Il sistema di tassazione a Malta. Lugano International Fiscal Forum 23 Maggio 2012

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Raffaella Mancini
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1 Il sistema di tassazione a Malta Lugano International Fiscal Forum 23 Maggio 2012

2 Malta: efficienza fiscale (i) Sistema fiscale molto vantaggioso Tariffe fiscali speciali per i professionisti nei vari settori commerciali Molte attività del settore dei servizi finanziari esenti da imposta se sodisfatte determinate condizioni Aliquota forfetaria del 15% per persone che si qualificano come high net worth o highly qualified

dei servizi finanziari esenti da imposta se sodisfatte determinate condizioni

3 Malta: efficienza fiscale (ii) Malta adotta un Full imputation system che evita la doppia imposizione delle aziende e dei loro azionisti Unico Stato membro dell UE che adotta questo tipo di sistema pur rimanendo in linea con la normativa comunitaria e con l approvazione da parte della Commissione Europea e dell OCSE

dell UE che adotta questo tipo di sistema pur rimanendo in linea con la

4 Base del sistema fiscale maltese «Income Tax Act» Persona ordinariamente residente e domiciliata a Malta è soggetta ad imposta maltese al livello mondiale Persona residente o domiciliato a Malta è soggetta ad imposta maltese sul reddito di fonte maltese (comprese le plusvalenze) e sul reddito derivante fuori di Malta (escluse le plusvalenze) trasferito o ricevuto in Malta

domiciliato a Malta è soggetta ad imposta maltese sul reddito di fonte maltese (comprese le

5 Tassazione della società Una società costituita ai sensi delle leggi maltesi è considerata automaticamente residente e domiciliata a Malta Un aliquota d imposta del 35% sul loro reddito imponibile (dopo la detrazione delle spese)

residente e domiciliata a Malta Un aliquota d imposta del

6 Full imputation system Permette agli azionisti delle società di integrare i dividendi ricevuti alla propria base fiscale ricevendo un credito d imposta totale o parziale per la parte dell imposta pagata in precedenza dalla società sui dividendi distribuiti dalla società stessa.

credito d imposta totale o parziale per la parte dell imposta pagata

7 Tassazion e a livello della soc ietà maltese Re ddito 100 Impos ta de l 35% (35) Gli utili dis pon ibili per la dis tribuzio ne 6 5 Tassazion e a livello dell'azionista Divid end i nett i pe rc e pit i da ll az ioni sta 6 5 L impo sta alla fon te 35 Divid end o lord o ric e vut o da ll'a zio nista 100 Impos ta pers o nal e s ul re ddit o in qu es tio ne (ma s s imo 3 5 %) De trazion e del l'impo sta alla fon te pagata dalla s oc iet à (cre dit o d i pie na impu tazione) 35 (35) Impos ta net ta s offe rta s ui divide ndi 0

lord o ric e vut o da ll'a zio nista 100 Impos ta pers o nal e s ul re ddit o in qu es tio ne (ma s s imo 3 5 %) De trazion e del

8 Rimborsi Fiscali (i) Il sistema fiscale maltese utilizza conti fiscali diversi per diverse fonti di reddito: Final Tax Account o il Conto Fiscale Finale (FTA) l Immovable Property Account o il Conto sulla Proprietà Immobiliare (IPA) il Foreign Income Account o il Conto dei Ricavi Esteri (FIA) il Maltese Taxed Account o il Conto Tassato a Malta (MTA) l Untaxed Account o il Conto non Tassato (UA)

sulla Proprietà Immobiliare (IPA) il Foreign Income Account o il Conto dei Ricavi Esteri (FIA) il

9 Rimborsi Fiscali (ii) Un aspetto importante del sistema fiscale maltese Determina il diritto e le tipologie di rimborso su una distribuzione degli utili Un azionista titolare di un dividendo distribuito da una società di Malta ha il diritto di chiedere il rimborso della tassa di Malta su profitti che sono stati assegnati al MTA o FIA L'azionista deve essere registrato per questo scopo Il rimborso fiscale deve essere pagato non oltre 14 giorni dal momento in cui giunge a scadenza il rimborso

chiedere il rimborso della tassa di Malta su profitti che sono stati assegnati al MTA o FIA L'azionista deve essere

10 Rimborsi di 6 / 7 (i) È il rimborso normalmente applicabile alle società che svolgono attività di trading Tassazion e a livello della soc ietà maltese Red itto 100 Impos ta de l 35% 35 Impos ta net ta 35 Tassazion e a livello dell'azionista Divid end i nett i pe rc e pit i da ll az ioni sta 6 5 Rimbor so di 6 /7 30 Impos ta net ta 5 Pe rc e ntua le ef fett iva d impo sta 5%

35% 35 Impos ta net ta 35 Tassazion e a livello dell'azionista Divid end i nett i pe rc e pit

11 Rimborsi di 6 / 7 (ii) Un imposta versata all estero può essere presa in considerazione ai fini del calcolo del rimborso purchè la restituzione massima non sia superiore all imposta pagata a Malta In questo senso significa che ci potrebbero essere situazioni in cui non vi sarà alcuna perdita fiscale maltese

massima non sia superiore all imposta pagata a Malta In questo senso

12 Rimborsi di 6 / 7 (iii) Tassazion e a livello della soc ietà maltese Red itto 100 Impos ta de l 35 % 35 Cre dito per le impo s te s tra nie re (5) Impos ta net ta 30 Tassazion e a livello dell'azionista Divid end i nett i pe rc e piti da ll az ioni sta 6 5 Rimbor so di 6 /7 30 Impos ta net ta 0 Pe rc e ntua le ef fett iva d impo sta 0%

Tassazion e a livello dell'azionista Divid end i nett i pe rc e piti da ll az ioni

13 Rimborsi di 5 / 7 (i) Si applica agli interessi o canoni passivi che non sono derivate, direttamente o indirettamente, da un'attività commerciale o dove l imposta estera subito da questo reditto è inferiore al 5% Effettivamente la perdita fiscale definitivo può essere equivalente a una di 10%

o dove l imposta estera subito da questo reditto è inferiore al 5%

14 Rimborsi di 5 / 7 (ii) Tassazion e a livello della soc ietà maltese Red itto 100 Impos ta de l 35% 35 Impos ta net ta 35 Tassazion e a livello dell'azionista Divid end i nett i pe rc e pit i da ll az ioni sta 6 5 Rimbor so di 5/7 25 Impos ta net ta 1 0 Pe rc e ntua le ef fett iva d impo sta 10 %

dell'azionista Divid end i nett i pe rc e pit i da ll az ioni sta 6 5

15 Rimborsi di 2 / 3 (i) Se la società maltese che distribuisce i dividendi (che non sono derivati da attività di trading) ha richiesto lo sgravio dalla doppia imposizione L imposta estera pagata può essere presa in considerazione ai fini del rimborso purchè la restituzione massima non sia superiore all imposta maltese pagata - questo in pratica significa che anche con questo tipo di rimborso ci potrebbero essere situazioni dove non ci sarà alcuna perdita fiscale maltese.

ai fini del rimborso purchè la restituzione massima non sia superiore all imposta maltese pagata - questo in pratica

16 Rimborsi di 2 / 3 (ii) Tassazion e a livello della soc ietà maltese Red itto 100 Impos ta de l 35% 35 Cre dito per le impo s te s tranie re (1 5) Impos ta net ta 20 Tassazion e a livello dell'azionista Divid end i nett i pe rc e pit i da ll az ioni sta 6 5 Rimbor so di 2/ 3 (limitato a 20) 2 0 Impos ta net ta 0 Pe rc e ntua le ef fett iva d impo sta 0%

e a livello dell'azionista Divid end i nett i pe rc e pit i da ll az ioni sta 6 5 Rimbor

17 Rimborso di 100% / Participation Exemption (i) Azioni detenute da una società maltese in una società residente o non residente possono qualificarsi come un «participating holding» (una partecipazione azionaria)

18 Rimborso di 100% / Participation Exemption (ii) Gli azionisti sarebbero in grado di chiedere il rimborso completo sulle imposte pagate sui redditi o le plusvalenze derivanti dalla società maltese da un participating holding o dalla cessione di tale participating holding e distribuiti agli azionisti medesimi

plusvalenze derivanti dalla società maltese da un participating holding o

19 Rimborso di 100% / Participation Exemption (iii) Tassazion e a livello della soc ietà maltese Red itto 100 Impos ta de l 35% 35 Impos ta net ta 35 Tassazion e a livello dell'azionista Divid end i nett i pe rc e pit i da ll az ioni sta 6 5 Rimbor so di 100% 35 Impos ta net ta 0 Pe rc e ntua le ef fett iva d impo sta 0 %

e a livello dell'azionista Divid end i nett i pe rc e pit i da ll az ioni sta 6

20 Rimborso di 100% / Participation Exemption (iv) Il rimborso del 100% o il participation exemption è applicabile quando esiste un participating holding La legge prevede dei situazioni alternative in cui l assunzione di partecipazioni sarebbe trattato come un participating holding 6 situazioni La più usata é quando una società maltese detiene direttamente almeno il 10% delle quote di capitale della società il cui capitale è interamente o parzialmente suddiviso in azioni

partecipazioni sarebbe trattato come un participating holding 6 situazioni La più usata é quando una società maltese

21 Rimborso di 100% / Participation Exemption (v) Oltre a soddisfare le condizioni del participating holding, soltanto nel caso di dividendi, un participating holding deve soddisfare una delle seguenti condizioni: 1. essere residente o costituito nell'unione europea o 2. deve essere soggetto ad imposta estera per un minimo di quindici 15% o 3. il proprio reddito non deve derivare per oltre il 50% da interessi e canoni passivi

22 Rimborso di 100% / Participation Exemption (vi) In alternativa, è necessario che vengano soddisfatte le seguenti condizioni: 1. Il pacchetto azionario della società maltese non deve costituire un investimento di portafoglio e 2. L ente straniero o il suo patrimonio passivo non devono essere stati sottoposti ad alcuna aliquota straniera inferiore al 5%

23 Altri aspetti Nessuna ritenuta alla fonte sui dividendi, pagamenti di interessi e di canoni in uscita da parte di una società di Malta a non residenti Malta ha firmato ad oggi 60 trattati contro la doppia imposizione di materia di imposte sul reddito e sul patrimonio

24 Grazie per la vostra attenzione David Zahra

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