. OIC 9: SVALUTAZIONI IMMOBILIZZAZIONI L eliminazione della sezione straordinaria del conto economico, si riflette anche sul cosiddetto approccio semplificato, per determinare le perdite durevoli di valore delle immobilizzazioni, metodologia che a tal fine, può essere utilizzata dalle piccole imprese. OIC 17: CONSOLIDATO E PATRIMONIO NETTO Il D.Lgs 139/2015 modifica molti articoli del D. Lgs 127/91 relativo alla redazione del bilancio consolidato. In particolare l innalzamento dei limiti dimensionali al di sotto dei quali è concesso l esonero dall obbligo di redazione del bilancio consolidato ai gruppi di ridotte dimensioni (art. 27, D.Lgs. 127/1991) e l inclusione del rendiconto finanziario tra i documenti del bilancio consolidato. OIC 23: LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE La bozza dell OIC 23 prescrive che i lavori in corso su ordinazione di durata ultrannuale devono essere iscritti in bilancio secondo il criterio della percentuale di completamento, ribadendo, quale punto di riferimento obbligatorio per le commesse di durata superiore ai dodici mesi, il metodo descritto dal n. 11 dell art c.c., ossia quello che prevede la loro iscrizione sulla base dei corrispettivi contrattuali maturati con ragionevole certezza. Solo la mancanza di quest ultima può consentire l utilizzo del metodo della commessa completata. OIC 25: IMPOSTE SUL REDDITO DI ESERCIZIO La variazione più rilevante che è stata apportata nella nuova bozza in consultazione dell OIC 25 è conseguente all eliminazione della gestione straordinaria dal bilancio di esercizio prevista dal D.Lgs. 139/2015. La nuova bozza in consultazione dell OIC 25 prevede ora che tutte le imposte vengano accantonate nella nuova voce 20 del conto economico (ex voce 22) anche quelle relative ad esercizi precedenti. 6

7 OIC 26: OPERAZIONI IN VALUTA ESTERA Nella nuova versione dell OIC 26 è stata inserita la disciplina delle coperture del rischio di cambio di operazioni programmate altamente probabili o impegni irrevocabili attraverso strumenti finanziari non derivati. CONSIDERAZIONI CONCLUSIVE Alla luce di tali cambiamenti, sembra evidente che tra gli aspetti di maggior criticità da affrontare nella redazione del bilancio 2016, troviamo le registrazioni contabili da effettuare per chi è in possesso di strumenti finanziari derivati e l applicazione del criterio del costo ammortizzato. EFFETTI FISCALI Le imprese dovranno necessariamente considerare anche l impatto fiscale del Decreto 139/2015 che potrà sicuramente condizionare le scelte in termini di pianificazione fiscale. L art. 11 del Decreto prevede clausola di Invarianza finanziaria, ciò comporta che dall'attuazione del presente Decreto non dovranno derivare nuovi o maggiori oneri a carico della finanza pubblica. Il D. Lgs. 139/2015 dispone, inoltre, l eliminazione dal C.E. dell area E relativa agli oneri e proventi straordinari. Le poste che ante riforma ivi trovavano allocazione andranno iscritte nella sezione ordinaria. Quali saranno, invece, gli effetti per il calcolo dell Irap? In caso di mantenimento ai fini Irap delle risultanze di bilancio gli effetti per le imprese saranno sia positivi che negativi. Presumibilmente verrà riscritto l art. 4 (base imponibile) del D. Lgs. 446/1997, con riprese fiscali di segno positivo o negativo per estromettere dalla base imponibile Irap le voci straordinarie ricomprese nelle aree A e B del Conto Economico. Le poste che ante riforma trovavano allocazione nella sezione straordinaria e che adesso andranno iscritte nella sezione ordinaria, determineranno alcuni effetti anche sul calcolo del R.O.L e quindi sulla deducibilità interessi passivi a conto economico. In caso di mantenimento ai fini del calcolo del ROL delle risultanze di bilancio, gli effetti per le imprese saranno, anche in questo caso, sia positivi che negativi. Il legislatore fiscale dovrà decidere se mantenere invariate le regole per il calcolo del ROL (A B + b10 a) + B10b) + canoni leasing b8) oppure procedere al suo ricalcolo con neutralizzazione delle poste straordinarie. Inoltre, per le società non ammesse alla redazione del bilancio abbreviato andrà disciplinato il trattamento dei proventi ed oneri finanziari emergenti dall applicazione del criterio del costo ammortizzato. 7

8 Per seguire gli aggiornamenti relative al D. Lgs. 139/2015 e la chiusura dei bilanci 2016 vi invitiamo a partecipare il prossimo 26 ottobre al workshop dal titolo Come chiudere i bilanci 2016: ultimi aggiornamenti sul D.Lgs 139/2015 dopo la recente revisione dei principi contabili nazionali (OIC) ed esamina della disciplina relativa al Falso in Bilancio. CONTATTI Audirevi - Scuola di Alta Formazione Professionalizzante Tel: Dal lunedì al venerdì / Mail: formazione@audirevi.it Sito web: 8