LE NOVITÀ DEL BILANCIO 2015 E GLI IMPATTI IMMEDIATI DEL DLGS. 139/2015. Dott.ssa Silvia Latorraca

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1 LE NOVITÀ DEL BILANCIO 2015 E GLI IMPATTI IMMEDIATI DEL Dott.ssa Silvia Latorraca

2 SOMMARIO Quadro normativo di riferimento Riepilogo principi contabili nazionali Rivalutazione dei beni d impresa Super-ammortamenti Riduzione dell aliquota IRES Perdite su crediti Riduzione dei debiti Deposito del bilancio in formato XBRL Decorrenza del DLgs. 139/2015 Adeguamento alla nuova disciplina Costi di ricerca e pubblicità 2

3 QUADRO NORMATIVO DI RIFERIMENTO DLgs n. 139 (c.d. decreto bilanci) recepisce direttiva 2013/34/UE documenti che compongono il bilancio; principi di redazione del bilancio; contenuto di Stato patrimoniale e Conto economico; criteri di valutazione; contenuto della Nota integrativa; bilancio delle imprese di dimensioni minori; Relazione di revisione. 3

4 QUADRO NORMATIVO DI RIFERIMENTO DLgs. 139/2015 (c.d. decreto bilanci) Entrata in vigore: Decorrenza: bilanci relativi agli esercizi finanziari aventi inizio a partire dall Bilanci 2015 devono essere redatti secondo le previgenti norme codicistiche e i principi contabili nazionali aggiornati (applicati ai bilanci relativi ad esercizi chiusi dal ) 4

5 RIEPILOGO PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI PRINCIPIO CONTABILE TITOLO NOTE OIC 11 Bilancio d esercizio - Finalità e postulati In aggiornamento OIC 12 Composizione e schemi del bilancio d esercizio Interpretativo 1 OIC 13 Rimanenze OIC 14 Disponibilità liquide OIC 15 Crediti In consultazione OIC 16 Immobilizzazioni materiali OIC 17 Bilancio consolidato e metodo del patrimonio netto OIC 18 Ratei e risconti OIC 19 Debiti In consultazione OIC 20 Titoli di debito OIC 21 Partecipazioni e azioni proprie OIC 22 Conti d ordine 5

6 RIEPILOGO PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI PRINCIPIO CONTABILE OIC 23 OIC 24 OIC 25 Interpretativo 2 Interpretativo 3 OIC 26 OIC 28 OIC 29 OIC 30 OIC 31 TITOLO Lavori in corso su ordinazione Immobilizzazioni immateriali Imposte sul reddito Operazioni, attività e passività in valuta estera Patrimonio netto Cambiamenti di principi contabili, cambiamenti di stime contabili, correzione di errori, eventi e operazioni straordinarie, fatti intervenuti dopo la chiusura dell esercizio I bilanci intermedi Fondi per rischi e oneri e TFR NOTE In aggiornamento (eliminazione costi ricerca e pubblicità) In aggiornamento 6

7 RIEPILOGO PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI PRINCIPIO CONTABILE OIC 2 OIC 3 OIC 4 OIC 5 OIC 6 OIC 7 OIC 8 OIC 9 OIC 10 TITOLO Patrimoni e finanziamenti destinati ad uno specifico affare Le informazioni sugli strumenti finanziari da includere nella Nota integrativa e nella Relazione sulla gestione (artt bis e 2428, co. 2, n. 6-bis c.c.) Fusione e scissione Bilanci di liquidazione Ristrutturazione del debito e informativa di bilancio I certificati verdi Le quote di emissione di gas ad effetto serra Svalutazioni per perdite durevoli di valore delle immobilizzazioni materiali e immateriali Rendiconto finanziario Strumenti finanziari derivati NOTE In aggiornamento 7

8 NOVITÀ DI NATURA FISCALE Rivalutazione dei beni d impresa Super-ammortamenti Riduzione dell aliquota IRES L n. 208 (legge di stabilità 2016) Perdite su crediti Riduzione dei debiti DLgs n. 147 (decreto internazionalizzazi one) 8

9 RIVALUTAZIONE DEI BENI D IMPRESA Art. 1 co. 889 della L. 208/2015 Soggetti interessati Bilancio di rivalutazione Beni rivalutabili Riconoscimento fiscale dei maggiori valori Effetti fiscali Saldo attivo di rivalutazione Imprenditori che adottano i principi contabili nazionali Bilancio 2015 (i beni devono essere presenti nel bilancio 2014) Beni materiali e immateriali (non merce ) e partecipazioni immobilizzate Imposta sostitutiva 16% (12% per i beni non ammortizzabili) Differiti ai periodi d imposta 2018 (es. ammortamenti, plafond spese di manutenzione, società di comodo) e 2019 (plus/minusvalenze) Possibile affrancamento con imposta sostitutiva 10% 9

10 RIVALUTAZIONE DEI BENI D IMPRESA - EFFETTI SUL BILANCIO 2015 Incremento solidità patrimoniale dell impresa. L ammortamento 2015 si determina sui valori ante rivalutazione (documento interpretativo OIC 3, circ. Assonime 23/2006, documento Assirevi 135). Obbligo informativa in: Nota integrativa; Relazione sulla gestione; Relazione dei sindaci e Relazione di revisione. Indicazione nell inventario del costo con le eventuali rivalutazioni eseguite. 10

11 SUPER-AMMORTAMENTI Art. 1 co e 97 della L. 208/2015 Soggetti interessati Beni agevolabili Agevolazione Ambito temporale Titolari di reddito d impresa e esercenti arti e professioni Beni materiali strumentali nuovi (esclusi beni con coefficiente ammortamento inferiore a 6,5%, fabbricati e costruzioni) Maggiorazione del 40% del costo di acquisizione ai fini della deducibilità di quote ammortamento e canoni di leasing Investimenti effettuati dal al Primi effetti su bilancio 2015 e UNICO

12 SUPER-AMMORTAMENTI - EFFETTI SUL BILANCIO 2015 L agevolazione consiste in una variazione in diminuzione in dichiarazione dei redditi (posta extra-contabile), che si affianca alla deduzione del costo dei beni mediante il processo di ammortamento (art. 102 del TUIR). L agevolazione impatta sulle imposte correnti dell esercizio e sul debito correlato, senza incidere sulla fiscalità differita. L impresa rileva ordinariamente il cespite acquisito (al costo effettivo, non «maggiorato») ed il relativo ammortamento. L agevolazione non è rilevata in bilancio come un contributo. 12

13 RIDUZIONE DELL ALIQUOTA IRES Art. 1 co. 61 ss. della L. 208/2015 riduzione aliquota IRES dal 27,5% al 24% con effetto da periodi d imposta successivi a quello in corso al Effetti sulla fiscalità corrente: bilanci 2017 e successivi. Effetti sulla fiscalità differita: bilanci

14 RIDUZIONE DELL ALIQUOTA IRES Documento OIC 25 Le imposte anticipate/differite sono calcolate sulle differenze temporanee dell esercizio, applicando le aliquote fiscali in vigore nell esercizio nel quale le differenze temporanee si riverseranno, previste dalla normativa fiscale vigente alla data di riferimento del bilancio. In caso di variazione dell aliquota fiscale, occorre rettificare la fiscalità differita iscritta in bilancio, se la norma di legge che varia l aliquota è già stata emanata alla data di riferimento del bilancio. 14

15 RIDUZIONE DELL ALIQUOTA IRES L. 208/2015 è entrata in vigore l , ma era già stata emanata alla data di riferimento del bilancio ( ). Bilancio 2015: individuare i tempi di annullamento delle differenze temporanee; in relazione alle differenze temporanee che saranno recuperate dall , calcolare la fiscalità differita applicando l aliquota del 24%; rettificare la fiscalità differita iscritta in bilancio. 15

16 PERDITE SU CREDITI Art. 13 del DLgs. 147/2015 Deducibilità in ogni caso delle perdite su crediti conseguenti a piani attestati di risanamento; deducibilità in ogni caso delle perdite su crediti vantati verso debitori assoggettati a procedure concorsuali estere equivalenti a quelle interne con effetto dal periodo d imposta in corso al Effetti sulla fiscalità corrente e differita del bilancio

17 RIDUZIONE DEI DEBITI Art. 13 del DLgs. 147/2015 disciplina fiscale delle sopravvenienze attive realizzate per effetto della riduzione dei debiti conseguenti a concordati, accordi di ristrutturazione e piani attestati di risanamento; regime fiscale delle rinunce ai crediti da parte dei soci con effetto dal periodo d imposta successivo a quello in corso al Nessun effetto sul bilancio

18 DEPOSITO DEL BILANCIO IN FORMATO XBRL Comunicato Ministero Sviluppo economico rilascio nuova versione tassonomia integrata ( ) codifica intero rendiconto, compresa la Nota integrativa; supera le precedenti problematiche operative. Inserimento nella Nota integrativa delle tabelle relative a leasing e Rendiconto finanziario Miglioramento tabelle fiscalità differita Modifica altre tabelle (crediti/debiti, patrimonio netto, partecipazioni) Obbligo per i bilanci chiusi il (o successivamente) e approvati dall

19 DEPOSITO DEL BILANCIO IN FORMATO XBRL Composizione della pratica di bilancio Bilancio d esercizio chiuso prima del Bilancio d esercizio chiuso dal e approvato prima dell Bilancio d esercizio chiuso dal e approvato dall Bilancio consolidato Stato patrimoniale e Conto economico in XBRL tassonomia 1.10 Nota integrativa in pdf Documento unico (Stato patrimoniale, Conto economico e Nota integrativa) in XBRL Allegati al bilancio in pdf tassonomia integrata tassonomia integrata tassonomia

20 DECORRENZA DEL Entrata in vigore: Decorrenza: bilanci relativi agli esercizi finanziari aventi inizio a partire dall Disciplina transitoria: le modifiche introdotte dal DLgs. 139/2015 possono non essere applicate alle componenti delle voci riferite a operazioni che non hanno ancora esaurito i loro effetti in bilancio per: ammortamento dell avviamento; valutazione di titoli, crediti e debiti in base al metodo del costo ammortizzato. 20

21 DECORRENZA DEL Modifiche DLgs. 139/2015 documenti di bilancio principi di redazione schemi di Stato patrimoniale e Conto economico contenuto della Nota integrativa Relazione di revisione bilanci 2016 criteri di valutazione avviamento titoli, crediti e debiti operazioni poste in essere dall (operazioni pregresse secondo le disposizioni previgenti) poste senza disciplina transitoria tutte le operazioni in essere all

22 ADEGUAMENTO ALLA NUOVA DISCIPLINA Fatti amministrativi che si verificano dall (da classificare e valutare secondo le nuove disposizioni) adeguamento piano dei conti; aggiornamento sistema amministrativo-contabile. Fatti amministrativi verificati fino al (con evidenza nel bilancio 2015) cambiamento criterio di valutazione, da rilevare retroattivamente (OIC 29); riclassificazione voci di Stato patrimoniale e Conto economico 2015 per fornire informativa comparativa nel bilancio 2016 (art ter co. 5 c.c.). 22

23 COSTI DI RICERCA E PUBBLICITÀ Fino al 2015: costi di ricerca e pubblicità iscrivibili nell attivo alle condizioni previste da OIC 24 Informativa in Nota integrativa Nessuna disciplina transitoria Dal 2016: costi di ricerca e pubblicità devono essere rilevati a Conto economico Cambiamento criterio di valutazione, da rilevare retroattivamente (OIC 29) Costi risultanti dal bilancio 2015 devono essere stornati in sede di apertura dell esercizio

24 COSTI DI RICERCA E PUBBLICITÀ? a Costi di ricerca e pubblicità Due orientamenti Imputazione a Conto economico (area ordinaria) Informativa in Nota integrativa Imputazione a patrimonio netto (IAS 8, bozze OIC 15 e 19) 24