L interpello per la disapplicazione delle norme antielusive e l abuso del diritto

Dimensione: px
Iniziare la visualizzazioe della pagina:

Download "L interpello per la disapplicazione delle norme antielusive e l abuso del diritto"

Transcript

1 Dipartimento di Scienze giuridiche CERADI Centro di ricerca per il diritto d impresa L interpello per la disapplicazione delle norme antielusive e l abuso del diritto Manlio Mastalli Febbraio 2010 Luiss Guido Carli. La riproduzione è autorizzata con indicazione della fonte o come altrimenti specificato. Qualora sia richiesta un autorizzazione preliminare per la riproduzione o l impiego di informazioni testuali e multimediali, tale autorizzazione annulla e sostituisce quella generale di cui sopra, indicando esplicitamente ogni altra restrizione.

2 INDICE 1. Lineamenti storici 4 2. Le diverse tipologie di interpello previste dalla disciplina vigente Interpello ordinario ex art. 11 della Legge n. 212 del Interpello antielusivo ex art. 21 della legge n. 413 del Interpello per la disapplicazione delle norme antielusive Interpello per i non residenti Ruling internazionale Interpello sul consolidato nazionale Interpello sul consolidato mondiale Interpello sulle partecipazioni acquisite per il recupero dei crediti bancari Interpello CFC Interpelli in materia di elusione fiscale Interpello antielusivo ex L. n. 413/ Interpello per la disapplicazione delle norme antielusive Legittimati attivi, oggetto Procedura di presentazione....25

3 3.5 I diritti del contribuente nel corso della procedura e il ruolo del Garante del contribuente La recente prassi interpretativa dell Agenzia delle Entrate in tema di interpello per la disapplicazione delle norme antielusive La figura dell abuso del diritto e i suoi effetti sull interpello per la disapplicazione delle norme antielusive La giurisprudenza comunitaria L abuso nella giurisprudenza tributaria della Corte di Cassazione Effetti sulle istanze presentate e prospettive per il futuro Conclusioni...41 Bibliografia 42

4 Capitolo 1 Lineamenti Storici I principi introdotti nell'ordinamento tributario dallo Statuto del contribuente 1 si collocano nell'ambito di una generale evoluzione dei rapporti tra pubblico e privato, tendente, tra l'altro, ad accrescere la partecipazione di quest'ultimo nell'esercizio della funzione amministrativa 2. L'evento normativo che ha segnato l'avvio di questa tendenza è da ravvisare nell'emanazione della legge 7 agosto 1990 n. 241, che ha definito in un quadro organico meccanismi di partecipazione dei cittadini all'azione amministrativa 3 e di accesso dei medesimi agli atti dei pubblici poteri. 1 Lo Statuto del contribuente è stato introdotto con la legge del 27 luglio 2000, n Sul punto cfr. Relazione illustrativa alla legge n. 212/2000, in Suppl. al Corr. trib., 2001, n. 21, 30, laddove si evidenzia che "con le disposizioni contenute nel disegno di legge ci si propone l'obiettivo di dare attuazione ai diritti fondamentali del contribuente, tra i quali si ritiene di potere annoverare quelli all'informazione e all'assistenza, alla chiarezza delle norme tributarie, alla adeguata conoscenza delle conseguenze delle proprie azioni sul piano fiscale, alla speditezza e tempestività dell'azione fiscale, alla semplificazione degli adempimenti, alla tutela dell'affidamento, alla equità e ragionevolezza delle sanzioni, all'equo e regolare svolgimento delle procedure di accertamento". 2 Sull'attività amministrativa partecipata, cfr. P. Russo, Manuale di diritto tributario, Parte Generale, Milano, 2002, 211 s., il quale afferma che "l'atto di partecipazione in alcune ipotesi si raccorda ad un esercizio della funzione nel quale emergono profili di attuazione concordata della pretesa e di disponibilità dell'obbligazione in una ottica non oppositiva ma collaborativa, con esaltazione dei principi di economicità, correttezza, e trasparenza dell'attività amministrativa; in altre, l'atto è, evidentemente, inteso, a garantire al partecipante anche uno strumento di tutela in via non contenziosa ma per l'appunto in via amministrativa e presuntiva, ossia in un momento anteriore all'eventuale emanazione di un atto impugnabile". 3 La partecipazione al procedimento amministrativo garantisce il conseguimento delle seguenti finalità: a) attuazione del principio di democratizzazione dell'attività amministrativa; b) consente alla pubblica amministrazione di tenere presenti, nell'adozione del provvedimento, elementi che non avrebbe considerato; c) limitazione del contenzioso giurisdizionale, mediante l'attività propositiva e di collaborazione dei partecipanti; d) realizzazione del principio della trasparenza amministrativa; e) attribuzione al cittadino della possibilità di fare valere le proprie ragioni a tutela e a garanzia preventiva di interessi legittimi e diritti soggettivi

5 Tale legge, benché escluda l'applicazione ai procedimenti tributari delle disposizioni di cui al Capo III 4 relative alla partecipazione dei cittadini al procedimento amministrativo, ha dato impulso 5 all'estensione anche al settore fiscale dei principi generali connessi al diritto all'informazione, alla trasparenza, nonché alla tutela dell'affidamento e della buona fede, da tempo auspicati quali fattori abilitanti il risanamento della crisi della fiscalità italiana. Lo Statuto del contribuente postula l'ingresso di tali principi in campo tributario, realizzando un nuovo schema di equilibrio tra le posizioni dell'ente impositore e del soggetto passivo, inteso a collocare il rapporto obbligatorio di imposta sul terreno del pieno dominio di entrambe le parti di esso 6, ciò in particolare mediante l introduzione di una più ampia regolamentazione dell istituto dell'interpello ordinario, ripreso dall analogo istituto anglosassone del tax ruling. A livello generale l interpello è infatti un istanza rivolta all amministrazione finanziaria dello Stato per conoscere la corretta interpretazione di una norma e la relativa applicazione ad un caso concreto. In tal senso, occorre però registrare il progressivo intensificarsi, nell'ordinamento tributario sin dal 1991, di momenti di contraddittorio nel procedimento impositivo, in particolare attraverso l introduzione di istituti 4 L'art. 13 della legge 7 agosto 1990, n. 241 al comma 2 recita: "Dette disposizioni non si applicano altresì ai procedimenti tributari per i quali restano parimenti ferme le particolari norme che li regolano".in argomento si veda L. Salvini, La partecipazione del privato all'accertamento (nelle imposte sui redditi e nell'iva), Padova, 1990, 28, la quale evidenzia che l'esclusione di cui all'art. 13 sopra citato è ingenerata da una sorta di timore riverenziale del legislatore nei confronti della materia tributaria sulla base della pretesa "peculiarità" del sistema fiscale. 5 In tal senso v. L. Salvini, La "nuova" partecipazione del contribuente (dalla richiesta di chiarimenti allo statuto del contribuente ed oltre), in Rivista Dir. Trib., 2000, n. 1, 17 s. 6 L'interpello disciplinato nello Statuto del contribuente, il ruling ex art. 21 legge n. 413/1991, gli istituti dell'accertamento con adesione, della conciliazione giudiziale e del ravvedimento operoso, presuppongono un ruolo di partecipazione attiva del contribuente. Peraltro, secondo P. Russo, Problemi della prova nel processo tributario, in Rass. trib., n. 2/2000, , "da un lato, l'introduzione di istituti come l'accertamento con adesione e la conciliazione giudiziale dal chiaro connotato transattivo, e dall'altro, l'introduzione nel processo tributario dell'onere di allegazione dei fatti, in via di rafforzamento del principio della domanda, il quale a sua volta ed almeno di regola è il riflesso del carattere disponibile delle situazioni sostanziali oggetto della lite, sono altrettanti indizi di una propensione legislativa a collocare il rapporto obbligatorio d'imposta sul terreno del pieno dominio di entrambe le parti di esso".

6 quali l'interpello speciale, l'autotutela, la conciliazione giudiziale, l'accertamento con adesione, il ravvedimento operoso, l interpello per la disapplicazione delle norme antielusive altrimenti detto tax ruling negativo e, da ultimo, con l'interpello ordinario e quello caratterizzante la disciplina delle Controlled Foreign Companies. L'impatto sulla certezza giuridica dell'imposizione connesso all'eccessiva frammentazione della legislazione tributaria venne quindi mitigato dall'introduzione di principi generali nell'ordinamento di settore attraverso la promulgazione della legge del 27 luglio 2000 n. 212, contenente le disposizioni in materia di Statuto dei diritti del contribuente. In tale prospettiva quindi, l'istituto dell'interpello ordinario costituisce un ideale dispositivo di salvaguardia di tale certezza, permettendo al contribuente di conoscere preventivamente la posizione dell'amministrazione 7, senza però ammettere, al fine di evitare un utilizzo distorto dello strumento in esame, che la presentazione dell'istanza da parte del medesimo produca effetti sulle scadenze previste dalle norme tributarie 8. Di conseguenza, il contraddittorio, principio generale dell'ordinamento processuale sotteso nell'art. 24 Cost. e da ultimo esplicitamente ripreso anche dall'art Cost., si è gradualmente esteso anche alla fase istruttoria dell'accertamento tributario 10, con lo scopo di 7 Sulla "ratio" dell'istituto dell'interpello cfr. Circolare 31 maggio 2001 n. 50/E, in Fisco, 2001, n. 23, 8165 s., la quale evidenzia in premessa che "il contribuente può inviare quesiti all'amministrazione competente allo scopo di conoscere preventivamente quale sia la portata delle disposizioni tributarie e, di riflesso, quale sarà il comportamento dell'amministrazione in sede di controllo". 8 Il DM del 26 aprile 2001, n. 209, pubblicato in G.U. n. 128 del 5 giugno 2001, all'art. 1, comma 5, dispone che "la presentazione dell'istanza di interpello non ha effetto sulle scadenze previste dalle norme tributarie, né sulla decorrenza dei termini di decadenza e non comporta interruzione o sospensione dei termini di prescrizione". 9 L'art. 111, comma 2 Cost. recita "ogni processo si svolge nel contraddittorio tra le parti in condizione di parità (...)". Sul "giusto processo" tributario cfr. E. Manzon, Processo tributario e Costituzione. Riflessioni circa l'incidenza della novella dell'art. 111 Cost., sul diritto processuale tributario,in Rivista Dir. Trib., 2001, I, 1095 s. 10 In tal senso L. Ferlazzo Natoli e P. Montesano, Luci e ombre sul ravvedimento operoso ex art.13 del D.Lgs. n. 472/1997, in Rivista Dir. Trib, 2002, p. 755 s., il quale evidenzia come tutta la fase istruttoria, nella quale la situazione giuridica sostanziale del contribuente è qualificata come interesse legittimo, sia meritevole di tutela giurisdizionale ex art. 24, comma 2 Cost. Peraltro, preme sottolineare che si tratta di quelle forme di contraddittorio cd. "anticipato".

7 assicurare, attraverso una più ampia partecipazione del privato, una migliore attuazione del principio di capacità contributiva. La partecipazione "in contraddittorio" del contribuente all'operato della amministrazione finanziaria può avere finalità difensive e/o di collaborazione 11. Un primo esempio di applicazione del contraddittorio è rinvenibile nell'art. 2 legge n. 17/1985, nel quale è stato previsto l'obbligo per l'amministrazione di inviare una richiesta di chiarimenti al contribuente prima dell'emanazione dell'accertamento induttivo in base a coefficienti, a pena di illegittimità dell'atto 12. Si tratta di una possibilità d'intervento con finalità difensive data al contribuente, che tende a consentire quel contraddittorio tra le parti utile ad evitare un'imposizione basata esclusivamente su indici di ricchezza presunta. Finalità parimenti di tutela si connettono alle previsioni di cui al comma 3 dell'art. 36-bis e al comma 4 dell'art. 36-ter del DPR n. 600/1973, ove è prescritto l'obbligo per l'amministrazione finanziaria di comunicare al contribuente o al sostituto d'imposta l'esito della liquidazione o del controllo formale, se diversi da quelli dichiarati, attribuendogli la facoltà 13 di fornire i necessari chiarimenti entro i trenta giorni successivi al ricevimento della comunicazione. Tra gli istituti caratterizzati dal principio del contraddittorio possono essere ricordati anche alcuni strumenti connotati come "deflattivi" del contenzioso. In particolare, l'accertamento con adesione, la cui disciplina, da ultimo integrata dalla legge 28 gennaio 2009, n. 2 che ha introdotto all art. 5 del decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218, i commi da 1-bis a 1- quinquies, consente sia agli uffici, sia al contribuente, di agevolare la 11 Sulla partecipazione del privato all'esercizio della funzione amministrativa, cfr. P. Russo, op. cit., 211 s.; v. L. Salvini, op. ult. cit., 13 s. e R. Miceli, Il diritto del contribuente al contraddittorio nella fase istruttoria, in questa Rivista, 2001, II, 371 s. 12 Sul punto v. L. Salvini, op. cit., 17-18, secondo la quale in tale richiesta deve identificarsi "la prima vera e propria forma di tutela del contraddittorio in sede di accertamento". 13 Si tratta infatti di facoltà attribuite al contribuente, peraltro a garanzia di quei principi costituzionali garantiti dagli artt. 24, 53 e 111 Cost., e non di obblighi, in quanto in quest'ultimo caso si verrebbero a delineare delle prestazioni personali imposte limitative della libera determinazione da parte del soggetto delle proprie energie fisiche e mentali sicuramente non coerenti con la finalità insita nel principio del contraddittorio.

8 "definizione" dell'accertamento, per prevenire l'instaurarsi di una controversia. Il dettato normativo contempla l'assegnazione ad entrambe le parti, amministrazione e privato, di un fattore d'iniziativa teso a stimolare l'elemento cooperativo idoneo ad abilitare la conclusione, per vie brevi, dell'iter accertativo. La disposizione attribuisce la possibilità all'ufficio di invitare il soggetto passivo a comparire, rimettendo a quest'ultimo la facoltà di scelta in ordine all'adesione o meno all'atto unilateralmente predisposto dall'amministrazione finanziaria. Al contribuente, di converso, è data facoltà, qualora siano stati effettuati nei suoi confronti accessi, verifiche o ispezioni ovvero qualora gli sia stato notificato un avviso di accertamento non preceduto dall'invito a comparire, di presentare all'amministrazione istanza di formulazione di una proposta di accertamento. Nella facoltà di presentazione dell'istanza, che comporta peraltro il dovere per l'ufficio di formulare al contribuente entro quindici giorni dalla ricezione della stessa invito a comparire 14, è ravvisabile un ulteriore manifesto indice di quella tendenza di ampliamento della partecipazione del contribuente nella fase di attuazione del rapporto d'imposta. Attraverso l'adesione, infatti, l'accertamento diviene definitivo, restando successivamente preclusi vuoi l'impugnazione da parte del contribuente, vuoi, in linea generale, i provvedimenti d'integrazione o modifica da parte dell'ufficio. Dal quadro visto si evidenzia quindi un deciso ampliamento nel campo del diritto tributario del novero di strumenti di tutela messi a disposizione del contribuente; strumenti che si caratterizzano, da un lato, per la maggiore partecipazione concessa al contribuente nella fase dell attuazione del rapporto di imposta; dall altro, per la piena realizzazione del principio del contraddittorio. Capitolo 2 Le diverse tipologie di interpello previste dalla disciplina vigente Nella prospettiva di incrementare da un lato, la dialettica tra contribuente e amministrazione, e dall altro di porre un valido argine ai 14 La pendenza dell'istanza di accertamento con adesione sospende per novanta giorni i termini di impugnazione a tutela del diritto di difesa del contribuente ex art. 24 Cost.

9 fenomeni evasivi ed elusivi, il nostro ordinamento tributario ha visto nel corso degli anni l introduzione di una serie di strumenti di comunicazione tra il cittadino- contribuente e l amministrazione stessa. Come visto in precedenza, in via generale è possibile dire che il diritto di interpello o tax ruling consiste nella facoltà riconosciuta al contribuente di richiedere all amministrazione finanziaria una valutazione, di diritto e/o di merito, sulla disciplina tributaria concretamente applicabile ad un fatto, atto o negozio che il soggetto passivo intenda porre (o abbia già posto) in essere, al fine di conoscerne, a priori, il giudizio ed evitare, a posteriori, le conseguenze sfavorevoli derivanti da un comportamento rischioso, in termini di maggiori pretese tributarie e/o di oneri giudiziari connessi all instaurazione di un contenzioso. Il nostro ordinamento tributario prevede una articolata tipologia di interpelli, ognuno dei quali presenta caratteristiche peculiari idonee a renderli adattabili alle diverse esigenze per le quali vengono presentati. Tali strumenti verranno di seguito brevemente accennati nelle loro peculiarità al fine di proporre un quadro generale della situazione attuale nel nostro ordinamento. 2.1 Interpello ordinario ex art. 11 della Legge n. 212 del 2000 Lo Statuto dei diritti del contribuente approvato con la legge 27 luglio 2000 n. 212, ha dato al cittadino la possibilità di interpellare l amministrazione finanziaria per conoscere la soluzione da dare al suo caso concreto e personale. L interpello diventa così uno strumento prezioso per migliorare il rapporto con l amministrazione finanziaria: il contribuente non deve più agire al buio, con il rischio di andare incontro a pesanti sanzioni, ma può acquisire, prima di mettere in atto un certo comportamento, il parere dell Amministrazione sull interpretazione da dare alle norme che disciplinano la materia tributaria. In base allo Statuto e alle successive disposizioni regolamentari, l interpello è soggetto a determinate condizioni e deve svolgersi secondo precise procedure. In base all art. 11 dello Statuto, il contribuente, se vi sono obiettive condizioni di incertezza circa l applicazione a casi concreti e personali

10 delle disposizioni tributarie, può inoltrare un quesito all Amministrazione finanziaria, la quale fornisce un parere entro 120 giorni. In mancanza di una risposta entro il predetto termine, si intenderà che l Amministrazione concordi con l interpretazione prospettata dal richiedente (cd. principio del silenzio-assenso). I quesiti di competenza dell Agenzia delle Entrate possono riguardare in particolare: le imposte sui redditi; l imposta sul valore aggiunto; l Irap; l imposta di registro; l imposta di bollo; le tasse sulle concessioni governative; l imposta sugli intrattenimenti ed altri tributi minori. Il contribuente può presentare istanza di interpello all Amministrazione finanziaria quando sussistono congiuntamente le seguenti condizioni: A. è interessato a conoscere l interpretazione di determinate disposizioni in quanto deve applicarle al proprio caso concreto ; B. esistono obiettive condizioni di incertezza sull interpretazione della norma che si deve applicare. Queste condizioni mancano se l Amministrazione ha compiutamente fornito la soluzione interpretativa di casi analoghi a quello prospettato nell istanza di interpello mediante circolare, risoluzione o altro provvedimento portato a conoscenza del contribuente attraverso la pubblicazione nella apposita banca dati del sito Internet dell Agenzia delle Entrate o del Ministero dell Economia e delle Finanze; C. non ha dato ancora attuazione alla norma oggetto di interpello o posto in essere il comportamento rilevante ai fini tributari.

11 In mancanza di tali presupposti, l istanza presentata dal contribuente non è ammissibile e non produce alcun effetto. Tuttavia l Agenzia delle Entrate, se non ricorrono le obiettive condizioni di incertezza, è tenuta a comunicare al contribuente la circolare, nota o risoluzione che risolve compiutamente il problema segnalato. L istanza deve essere presentata dal contribuente persona fisica o giuridica direttamente interessato alla soluzione del quesito. Possono inoltrare l istanza anche le altre persone obbligate agli adempimenti tributari per conto del contribuente, in particolare: i coobbligati al pagamento dei tributi; i sostituti di imposta, limitatamente a questioni attinenti all applicazione delle ritenute; i responsabili di imposta (per esempio i notai, direttamente obbligati al pagamento dell imposta per fatti o situazioni riferibili ai propri clienti); i rappresentanti delle società ed enti; i procuratori generali e speciali; i contribuenti non residenti. Infine, l istanza va presentata alla Direzione regionale dell Agenzia delle Entrate competente in ragione del domicilio fiscale del contribuente. Fanno eccezione le amministrazioni centrali dello Stato, gli enti pubblici a rilevanza nazionale nonché i contribuenti che hanno conseguito, nel precedente periodo di imposta, ricavi per un ammontare superiore a ,54 euro, che presentano l istanza alla Direzione Centrale Normativa e Contenzioso dell Agenzia delle Entrate. In relazione agli effetti del parere dell Amministrazione Finanziaria., il comma 2 dell art. 11 della Legge n. 212/2000 dispone che la risposta produce effetti soltanto nei confronti del contribuente interpellante relativamente al caso concreto prospettato; ciò comporta che la risposta resa dall Agenzia non produce gli stessi effetti vincolanti relativamente a casi analoghi relativi a soggetti diversi dall istante 15. Inoltre il comma Cfr. circolare 7/E del 3 marzo 2009

12 dell art.11 L n. 212/2000 e il comma 5 dell art.4 del D.M. n. 209/2001 prevedono il caso in cui l istanza riguardi la stessa questione o questioni analoghe fra loro, disponendo che l Amministrazione Finanziaria può rispondere anche in forma collettiva, mediante circolari o risoluzioni da pubblicare nella banca dati Documentazione tributaria consultabile sul sito internet dell Agenzia delle Entrate, senza che ciò sollevi l Agenzia stessa dall obbligo di comunicare la risposta ai contribuenti che hanno proposto il quesito. Infine è opportuno ricordare che la presentazione dell'istanza di interpello non produce alcun effetto sulle scadenze previste dalle norme tributarie, nè sulla decorrenza dei termini di decadenza e non comporta l interruzione o la sospensione dei termini di prescrizione. Pertanto, nel caso di adempimenti periodici (ad esempio il versamento dell IVA, la presentazione delle dichiarazioni dei redditi, ecc.), il contribuente non potrà rinviare il relativo adempimento alla data in cui l'agenzia avrà fornito la risposta all'interpello. 2.2 Interpello antielusivo ex art. 21 della legge n. 413 del 1991 Questa seconda tipologia di interpello consente al contribuente di conoscere preventivamente il parere dell Agenzia delle Entrate in ordine alle fattispecie riguardanti l'interposizione fittizia di persona (art. 37, comma terzo, del D.P.R. n. 600 del 1973), atti, fatti e negozi, anche collegati tra loro, privi di valide ragioni economiche e diretti ad aggirare obblighi e divieti dell'ordinamento tributario al fine di conseguire riduzioni d'imposta o rimborsi altrimenti indebiti (art. 37-bis, D.P.R. n. 600 del 1973); la qualificazione di determinate spese, sostenute dal contribuente, tra quelle di pubblicità e di propaganda ovvero tra quelle di rappresentanza, ai fini dell'applicazione dell'articolo 108 comma 2 del Tuir. La particolarità di questo strumento risiede nel fatto che esso è rivolto dal contribuente per ottenere un parere preventivo da parte dell amministrazione finanziaria in merito alla correttezza fiscale di alcuni adempimenti contabili conseguenti a determinate operazioni aventi carattere potenzialmente elusivo.

13 Trattandosi di uno degli strumenti messi a disposizione del contribuente dal legislatore in materia di elusione fiscale, esso verrà specificamente trattato, unitamente all interpello per la disapplicazione delle norme antielusive ex art 37 bis D.P.R n. 600/1973, nel terzo capitolo del presente lavoro. 2.3 Interpello per la disapplicazione delle norme antielusive La seguente tipologia di interpello, prevista dall art. 37 bis comma 8 del D.P.R. n. 600/73, consiste in un istanza attraverso cui il contribuente chiede al Direttore regionale dell Agenzia delle Entrate, la non applicazione di una norma antielusiva nel presupposto che gli effetti elusivi che la stessa intende evitare, avuto riguardo alla fattispecie concreta rappresentata dal contribuente con l istanza medesima, non possono verificarsi. La particolarità di questo istituto sta nella circostanza che esso non è volto, come invece lo sono le altre due tipologie di interpello già viste (ordinario e antielusivo), a fornire all istante un parere; esso invece mira ad ottenere un vero e proprio provvedimento da parte del Direttore Regionale, con cui viene eccezionalmente disapplicata una norma antielusiva, la quale, altrimenti, sarebbe applicata nel caso specifico indicato. Una attenta analisi di questo strumento sarà oggetto di trattazione del terzo capitolo del presente lavoro. 2.4 Interpello per i non residenti In tal caso più che trovarsi di fronte a una tipologia a sè stante di interpello, è possibile dire che è stata ampliata la gamma dei soggetti legittimati a servirsi dello strumento dell interpello. Infatti la circolare n. 9 del 13 febbraio 2003, conformemente alla ratio dello Statuto volta a semplificare i rapporti tra contribuenti e Amministrazione Finanziaria, ha previsto la possibilità di avvalersi dell'istituto dell'interpello anche per i soggetti non residenti che non producono redditi in Italia, ma che sono intenzionati a effettuarvi investimenti, al fine di conoscere preventivamente la portata

14 delle disposizioni normative di carattere tributario, anche di tipo agevolativo. La predetta circolare ha stabilito che i soggetti non residenti possono presentare istanza di interpello per il tramite di propri rappresentanti o incaricati - in possesso di procura speciale ai sensi dell'articolo 63 del D.P.R. n. 600 del presso cui eleggere domicilio per la ricezione della risposta e che la competenza alla trattazione di tali istanze è demandata alla direzione centrale Normativa e Contenzioso. Con la circolare n. 23/E5 del 2005, invece, tale competenza viene estesa alle direzioni regionali, che potranno fornire la risposta ai sensi dell'articolo 4, comma 1, del decreto ministeriale n. 209 del 2001, nel caso in cui i soggetti non residenti presentino l'interpello presso la direzione competente in ragione del domicilio fiscale del proprio incaricato. 2.5 Ruling internazionale Disciplinato dall art. 8 del D.L. 30 settembre 2003, n. 269, convertito dalla legge 24 novembre 2003, n. 326, esso consente alle aziende che svolgono attività internazionale di interpellare l amministrazione finanziaria italiana circa il regime tributario dei prezzi di trasferimento, degli interessi, dei dividendi e delle royalties. La richiesta di ruling deve essere presentata unicamente al competente ufficio, di Roma o di Milano, dell Agenzia delle Entrate. La procedura prevede che tra l Agenzia delle Entrate ed il contribuente si stipuli un accordo, vincolante per il periodo di imposta in cui viene siglata l intesa e per i due periodi di imposta successivi, a meno che intervengano rilevanti mutamenti nelle circostanze di fatto o di diritto che hanno determinato l accordo. L amministrazione finanziaria relativamente ai periodi di imposta in cui è valido l accordo esercita i poteri di cui agli artt. 32 e seguenti del DPR n. 600 del 1973, soltanto in relazione a questioni diverse da quelle oggetto dell accordo. Le disposizioni relative al ruling internazionale sono entrate in vigore il 1 gennaio 2004.

15 2.6 Interpello sul consolidato nazionale Disciplinato dall articolo 124 del Tuir consente, nel caso di fusione della società o ente controllante con società o enti non appartenenti al consolidato, di richiedere la continuazione del consolidato mediante l esercizio dell interpello ai sensi dell art. 11 della legge n. 212 del Interpello sul consolidato mondiale Disciplinato dall articolo 132 del Tuir, consente alle società residenti nel territorio dello Stato che detengono il controllo di società non residenti di interpellare l Agenzia delle Entrate ai sensi dell art. 11 della legge n. 212 del 2000 al fine di verificare la sussistenza del valido esercizio dell opzione. L esercizio dell opzione consente di imputare al soggetto controllante, indipendentemente dalla distribuzione, i redditi e le perdite prodotti dalle controllate non residenti per la quota parte corrispondente alla quota di partecipazione agli utili dello stesso soggetto controllante e delle societa' controllate residenti, tenendo conto della demoltiplicazione determinata dalla catena societaria di controllo. Tale opzione è esercitabile dal soggetto controllante per un periodo non inferiore ai cinque anni. Inoltre con l interpello sul consolidato mondiale il soggetto controllante può richiedere ulteriori semplificazioni per la determinazione del reddito imponibile fra le quali anche l esclusione delle società controllate di dimensioni non rilevanti residenti in uno Stato o territori diversi da quelli a regime fiscale privilegiato di cui all art. 167, comma 4, del Tuir.

16 2.7 Interpello sulle partecipazioni acquisite per il recupero dei crediti bancari Disciplinato dall art. 113 del Tuir, consente agli enti creditizi di chiedere all Agenzia delle Entrate, secondo la procedura di cui all art. 11 della legge n. 212 del 2000, che il regime dell esenzione delle plusvalenze non si applichi alle partecipazioni acquisite nell ambito degli interventi finalizzati al recupero di crediti o derivanti dalla conversione in azioni di nuova emissione dei crediti verso imprese in temporanea difficoltà finanziaria. L accoglimento dell istanza comporta l equiparazione ai crediti estinti o convertiti delle partecipazioni acquisite e delle quote di partecipazioni successivamente sottoscritte per effetto dell esercizio del relativo diritto d opzione, a condizione che il valore dei crediti convertiti sia trasferito alle azioni ricevute. 2.8 Interpello C.F.C. L interpello sulle Controlled Foreign Companies consente ai soggetti residenti in Italia che detengono partecipazioni di controllo o di collegamento in imprese estere residenti in Stati o territori a regime fiscale privilegiato di chiedere la disapplicazione delle disposizioni contenute negli articoli 167 e 168 del Tuir (tale interpello può riguardare, inoltre, i soggetti interessati all istituto della participation exemption, di cui all art. 87, comma 1, lettera c del Tuir). Il quadro normativo, piuttosto complesso, è completato da diversi D.M. di attuazione; i chiarimenti principali su questo tipo di interpello sono contenuti nelle circolari n. 18/E del 12 febbraio 2002 e n. 29/E del 23 maggio A tal fine il contribuente deve interpellare preventivamente l Amministrazione Finanziaria secondo le modalità indicate all art.11 della legge n.212 del 27 luglio 2000 che disciplina l interpello ordinario. Tuttavia, nonostante il richiamo espresso all interpello ordinario, bisogna tener presente che tale forma di interpello rappresenta, non un diritto, quanto un

17 vero e proprio onere per il contribuente così come chiarito dall art. 167 comma 5 del Tuir 16 ; inoltre, diversamente da quanto accade per l interpello ordinario che tende a risolvere questioni interpretative su fattispecie caratterizzate da obiettive condizioni di incertezza, l interpello C.F.C è diretto a dirimere questioni in buona parte di fatto (come ad esempio le caratteristiche dell attività svolta dalla CFC). Ai sensi dell art.167 del TUIR, al soggetto residente in Italia che detiene il controllo di un impresa, società o ente residente in un paese a regime fiscale privilegiato sono imputati i redditi conseguiti dal soggetto estero controllato in proporzione alla partecipazione detenuta, a prescindere dall effettiva distribuzione degli utili. Il presupposto del controllo, come chiarisce il D.M. n.429 (art. 1), deve verificarsi alla data di chiusura dell esercizio della partecipata estera. L art.167, comma 5, del Tuir precisa che le disposizioni del comma 1 non si applicano se il controllante residente dimostra alternativamente che: la società o altro ente non residente svolga un'effettiva attività industriale o commerciale, come sua principale attività, nello Stato o nel territorio nel quale ha sede; dalle partecipazioni non consegue l'effetto di localizzare i redditi in Stati o territori diversi da quelli di cui al decreto del Ministro dell'economia e delle finanze emanato ai sensi dell'articolo 168 bis Tuir. Ai fini del presente comma il contribuente deve quindi interpellare preventivamente l'amministrazione finanziaria, ai sensi dell'articolo 11 della legge 27 luglio 2000 n Se si riesce a dimostrare anche una sola di queste due esimenti, si verifica la disapplicazione dell art.167 Tuir. Quindi anche in questo tipo di interpello, come nell interpello c.d. negativo, c è l inversione dell onere della prova: è il contribuente che deve dimostrare all amministrazione finanziaria che ricorrono le condizioni (almeno una) per disapplicare l art.167 del Tuir. Il soggetto interessato alla disapplicazione deve presentare apposita istanza all Agenzia delle Entrate secondo le modalità stabilite dal D.M. 21 novembre 2001, n. 429, che rinvia espressamente al D.M. 26 aprile 2001 n. 209, (che disciplina l interpello ordinario di cui all art.11 della legge n. 16 L art.167, comma 5, dispone infatti: Le disposizioni del comma 1 non si applicano se il soggetto residente dimostra, alternativamente,

18 212/2000): la procedura è pressoché identica a quella dell interpello ordinario. Il soggetto interessato è il soggetto residente controllante, colui al quale si applica la nuova disciplina CFC e quindi persone fisiche residenti, soggetti di cui all art.5 del Tuir (società semplici e società di persone), soggetti di cui all art.73, 1 comma del Tuir, lettere a ) b) e c) (società di capitali, società cooperative, enti pubblici e privati diversi dalle società che hanno o non hanno per oggetto esclusivo o principale l esercizio di attività commerciali). In particolare per le società di capitali, l interpello può essere presentato, oltre che dal legale rappresentante, anche dal procuratore generale o speciale: in tal caso la procura deve essere conferita secondo le formalità stabilite dall art.63 del D.P.R. n. 600/1973. Al fine di disapplicare la normativa prevista per le C.F.C., il soggetto controllante/collegato deve presentare istanza di interpello ex articolo 11, legge 27 luglio 2000, n. 212, alla Direzione Centrale Normativa e Contenzioso, per il tramite della Direzione regionale competente per territorio. La Direzione centrale è tenuta a rispondere con atto espresso alle istanze di interpello presentate entro il termine di 120 giorni dalla data di consegna o di ricezione dell istanza di interpello da parte dell ufficio, se il soggetto interpellante non opera ancora nei territori a regime fiscale privilegiato; entro il termine di 180 giorni nel caso inverso. In assenza di risposta entro i suddetti termini la stessa si intende resa positivamente, nel senso che è possibile disapplicare la norma antielusiva di cui agli artt. 167 e 168 del Tuir (cd. silenzio-assenso). Anche in questo caso la presentazione dell istanza non ha effetto sulle scadenze tributarie: quindi il contribuente non può rinviare la presentazione della dichiarazione dei redditi alla data in cui avrà ricevuto la risposta all interpello. Capitolo 3 Interpelli in materia di elusione fiscale La configurazione da parte del legislatore di un apparato antielusivo cerca fondamentalmente di raggiungere un difficile equilibrio tra esigenze opposte: da un lato, la certezza e la prevedibilità delle conseguenze giuridiche dei comportamenti del contribuente; dall'altro, predisporre nel

19 modo migliore possibile un sistema caratterizzato dall equità e che non rinunci alla difesa del gettito tributario. Trattandosi di esigenze opposte la prevalenza delle une sulle altre può provocare eccessi di garantismo o di rigorismo fiscale. In questa prospettiva, l'incertezza che, in qualche misura, circonda l'applicazione della cd. clausola generale antielusiva contenuta nell art. 37 bis della L. n. 600/73, viene bilanciata dalla introduzione nel nostro ordinamento di appositi strumenti di consultazione preventiva dell'amministrazione finanziaria. L'effetto di anticipazione conoscitiva che si connette a questi strumenti, infatti, compensa la potenziale incapacità del soggetto di valutare con certezza l'elusività delle proprie operazioni in base ai parametri della clausola 17. Il contrappeso a tutto ciò è appunto costituito dalla possibilità data al contribuente di servirsi dello strumento dell interpello, in particolare in alcune sue forme. Attualmente la disapplicazione delle norme antielusive può avvenire, a seconda dei casi, in tre modi diversi, corrispondenti alle figure dell'interpello per la disapplicazione delle norme antielusive ex art. 37-bis, dell'interpello speciale antielusivo ex art. 21 L. n. 413/1991 e dell'interpello ordinario ex art. 11 L. n. 212/2000, limitatamente però al suo utilizzo in materia di C.F.C. Nel complesso, la disciplina degli interpelli in materia elusiva (e antielusiva) è frammentaria, disorganica e poco razionale. Sarebbe auspicabile un intervento legislativo che metta in un ordine sistematico tutta la materia in modo da rendere, da un lato, più pratica l analisi e lo studio del fenomeno dell elusione fiscale, dall altro più semplice per il contribuente la ricognizione degli strumenti utilizzabili e quindi la scelta di quello più idoneo alla propria esigenza. Di seguito verranno analizzati l interpello speciale antielusivo ex art. 21 L. n. 413/91 e in particolare l interpello per la disapplicazione delle norme antielusive ex art. 37 bis D.P.R. n. 600/1973, in modo da poter 17 Dall'esame della norma si evince che ciò che qualifica la fattispecie elusiva è: a)il perseguimento di un vantaggio tributario; attraverso b)l'utilizzo di una condotta priva di "valide ragioni economiche"; c) volta ad aggirare obblighi o divieti previsti dall'ordinamento tributario.

20 fornire una analisi aggiornata dei principali strumenti volti alla disapplicazione delle norme antielusive. 3.1 Interpello antielusivo ex art. 21 L. n. 413/1991 L interpello in questione, come già in precedenza evidenziato, concede la possibilità al contribuente di conoscere in via preventiva il parere dell Agenzia delle Entrate relativamente alla correttezza fiscale di taluni adempimenti contabili conseguenti a determinate operazioni aventi un carattere potenzialmente elusivo. In particolare esso può riguardare esclusivamente i casi concreti in ordine ai quali ricorrerebbe l applicazione, rispettivamente, delle disposizioni contenute nell art. 37 comma 3 del D.P.R. n. 600/1973 relative l interposizione fittizia, di quelle contenute nell art. 37 bis del D.P.R. n. 600/1973 relative alle operazioni elusive, ed infine di quelle contenute nell art. 108 Tuir relative alle spese di pubblicità e rappresentanza. Peculiarità di tale strumento, ma anche condizione imprescindibile per il suo uso, è che esso è utilizzabile solo se il contribuente interpellante non ha ancora posto in essere il comportamento in ordine al quale desidera avere i chiarimenti (Risoluzione dell Agenzia delle Entrate 140/E del 2001). L istanza va quindi presentata dal contribuente in un plico raccomandato con raccomandata A/R all Agenzia delle Entrate competente in base al domicilio fiscale dell interpellante. A pena di inammissibilità, l istanza deve contenere, analogamente a quanto accade per l interpello ordinario: i dati identificativi del contribuente o del suo legale rappresentante e delle altre parti interessate; l esposizione dettagliata del caso concreto indicando la soluzione interpretativa prospettata; il domicilio fiscale; la sottoscrizione dell interpellante o del legale rappresentante. In passato l interpello in questione presentava una struttura procedurale diversa e in un certo qual senso più farraginosa; in particolare, in sede di risposta al contribuente poteva verificarsi un problema per quest ultimo: infatti, se la risposta resa era negativa o addirittura omessa, egli aveva la possibilità di ricorrere ad un organo, il Comitato Consultivo, per ottenere un sorta di riesame e quindi di risposta, sull istanza precedentemente presentata

A A GUIDA ALL INTERPELLO WWW.AGENZIAENTRATE.IT

A A GUIDA ALL INTERPELLO WWW.AGENZIAENTRATE.IT L A G E N Z I A I N F O R M A A A DELLE ENTRATE AGENZIA GENZI DELLE ENTRATE Progetto grafico: FULVIO RONCHI UFFICIO RELAZIONI ESTERNE GUIDA ALL INTERPELLO COME OTTENERE DALL AGENZIA DELLE ENTRATE LA RISPOSTA

Dettagli

NOTA OPERATIVA N. 7/2014. OGGETTO: Gli strumenti deflattivi del contenzioso tributario L INTERPELLO

NOTA OPERATIVA N. 7/2014. OGGETTO: Gli strumenti deflattivi del contenzioso tributario L INTERPELLO NOTA OPERATIVA N. 7/2014 OGGETTO: Gli strumenti deflattivi del contenzioso tributario L INTERPELLO - Introduzione Al fine di consentire al contribuente di conoscere preventivamente l opinione dell Amministrazione

Dettagli

COMUNE DI S. GIORGIO DI NOGARO Provincia di Udine

COMUNE DI S. GIORGIO DI NOGARO Provincia di Udine COMUNE DI S. GIORGIO DI NOGARO Provincia di Udine REGOLAMENTO COMUNALE per l applicazione dell istituto dell ACCERTAMENTO CON ADESIONE e dell AUTOTUTELA AMMINISTRATIVA Approvato con deliberazione C.C.

Dettagli

COMUNE DI CARUGATE Provincia di Milano REGOLAMENTO PER L APPLICAZIONE DELL ISTITUTO DELL ACCERTAMENTO CON ADESIONE E DELL AUTOTUTELA AMMINISTRATIVA

COMUNE DI CARUGATE Provincia di Milano REGOLAMENTO PER L APPLICAZIONE DELL ISTITUTO DELL ACCERTAMENTO CON ADESIONE E DELL AUTOTUTELA AMMINISTRATIVA COMUNE DI CARUGATE Provincia di Milano REGOLAMENTO PER L APPLICAZIONE DELL ISTITUTO DELL ACCERTAMENTO CON ADESIONE E DELL AUTOTUTELA AMMINISTRATIVA Approvato con delibera di C.C. n. 10 del 10.02.1999 INDICE

Dettagli

Liquidazione della dichiarazione. c.d. controlli automatici

Liquidazione della dichiarazione. c.d. controlli automatici Liquidazione della dichiarazione c.d. controlli automatici Art. 36 bis del D.P.R. 600/73 Co. 1. Avvalendosi di procedure automatizzate, l'amministrazione finanziaria procede, entro l'inizio del periodo

Dettagli

REGOLAMENTO GENERALE SULLE ENTRATE TRIBUTARIE

REGOLAMENTO GENERALE SULLE ENTRATE TRIBUTARIE COMUNE DI ROCCA DI MEZZO PROVINCIA DI L AQUILA UFFICIO TRIBUTI - PERSONALE Piazza dell Oratorio n 1 67048 Rocca di Mezzo Tel 0862/9112 FAX 0862/917364 - Tributi.roccadimezzo@legalmail.it REGOLAMENTO GENERALE

Dettagli

Dottore Commercialista Revisore Contabile

Dottore Commercialista Revisore Contabile LE COMUNICAZIONI DI IRREGOLARITA': DISCIPLINA E POSSIBILI SOLUZIONI A FAVORE DEL CONTRIBUENTE a cura del Dott. Vito e in Bitonto (BA) Le comunicazioni derivanti dai controlli automatici e dai controlli

Dettagli

CIRCOLARE N. 34/E. OGGETTO: Riconoscimento delle eccedenze di imposta a credito maturate in annualità per le quali le dichiarazioni risultano omesse

CIRCOLARE N. 34/E. OGGETTO: Riconoscimento delle eccedenze di imposta a credito maturate in annualità per le quali le dichiarazioni risultano omesse CIRCOLARE N. 34/E Direzione Centrale Affari legali e Contenzioso Settore Strategie Difensive Ufficio contenzioso imprese e lavoratori autonomi Direzione centrale Accertamento Settore Grandi contribuenti

Dettagli

Accertamento con adesione e disposizioni in materia di riscossione dei tributi ed autotutela

Accertamento con adesione e disposizioni in materia di riscossione dei tributi ed autotutela Accertamento con adesione e disposizioni in materia di riscossione dei tributi ed autotutela 1 Indice Capo I - ACCERTAMENTO CON ADESIONE DEL CONTRIBUENTE. 3 Art. 1.1 - GENERALITA' 3 Art. 1.2 - AMBITO DI

Dettagli

REGOLAMENTO GENERALE DELLE ENTRATE COMUNALI

REGOLAMENTO GENERALE DELLE ENTRATE COMUNALI REGOLAMENTO GENERALE DELLE ENTRATE COMUNALI Approvato con deliberazione del Consiglio Comunale n. 12 del 03/02/2000 Modificato con deliberazione del Consiglio Comunale n. 8 del 31/01/2002 Modificato con

Dettagli

Silenzio-rifiuto dell amm.ne finanziaria all istanza di annullamento in autotutela del contribuente: recenti posizioni giurisprudenziali

Silenzio-rifiuto dell amm.ne finanziaria all istanza di annullamento in autotutela del contribuente: recenti posizioni giurisprudenziali Silenzio-rifiuto dell amm.ne finanziaria all istanza di annullamento in autotutela del contribuente: recenti posizioni giurisprudenziali Sommario: 1. Premessa. - 2. L autotula nel diritto tributario -

Dettagli

La disciplina delle società di comodo in Unico 2013

La disciplina delle società di comodo in Unico 2013 SEGRETERIA PROVINCIALE - TORINO La disciplina delle società di comodo in Unico 2013 A cura di Riccardo Perinetto DAL 2012 ESISTONO DUE TIPOLOGIE DI SOCIETA DI COMODO SOCIETA NON OPERATIVE (problemi ricavi)

Dettagli

Circolare monotematica LUGLIO 2015

Circolare monotematica LUGLIO 2015 Circolare monotematica LUGLIO 2015 1 OPERARE ALL ESTERO Novità in corso di introduzione per effetto del Decreto legislativo, ancora in esame, in attuazione della Legge delega 11 Marzo 2014, n.23 1. NOVITA

Dettagli

SCHEMA DI DECRETO LEGISLATIVO RECANTE DISPOSIZIONI SULLA CERTEZZA DEL DIRITTO NEI RAPPORTI TRA FISCO E CONTRIBUENTE IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA

SCHEMA DI DECRETO LEGISLATIVO RECANTE DISPOSIZIONI SULLA CERTEZZA DEL DIRITTO NEI RAPPORTI TRA FISCO E CONTRIBUENTE IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA SCHEMA DI DECRETO LEGISLATIVO RECANTE DISPOSIZIONI SULLA CERTEZZA DEL DIRITTO NEI RAPPORTI TRA FISCO E CONTRIBUENTE VISTI gli articoli 76 e 87 della Costituzione; IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA VISTA la

Dettagli

SERVIZI TRIBUTARI ANNO 2015 pag. 281

SERVIZI TRIBUTARI ANNO 2015 pag. 281 SERVIZI TRIBUTARI ANNO 2015 pag. 280 23 luglio 2015 98/FS/om Capitali detenuti all estero Emersione e rientro - Circolare dell'agenzia delle Entrate n. 27 del 16 luglio 2015 Sintesi Forniti dall Agenzia

Dettagli

Risoluzione n.279/e. Roma,12 agosto 2002

Risoluzione n.279/e. Roma,12 agosto 2002 Risoluzione n.279/e Direzione Centrale Normativa e Contenzioso Roma,12 agosto 2002 Oggetto: Acquisto pro-soluto credito IVA futuro e compensazione tra debiti tributari ante fallimento e crediti emergenti

Dettagli

I Pareri della Fondazione Studi

I Pareri della Fondazione Studi ANNO 2014 NUMERO 4 I Pareri della Fondazione Studi n.4 del 13.10.2014 ACCERTAMENTI BANCARI: I PRELIEVI NON SONO MAGGIOR REDDITO La Consulta mette un freno alle presunzioni di maggior reddito sui prelevamenti

Dettagli

RISOLUZIONE N. 235/E. Roma,23agosto 2007. Direzione Centrale Normativa e Contenzioso

RISOLUZIONE N. 235/E. Roma,23agosto 2007. Direzione Centrale Normativa e Contenzioso RISOLUZIONE N. 235/E Direzione Centrale Normativa e Contenzioso Roma,23agosto 2007 Oggetto: Interpello art. 168 TUIR. Modalità di applicazione della normativa CFC in presenza di più società dello stesso

Dettagli

INDICE - SOMMARIO. Prefazione... pag. XIX Introduzione...» XXI CAPITOLO I IL CONTESTO NORMATIVO TRIBUTARIO DI RIFERIMENTO CAPITOLO II

INDICE - SOMMARIO. Prefazione... pag. XIX Introduzione...» XXI CAPITOLO I IL CONTESTO NORMATIVO TRIBUTARIO DI RIFERIMENTO CAPITOLO II Prefazione... pag. XIX Introduzione...» XXI CAPITOLO I IL CONTESTO NORMATIVO TRIBUTARIO DI RIFERIMENTO 1. Il diritto tributario e le entrate dello Stato... pag. 1 2. Le fonti del diritto...» 6 3. Le fonti

Dettagli

Direzione Regionale del Piemonte GUIDA AL NUOVO ISTITUTO DELLA MEDIAZIONE TRIBUTARIA

Direzione Regionale del Piemonte GUIDA AL NUOVO ISTITUTO DELLA MEDIAZIONE TRIBUTARIA Direzione Regionale del Piemonte GUIDA AL NUOVO ISTITUTO DELLA MEDIAZIONE TRIBUTARIA INTRODUZIONE 4 1.L AMBITO DI APPLICAZIONE DEL NUOVO ISTITUTO 5 1.1 La tipologia di atto impugnato 5 1.2 L Agenzia delle

Dettagli

COMUNE di GARLASCO Provincia di Pavia

COMUNE di GARLASCO Provincia di Pavia COMUNE di GARLASCO Provincia di Pavia AREA FINANZIARIA Regolamento generale delle entrate, dell autotutela e degli istituti deflattivi - Deliberazione di Consiglio Comunale n. 17 del 26 marzo 2001. 1 Indice

Dettagli

NOVITA FISCALI 2009 LE MISURE ANTI-CRISI

NOVITA FISCALI 2009 LE MISURE ANTI-CRISI NOVITA FISCALI 2009 LE MISURE ANTI-CRISI Firenze 28 gennaio 2009 Pisa 29 gennaio 2009 Arezzo 2 febbraio 2009 Le novità in materia di contenzioso con il fisco L adesione agevolata ai processi verbali di

Dettagli

REGOLAMENTO PER LA DISCIPLINA GENERALE DELLE ENTRATE

REGOLAMENTO PER LA DISCIPLINA GENERALE DELLE ENTRATE REGOLAMENTO PER LA DISCIPLINA GENERALE DELLE ENTRATE DELIBERA C.C. N. 89 DEL 21.11.2000 DELIBERA C.C. N. 15 DEL 30.03.2010 DELIBERA C.C. N. 22 DEL 14.04.2014 Regolamento per la disciplina generale delle

Dettagli

COMUNE DI CINETO ROMANO PROVINCIA DI ROMA

COMUNE DI CINETO ROMANO PROVINCIA DI ROMA COMUNE DI CINETO ROMANO PROVINCIA DI ROMA REGOLAMENTO GENERALE DELLE ENTRATE Approvato con Delibera del Consiglio Comunale n. 21 del 02.05.2007 Modificato con Delibera del Consiglio n. 52 del 20.12.2007

Dettagli

COMUNE DI TERRAVECCHIA Provincia COSENZA. REGOLAMENTO PER L'APPLICAZIONE DELL'ACCERTAMENTO CON ADESIONE Al TRIBUTI ED ENTRATE PATRIMONIALI COMUNALI

COMUNE DI TERRAVECCHIA Provincia COSENZA. REGOLAMENTO PER L'APPLICAZIONE DELL'ACCERTAMENTO CON ADESIONE Al TRIBUTI ED ENTRATE PATRIMONIALI COMUNALI COMUNE DI TERRAVECCHIA Provincia COSENZA REGOLAMENTO PER L'APPLICAZIONE DELL'ACCERTAMENTO CON ADESIONE Al TRIBUTI ED ENTRATE PATRIMONIALI COMUNALI Approvato con delibera del Consiglio Comunale n. 27 in

Dettagli

Comune di Verolengo COMUNE DI VEROLENGO PROVINCIA DI TORINO SERVIZIO FINANZIARIO REGOLAMENTO GENERALE. Approvato con DCC n. 44 del 29 settembre 2011.

Comune di Verolengo COMUNE DI VEROLENGO PROVINCIA DI TORINO SERVIZIO FINANZIARIO REGOLAMENTO GENERALE. Approvato con DCC n. 44 del 29 settembre 2011. Comune di Verolengo COMUNE DI VEROLENGO PROVINCIA DI TORINO SERVIZIO FINANZIARIO REGOLAMENTO GENERALE DELLE ENTRATE Approvato con DCC n. 44 del 29 settembre 2011. Comune di Verolengo INDICE Capo Primo

Dettagli

OGGETTO: IVA. Prestazioni di servizi Momento di ultimazione questioni particolari attinenti al settore delle telecomunicazioni

OGGETTO: IVA. Prestazioni di servizi Momento di ultimazione questioni particolari attinenti al settore delle telecomunicazioni CIRCOLARE N.16/E Direzione Centrale Normativa Roma, 21 maggio 2013 OGGETTO: IVA. Prestazioni di servizi Momento di ultimazione questioni particolari attinenti al settore delle telecomunicazioni Pagina

Dettagli

C O M U N E D I S A R E Z Z O PROVINCIA DI BRESCIA

C O M U N E D I S A R E Z Z O PROVINCIA DI BRESCIA Allegato A C O M U N E D I S A R E Z Z O PROVINCIA DI BRESCIA P.ZZA CESARE BATTISTI, N. 4 25068 SAREZZO WWW.COMUNE.SAREZZO.BS.IT REGOLAMENTO PER L INTERPELLO DEL CONTRIBUENTE Approvata con deliberazione

Dettagli

Direzione Centrale Entrate. Ai Dirigenti centrali e periferici Ai Direttori delle Agenzie Ai Coordinatori generali, centrali e

Direzione Centrale Entrate. Ai Dirigenti centrali e periferici Ai Direttori delle Agenzie Ai Coordinatori generali, centrali e Istituto Nazionale Previdenza Sociale Direzione Centrale Entrate Roma, 24/11/2010 Circolare n. 148 Ai Dirigenti centrali e periferici Ai Direttori delle Agenzie Ai Coordinatori generali, centrali e periferici

Dettagli

Roma, 14 aprile 2015

Roma, 14 aprile 2015 CIRCOLARE N.16/E Direzione Centrale Servizi ai Contribuenti Roma, 14 aprile 2015 OGGETTO: Chiarimenti in materia di imposta di bollo assolta in modo virtuale ai sensi degli articoli 15 e 15-bis del decreto

Dettagli

Aspetti operativi del nuovo processo tributario

Aspetti operativi del nuovo processo tributario di Armando Urbano Aspetti operativi del nuovo processo tributario L accertamento esecutivo Il contributo unificato La nuova nota di iscrizione a ruolo Le controversie minori: Reclamo e mediazione La chiusura

Dettagli

La disciplina fiscale della conversione dei crediti in azioni o in strumenti finanziari

La disciplina fiscale della conversione dei crediti in azioni o in strumenti finanziari La disciplina fiscale della conversione dei crediti in azioni o in strumenti finanziari Tavole sinottiche a cura di Giulio Andreani Professore di diritto tributario alla Scuola Superiore dell Economia

Dettagli

DECRETI ATTUATIVI DELLA LEGGE DI RIFORMA FISCALE (Consiglio dei ministri venerdì 4 settembre 2015)

DECRETI ATTUATIVI DELLA LEGGE DI RIFORMA FISCALE (Consiglio dei ministri venerdì 4 settembre 2015) DECRETI ATTUATIVI DELLA LEGGE DI RIFORMA FISCALE (Consiglio dei ministri venerdì 4 settembre 2015) Il Consiglio dei ministri, su proposta del Ministro dell economia e delle finanze, Pier Carlo Padoan,

Dettagli

Agenzia delle Entrate Risoluzione 28 marzo 2008, n.111/e

Agenzia delle Entrate Risoluzione 28 marzo 2008, n.111/e Agenzia delle Entrate Risoluzione 28 marzo 2008, n.111/e Istanza di interpello - ART.11, legge 27 luglio 2000, n.212 Reverse-charge - Interpretazione dell'art. 17, sesto comma, lett. a), del D.P.R. n.

Dettagli

- avverso AVVISO DI ACCERTAMENTO n. (omissis)/2012 IRPEF - ALTRO 2007

- avverso AVVISO DI ACCERTAMENTO n. (omissis)/2012 IRPEF - ALTRO 2007 REPUBBLICA ITALIANA IN NOME DEL POPOLO ITALIANO LA COMMISSIONE TRIBUTARIA PROVINCIALE DI MILANO SEZIONE 3 riunita con l'intervento dei Signori: NATOLA LIVIO MICHELE Presidente FUSARO SERGIO Relatore GESUALDI

Dettagli

RISOLUZIONE N. 326/E

RISOLUZIONE N. 326/E RISOLUZIONE N. 326/E Roma, 30 luglio 2008 Direzione Centrale Normativa e Contenzioso OGGETTO: Interpello n. - Art. 11, legge 27/7/2000, n. 212 Istante: ALFA Testo unico delle imposte sui redditi (TUIR),

Dettagli

ACCERTAMENTO CON ADESIONE - RISCOSSIONE - OMESSA IMPUGNAZIONE - CONCILIAZIONE GIUDIZIALE - ESCUSSIONE DEI GARANTI

ACCERTAMENTO CON ADESIONE - RISCOSSIONE - OMESSA IMPUGNAZIONE - CONCILIAZIONE GIUDIZIALE - ESCUSSIONE DEI GARANTI Agenzia delle Entrate Circolare 13 aprile 2006, n.14/e ACCERTAMENTO CON ADESIONE - RISCOSSIONE - OMESSA IMPUGNAZIONE - CONCILIAZIONE GIUDIZIALE - ESCUSSIONE DEI GARANTI La legge n. 311 del 30 dicembre

Dettagli

REGOLAMENTO COMUNALE PER LA DISCIPLINA DI DICHIARAZIONI, RISCOSSIONE, ACCERTAMENTO E SANZIONI IN MATERIA DI TRIBUTI COMUNALI, NONCHE NORME PER L

REGOLAMENTO COMUNALE PER LA DISCIPLINA DI DICHIARAZIONI, RISCOSSIONE, ACCERTAMENTO E SANZIONI IN MATERIA DI TRIBUTI COMUNALI, NONCHE NORME PER L REGOLAMENTO COMUNALE PER LA DISCIPLINA DI DICHIARAZIONI, RISCOSSIONE, ACCERTAMENTO E SANZIONI IN MATERIA DI TRIBUTI COMUNALI, NONCHE NORME PER L ANNULLAMENTO DEGLI ATTI IN VIA DI AUTOTUTELA TITOLO I AMBITO

Dettagli

OGGETTO: Mediazione tributaria Modifiche apportate dall articolo 1, comma 611, della legge 27 dicembre 2013, n. 147 Chiarimenti e istruzioni operative

OGGETTO: Mediazione tributaria Modifiche apportate dall articolo 1, comma 611, della legge 27 dicembre 2013, n. 147 Chiarimenti e istruzioni operative CIRCOLARE N. 1/E Direzione Centrale Affari Legali e Contenzioso Roma, 12 febbraio 2014 OGGETTO: Mediazione tributaria Modifiche apportate dall articolo 1, comma 611, della legge 27 dicembre 2013, n. 147

Dettagli

REGOLAMENTO GENERALE DELLE ENTRATE

REGOLAMENTO GENERALE DELLE ENTRATE COMUNE DI ROLETTO CITTÀ METROPOLITANA DI TORINO REGOLAMENTO GENERALE DELLE ENTRATE Approvato con deliberazione del consiglio comunale n. 4/2007 e modificato con deliberazione del consiglio comunale n.

Dettagli

REGOLAMENTO GENERALE PER LA GESTIONE DELLE ENTRATE COMUNALI INDICE

REGOLAMENTO GENERALE PER LA GESTIONE DELLE ENTRATE COMUNALI INDICE REGOLAMENTO GENERALE PER LA GESTIONE DELLE ENTRATE COMUNALI INDICE Art. 1 - Oggetto e finalità del regolamento Art. 2 - Definizione delle entrate Art. 3 - Regolamentazione e disciplina delle entrate Art.

Dettagli

Servizio di documentazione tributaria

Servizio di documentazione tributaria Corte di Cassazione Sezione V SENTENZA CIVILE Sentenza del 14/02/2002 n. 2133 - parte 1 Intitolazione: TRIBUTI (IN GENERALE) - AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA - IN GENERE - Circolari ministeriali in materia

Dettagli

a cura di Francesco Zuech rag. commercialista

a cura di Francesco Zuech rag. commercialista VIOLAZIONI TRIBUTARIE E RAVVEDIMENTO OPEROSO Principali novità 2007 Ravvedimento dichiarazioni fiscali (Unico, Iva, Irap e 770) Emendabilità delle dichiarazioni Valenza circolari e risoluzioni Ae a cura

Dettagli

Dalla DIA alla SCIA: le riforme e i problemi ancora aperti

Dalla DIA alla SCIA: le riforme e i problemi ancora aperti PON GAS FSE 2007 2013, Obiettivo Convergenza, Asse E - Capacità istituzionale Progetto: Semplifica Italia. Cantieri regionali per la semplificazione Seminario Semplificazione dell azione amministrativa,

Dettagli

RISOLUZIONE N. 92/E. Roma, 30 ottobre 2015

RISOLUZIONE N. 92/E. Roma, 30 ottobre 2015 RISOLUZIONE N. 92/E Roma, 30 ottobre 2015 Direzione Centrale Normativa OGGETTO: Interpello art. 11, legge 27 luglio 2000, n. 212 Reddito di lavoro dipendente - Rimborso chilometrico - art. 51, commi 1

Dettagli

REGOLAMENTO PER LA DISCIPLINA GENERALE DELLE ENTRATE

REGOLAMENTO PER LA DISCIPLINA GENERALE DELLE ENTRATE COMUNE DI OSASCO PROVINCIA DI TORINO Tel. 0121.541180 Fax. 0121.541548 e-mail: osasco@ihnet.it REGOLAMENTO PER LA DISCIPLINA GENERALE DELLE ENTRATE Approvato con Deliberazione del Consiglio Comunale n.

Dettagli

Roma, 03 dicembre 2008

Roma, 03 dicembre 2008 RISOLUZIONE N. 465/E Direzione Centrale Normativa e Contenzioso Roma, 03 dicembre 2008 Oggetto: Determinazione della base imponibile per alcune imprese marittime (c.d. tonnage tax) Tassazione delle plusvalenze

Dettagli

Università La Sapienza di Roma

Università La Sapienza di Roma Università La Sapienza di Roma L attività istruttoria tributaria. Accertamento e Processo Prof.ssa Rossella Miceli A cura di: Prof.ssa Rossella Miceli L attività istruttoria tributaria. I PARTE 1 Poteri

Dettagli

CIRCOLARE N. 49/E. 2. Rimborsi dovuti ai sensi dell articolo 68 del d.lgs. n. 546 del 1992...4. 2.1. Tempestiva esecuzione dei rimborsi...

CIRCOLARE N. 49/E. 2. Rimborsi dovuti ai sensi dell articolo 68 del d.lgs. n. 546 del 1992...4. 2.1. Tempestiva esecuzione dei rimborsi... CIRCOLARE N. 49/E Roma, 01 ottobre 2010 Direzione Centrale Affari Legali e Contenzioso OGGETTO: Esecuzione dei rimborsi dovuti per effetto di sentenze nei giudizi tributari INDICE 1. Premessa...2 2. Rimborsi

Dettagli

Comune di TRANI Provincia BT

Comune di TRANI Provincia BT Comune di TRANI Provincia BT Regolamento Comunale di applicazione del condono fiscale Art. 13 Legge 27 dicembre 2002 n. 289 AD USO DIVERSO DALL ABITAZIONE INDICE Art. 1 Scopo del regolamento Art. 2 Oggetto

Dettagli

GUIDA di ACCESSO AGLI ATTI AMMINISTRATIVI e ALLA TRASPARENZA (Allegata al modulo di richiesta di accesso agli atti amministrativi)

GUIDA di ACCESSO AGLI ATTI AMMINISTRATIVI e ALLA TRASPARENZA (Allegata al modulo di richiesta di accesso agli atti amministrativi) GUIDA di ACCESSO AGLI ATTI AMMINISTRATIVI e ALLA TRASPARENZA (Allegata al modulo di richiesta di accesso agli atti amministrativi) Principali norme di riferimento 1) Legge n. 241/1990 - Nuove norme in

Dettagli

CIRCOLARE N. 38/E. Direzione Centrale Normativa Roma, 28 settembre 2012

CIRCOLARE N. 38/E. Direzione Centrale Normativa Roma, 28 settembre 2012 CIRCOLARE N. 38/E Direzione Centrale Normativa Roma, 28 settembre 2012 OGGETTO: Remissione in bonis Articolo 2, commi 1, 2, 3 e 3-bis, del decreto legge 2 marzo 2012, n. 16 (c.d. Decreto semplificazioni

Dettagli

RESIDENZA FISCALE DELLE PERSONE GIURIDICHE

RESIDENZA FISCALE DELLE PERSONE GIURIDICHE RESIDENZA FISCALE DELLE PERSONE GIURIDICHE a cura del Prof. Sebastiano Maurizio Messina 20/10/2010 1 Residenza persone giuridiche in ambito fiscale Art.5, comma 3, TUIR Art.73, comma 3, TUIR 20/10/2010

Dettagli

2) sostanziali quando finalizzati all accertamento della reale posizione del soggetto verificato.

2) sostanziali quando finalizzati all accertamento della reale posizione del soggetto verificato. VERIFICHE FISCALI di Pierpaolo Ceroli - Dottore Commercialista Definizione Con la circolare della Guardia di Finanza del 20 ottobre 1998, nota come 1/98, la verifica fiscale viene definita come un indagine

Dettagli

Ordine dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili di Modena. Accertamento con adesione

Ordine dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili di Modena. Accertamento con adesione Ordine dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili di Modena Commissione di Studio Imposte Dirette Accertamento con adesione A cura di: Dott.ssa Noemi De Mattia Dott. Corrado Scalabrini Dott.

Dettagli

Le novità fiscali introdotte dai D.L. nn.. 70, 98 e 138 del 2011

Le novità fiscali introdotte dai D.L. nn.. 70, 98 e 138 del 2011 Le novità fiscali introdotte dai D.L. nn.. 70, 98 e 138 del 2011 1 ACCERTAMENTO ESECUTIVO RISCOSSIONE PROVVISORIA 2 Accertamento esecutivo Art. 29 D.L. n. 78/2010 Gli avvisi di accertamento, i connessi

Dettagli

REGOLAMENTO GENERALE PER LA DISCIPLINA DELLE ENTRATE COMUNALI

REGOLAMENTO GENERALE PER LA DISCIPLINA DELLE ENTRATE COMUNALI REGOLAMENTO GENERALE PER LA DISCIPLINA DELLE ENTRATE COMUNALI CAPO I - NORME GENERALI ART. 1 - OGGETTO E SCOPO DEL REGOLAMENTO 1. Il presente regolamento integra le norme di legge che disciplinano le entrate

Dettagli

4. La Società di Mutuo Soccorso 4.7 Il regime fiscale 4.7.3 L'IVA e le altre imposte indirette

4. La Società di Mutuo Soccorso 4.7 Il regime fiscale 4.7.3 L'IVA e le altre imposte indirette 106 4. La Società di Mutuo Soccorso 4.7 Il regime fiscale 4.7.3 L'IVA e le altre imposte indirette L'Imposta sul Valore Aggiunto (IVA), emanata con il D.P.R. 633/72, si qualifica come imposta sugli affari

Dettagli

CONSIGLIO NAZIONALE FORENSE

CONSIGLIO NAZIONALE FORENSE Il PCT nel decreto legge 24 giugno 2014, n. 90 (Misure urgenti per la semplificazione e la trasparenza amministrativa e per l efficienza degli uffici giudiziari) Sommario: 1. Premessa. 2. Entrata in vigore

Dettagli

Contenuto del processo verbale di constatazione

Contenuto del processo verbale di constatazione 35 PROCESSO VERBALE DI CONSTATAZIONE DPR 633/72 52 Prassi C.M. 7.5.97 n. 124 Giurisprudenza Cass. 9.6.90 n. 5628; Cass. 17.12.94 n. 10855; Cass. 2.11.2005 n. 21265; Cass. 10.2.2006 n. 2949 1 PREMESSA La

Dettagli

La circolare per i clienti 06 agosto 2012

La circolare per i clienti 06 agosto 2012 La circolare per i clienti 06 agosto 2012 Anteprima I dati delle dichiarazioni dei redditi vanno on-line pag. 2 Annotazione cumulativa anche per registrare incassi e pagamenti pag. 2 Società in perdita:

Dettagli

Indagini finanziarie e vizi dell avviso di accertamento

Indagini finanziarie e vizi dell avviso di accertamento Indagini finanziarie e vizi dell avviso di accertamento Come Come operano le le presunzioni previste dall art. dall art. 32 32 del del dpr dpr 600 600 e dall art. dall art. 51 51 del del dpr dpr 633? 633?

Dettagli

Indagini finanziarie: l ambito applicativo

Indagini finanziarie: l ambito applicativo Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N. 83 14.03.2013 Indagini finanziarie: l ambito applicativo Categoria: Accertamento e riscossione Sottocategoria: Indagini finanziarie In tema di

Dettagli

OGGETTO: Consulenze giuridiche Quesito in materia di contributi regionali erogati ad aziende agrituristiche.

OGGETTO: Consulenze giuridiche Quesito in materia di contributi regionali erogati ad aziende agrituristiche. Roma, 22 gennaio 2010 Direzione Centrale Normativa OGGETTO: Consulenze giuridiche Quesito in materia di contributi regionali erogati ad aziende agrituristiche. Quesito Nell ambito dei Piani di Sviluppo

Dettagli

LEGGE 27 LUGLIO, N.212. "Disposizioni in materia di statuto dei diritti del contribuente"

LEGGE 27 LUGLIO, N.212. Disposizioni in materia di statuto dei diritti del contribuente LEGGE 27 LUGLIO, N.212 "Disposizioni in materia di statuto dei diritti del contribuente" pubblicata nella Gazzetta Ufficiale n. 177 del 31 luglio 2000 Art. 1. (Princìpi generali) 1. Le disposizioni della

Dettagli

CIRCOLARE N.29/E. Direzione Centrale Normativa CIRCOLARE N.29/e

CIRCOLARE N.29/E. Direzione Centrale Normativa CIRCOLARE N.29/e CIRCOLARE N.29/E Direzione Centrale Normativa CIRCOLARE N.29/e Roma, 27 giugno 2011 OGGETTO: Rilievi interpretativi inerenti quesiti posti nel corso del Modulo di aggiornamento professionale (MAP) del

Dettagli

CONTROLLED FOREIGN COMPANIES: tra vecchie e nuove ipotesi (Articolo 167, c. 8-bis e 8-ter, D.P.R. n. 917/1986)

CONTROLLED FOREIGN COMPANIES: tra vecchie e nuove ipotesi (Articolo 167, c. 8-bis e 8-ter, D.P.R. n. 917/1986) CONTROLLED FOREIGN COMPANIES: tra vecchie e nuove ipotesi (Articolo 167, c. 8-bis e 8-ter, D.P.R. n. 917/1986) (Roberto M. Cagnazzo) CAMERA AVVOCATI TRIBUTARISTI DI TORINO Torino, 10 Ottobre 2012 DISCIPLINA

Dettagli

Servizio di documentazione tributaria

Servizio di documentazione tributaria Agenzia delle Entrate DIREZIONE CENTRALE NORMATIVA E CONTENZIOSO Risoluzione del 24/01/2007 n. 6 Oggetto: Interpello 954-541/2006 - Art. 11 della legge 27 luglio 2000, n. 212 Universita' Telematica Pegaso

Dettagli

COMMISSIONE STUDI TRIBUTARI

COMMISSIONE STUDI TRIBUTARI COMMISSIONE STUDI TRIBUTARI Studio n. 100/2003/T DECADENZA DALLE C.D. AGEVOLAZIONI PRIMA CASA Approvato dalla Commissione studi tributari il 19 dicembre 2003. 1. Introduzione Con il comma 5 dell art. 41

Dettagli

COMUNE DI LASTRA A SIGNA Provincia di Firenze. Regolamento generale per la disciplina delle entrate comunali

COMUNE DI LASTRA A SIGNA Provincia di Firenze. Regolamento generale per la disciplina delle entrate comunali COMUNE DI LASTRA A SIGNA Provincia di Firenze Regolamento generale per la disciplina delle entrate comunali APPROVATO CON DELIBERAZIONE DEL CONSIGLIO COMUNALE N. 10 DEL 25.03.1999 MODIFICATO CON DELIBERAZIONE

Dettagli

SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE E A CHI E RIVOLTA SPECIALIZZAZIONE PROFESSIONALE

SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE E A CHI E RIVOLTA SPECIALIZZAZIONE PROFESSIONALE SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE E SPECIALIZZAZIONE PROFESSIONALE A CHI E RIVOLTA La Scuola di alta formazione e specializzazione professionale del difensore tributario, diretta dal Dott. La qualificazione professionale

Dettagli

REGOLAMENTO PER LA DISCIPLINA DELL IMPOSTA MUNICIPALE PROPRIA (IMU)

REGOLAMENTO PER LA DISCIPLINA DELL IMPOSTA MUNICIPALE PROPRIA (IMU) COMUNE DI LOIRI PORTO SAN PAOLO (PROVINCIA DI OLBIA TEMPIO) REGOLAMENTO PER LA DISCIPLINA DELL IMPOSTA MUNICIPALE PROPRIA (IMU) Approvato con Deliberazione del Consiglio comunale N. 11 del 14/02/2012 e

Dettagli

Risoluzione Agenzia Entrate n. 301 del 15.07.2008

Risoluzione Agenzia Entrate n. 301 del 15.07.2008 Risoluzione Agenzia Entrate n. 301 del 15.07.2008 Oggetto: Istanza di Interpello n. 954-787/2007 - Articolo 11 della legge n. 212 del 2000- INPS - D.lgs. 21 aprile 1993, n. 124 - Previdenza complementare

Dettagli

- avverso AVVISO DI ACCERTAMENTO n. (omissis)/2011 IRAP 2006 IRES. contro: DIREZIONE REGIONALE LOMBARDIA UFFICIO CONTENZIOSO

- avverso AVVISO DI ACCERTAMENTO n. (omissis)/2011 IRAP 2006 IRES. contro: DIREZIONE REGIONALE LOMBARDIA UFFICIO CONTENZIOSO REPUBBLICA ITALIANA IN NOME DEL POPOLO ITALIANO LA COMMISSIONE TRIBUTARIA PROVINCIALE DI MILANO SEZIONE 17 riunita con l'intervento dei Signori: DEODATO GIACOMO Presidente SEREQNI MARINA Relatore FRIGENI

Dettagli

Disciplina delle società «non operative» e «in perdita sistematica»

Disciplina delle società «non operative» e «in perdita sistematica» S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO DICHIARAZIONE DEI REDDITI 2013 Disciplina delle società «non operative» e «in perdita sistematica» Gianluca Cristofori 31 maggio 2013 Sala Orlando - Corso

Dettagli

COMUNE DI CONCORDIA SULLA SECCHIA (Provincia di Modena)

COMUNE DI CONCORDIA SULLA SECCHIA (Provincia di Modena) COMUNE DI CONCORDIA SULLA SECCHIA (Provincia di Modena) REGOLAMENTO COMUNALE PER LA DISCIPLINA DEL TRIBUTO PER I SERVIZI INDIVISIBILI (TASI) Approvato con delibera di C.C. n. 17 del 20/03/2014 Modificato

Dettagli

OGGETTO: RICORSO AVVERSO AVVISO DI LIQUIDAZIONE IMPOSTA EMESSO. DALL'AGENZIA ENTRATE NAPOLI. IL del NOTIFICATO

OGGETTO: RICORSO AVVERSO AVVISO DI LIQUIDAZIONE IMPOSTA EMESSO. DALL'AGENZIA ENTRATE NAPOLI. IL del NOTIFICATO ALLA COMMISSIONE TRIBUTARIA PROVINCIALE DI NAPOLI ALL'AGENZIA DELLE ENTRATE UFFICIO DI NAPOLI. OGGETTO: RICORSO AVVERSO AVVISO DI LIQUIDAZIONE IMPOSTA EMESSO DALL'AGENZIA ENTRATE NAPOLI. IL del NOTIFICATO

Dettagli

CITTA DI AULLA Medaglia d Oro al Merito Civile Provincia di Massa Carrara

CITTA DI AULLA Medaglia d Oro al Merito Civile Provincia di Massa Carrara CITTA DI AULLA Medaglia d Oro al Merito Civile Provincia di Massa Carrara Regolamento Comunale ENTRATE per la disciplina di dichiarazioni, riscossione, accertamento e sanzioni in materia di tributi comunali,

Dettagli

CITTA DI ISCHIA REGOLAMENTO GENERALE DELLE ENTRATE COMUNALI

CITTA DI ISCHIA REGOLAMENTO GENERALE DELLE ENTRATE COMUNALI CITTA DI ISCHIA REGOLAMENTO GENERALE DELLE ENTRATE COMUNALI Approvato con deliberazione Del Commissario Straordinario n.89 del 24/04/2007 INDICE TITOLO I DISPOSIZIONI GENERALI Art. 1 - Oggetto e scopo

Dettagli

CIRCOLARE N. 31/E. Roma, 6 luglio 2011

CIRCOLARE N. 31/E. Roma, 6 luglio 2011 CIRCOLARE N. 31/E Direzione Centrale Accertamento Roma, 6 luglio 2011 OGGETTO: Tutela della sicurezza stradale e della regolarità del mercato dell autotrasporto di cose per conto di terzi - Applicazione

Dettagli

LE INDAGINI FINANZIARIE E L ANAGRAFE RAPPORTI/OPERAZIONI

LE INDAGINI FINANZIARIE E L ANAGRAFE RAPPORTI/OPERAZIONI 3 modulo LE INDAGINI FINANZIARIE E L ANAGRAFE RAPPORTI/OPERAZIONI a cura del Dott. Giovanni Barbato I NUOVI ACCERTAMENTI BANCARI ALLA LUCE DELLA FINANZIARIA 2005 Il riferimento normativo (legge 311/2004)

Dettagli

INDICE CAPITOLO I QUALIFICAZIONE DEI REDDITI D IMPRESA PRODOTTI ALL ESTERO

INDICE CAPITOLO I QUALIFICAZIONE DEI REDDITI D IMPRESA PRODOTTI ALL ESTERO INDICE CAPITOLO I QUALIFICAZIONE DEI REDDITI D IMPRESA PRODOTTI ALL ESTERO INTRODUZIONE La qualificazione dei redditi prodotti all estero nell ordinamento fiscale italiano 1. La tassazione dei redditi

Dettagli

Organismo per la gestione degli elenchi degli agenti in attività finanziaria e dei mediatori creditizi

Organismo per la gestione degli elenchi degli agenti in attività finanziaria e dei mediatori creditizi Organismo per la gestione degli elenchi degli agenti in attività finanziaria e dei mediatori creditizi REGOLAMENTO INTEGRATIVO per l esercizio del diritto di accesso ai documenti formati o detenuti dall

Dettagli

Il contenzioso fiscale

Il contenzioso fiscale Il contenzioso fiscale 1. I servizi del Caf Nel caso di ricevimento di cartelle di pagamento che contestano il mancato pagamento, parziale o totale, di imposte o tasse, anche riferite a tributi locali,

Dettagli

Fiscal News N. 76. Dichiarazione infedele: quando è reato? La circolare di aggiornamento professionale 14.03.2014

Fiscal News N. 76. Dichiarazione infedele: quando è reato? La circolare di aggiornamento professionale 14.03.2014 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N. 76 14.03.2014 Dichiarazione infedele: quando è reato? Senza la prova del dolo specifico, la condanna è illegittima Categoria: Contenzioso Sottocategoria:

Dettagli

il Direttore generale della Giustizia civile

il Direttore generale della Giustizia civile Circolare 13 giugno 2011 - Attività di tenuta del registro degli organismi di mediazione e dell'elenco degli enti di formazione. Indicazioni sull'applicabilità della disciplina del silenzio assenso 13

Dettagli

REGOLAMENTO COMUNALE DELLE ENTRATE TRIBUTARIE E PATRIMONIALI

REGOLAMENTO COMUNALE DELLE ENTRATE TRIBUTARIE E PATRIMONIALI COMUNE DI FAETO (Prov. di Foggia) REGOLAMENTO COMUNALE DELLE ENTRATE TRIBUTARIE E PATRIMONIALI 1 TITOLO I NORME GENERALI Articolo 1 (Oggetto e finalità del regolamento) 1. Il presente Regolamento ha per

Dettagli

CAPO I PRINCIPI GENERALI. ART. 1 Finalità della definizione dell accertamento con adesione

CAPO I PRINCIPI GENERALI. ART. 1 Finalità della definizione dell accertamento con adesione REGOLAMENTO IN MATERIA DI DEFINIZIONE DELL ACCERTAMENTO DEI TRIBUTI LOCALI CON ADESIONE DEL CONTRIBUENTE E SUO RAVVEDIMENTO PER ULTERIORI PERIODI D'IMPOSTA. CAPO I PRINCIPI GENERALI ART. 1 Finalità della

Dettagli

Antonio Vallebona L'INGIUSTIFICATEZZA QUALIFICATA DEL LICENZIAMENTO: FATTISPECIE E ONERI PROBATORI

Antonio Vallebona L'INGIUSTIFICATEZZA QUALIFICATA DEL LICENZIAMENTO: FATTISPECIE E ONERI PROBATORI Antonio Vallebona L'INGIUSTIFICATEZZA QUALIFICATA DEL LICENZIAMENTO: FATTISPECIE E ONERI PROBATORI SOMMARIO: 1. L' ingiustificatezza qualificata come via di accesso alla tutela reale. - 2. Le due ipotesi

Dettagli

OMESSI VERSAMENTI IVA

OMESSI VERSAMENTI IVA OMESSI VERSAMENTI IVA Profili pratici e sviluppi giurisprudenziali a seguito della pronuncia della Corte Costituzionale n. 80/2014 in materia di omesso versamento Iva Normativa La disciplina dei reati

Dettagli

RISOLUZIONE N. 175/E

RISOLUZIONE N. 175/E RISOLUZIONE N. 175/E Direzione Centrale Normativa e Contenzioso Roma, 12/08/2003 Oggetto: Istanza di interpello - Art. 67 e 71 TUIR Deducibilità ammortamenti finanziari e svalutazione crediti in caso di

Dettagli

www.martinifanti.it Cass. civ. Sez. V, Sent., 20-12- 2012, n. 23554 Svolgimento del processo

www.martinifanti.it Cass. civ. Sez. V, Sent., 20-12- 2012, n. 23554 Svolgimento del processo Cass. civ. Sez. V, Sent., 20-12- 2012, n. 23554 Svolgimento del processo O.G. propose ricorso innanzi alla Commissione Tributaria provinciale di Messina avverso un avviso di accertamento con il quale l'ufficio

Dettagli

Nel procedimento per la sospensione dell esecuzione del provvedimento impugnato (art. 5, L. 742/1969).

Nel procedimento per la sospensione dell esecuzione del provvedimento impugnato (art. 5, L. 742/1969). Il commento 1. Premessa La sospensione feriale dei termini è prevista dall art. 1, co. 1, della L. 07/10/1969, n. 742 1, il quale dispone che: Il decorso dei termini processuali relativi alle giurisdizioni

Dettagli

IL DIRITTO ANNUALE DOVUTO ALLA CAMERA DI COMMERCIO

IL DIRITTO ANNUALE DOVUTO ALLA CAMERA DI COMMERCIO IL DIRITTO ANNUALE DOVUTO ALLA CAMERA DI COMMERCIO TARDIVO OD OMESSO VERSAMENTO SANZIONI - RICORSI IL RAVVEDIMENTO - COMPENSAZIONE RIMBORSI SCHEDA N. 3 Claudio Venturi Camera di Commercio Diritto Annuale

Dettagli

Proventi distribuiti da un fondo comune d investimento mobiliare di diritto italiano ai sottoscrittori non residenti

Proventi distribuiti da un fondo comune d investimento mobiliare di diritto italiano ai sottoscrittori non residenti Proventi distribuiti da un fondo comune d investimento mobiliare di diritto italiano ai sottoscrittori non residenti di Mario Tommaso Buzzelli (*) Il regime di tassazione dei proventi erogati da fondi

Dettagli

LIBERA CIRCOLAZIONE DEI CAPITALI

LIBERA CIRCOLAZIONE DEI CAPITALI LIBERA CIRCOLAZIONE DEI CAPITALI E TASSAZIONE DEI DIVIDENDI ESTERI Sommario: 1. Premessa - 2. Il regime di tassazione dei dividendi nell ordinamento belga e la Convenzione contro le doppie imposizioni

Dettagli

CFC e costi da Paesi black-list informazioni da richiedere al cliente ed adempimenti in Unico 2014

CFC e costi da Paesi black-list informazioni da richiedere al cliente ed adempimenti in Unico 2014 CFC e costi da Paesi black-list informazioni da richiedere al cliente ed adempimenti in Unico 2014 Torino, 27.05.14 Gruppo di lavoro Rapporti internazionali Dott. Alessandro TERZUOLO Costi da Paesi black-list

Dettagli

RISOLUZIONE N. 409/E QUESITO

RISOLUZIONE N. 409/E QUESITO RISOLUZIONE N. 409/E Direzione Centrale Normativa e Contenzioso Roma, 30 ottobre 2008 OGGETTO: Interpello Ammissione al regime del consolidato fiscale nazionale nell ipotesi di società estera fiscalmente

Dettagli

Roma, 27 marzo 2007. OGGETTO: Istanza di interpello - ART.11, legge 27 luglio 2000, n.212.

Roma, 27 marzo 2007. OGGETTO: Istanza di interpello - ART.11, legge 27 luglio 2000, n.212. RISOLUZIONE N.62/E Roma, 27 marzo 2007 Direzione Centrale Normativa e Contenzioso OGGETTO: Istanza di interpello - ART.11, legge 27 luglio 2000, n.212. Con l'interpello specificato in oggetto, concernente

Dettagli

OGGETTO: Sospensione feriale: si riparte il 17 settembre

OGGETTO: Sospensione feriale: si riparte il 17 settembre Informativa per la clientela di studio N. 131 del 05.09.2012 Ai gentili Clienti Loro sedi OGGETTO: Sospensione feriale: si riparte il 17 settembre Gentile Cliente, con la stesura del presente documento

Dettagli