L ACCONTO IVA modalità alternative di calcolo e peculiarità in caso di modifica dei regimi contabili adottati. Relatore Guido BERARDO, Commercialista

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1 L ACCONTO IVA modalità alternative di calcolo e peculiarità in caso di modifica dei regimi contabili adottati Relatore Guido BERARDO, Commercialista Coordina i lavori Salvatore REGALBUTO, Commercialista 3 dicembre 2015

2 L ACCONTO IVA ART. 6 LEGGE N. 405/1990

3 L ACCONTO IVA IL PAGAMENTO DELL ACCONTO IVA 2015, LA CUI SCADENZA E FISSATA PER IL 27 DICEMBRE, POICHE QUEST ANNO CADE DI DOMENICA, DOVRA ESSERE PAGATO ENTRO IL 28 DICEMBRE 2015 IL VERSAMENTO DELL ACCONTO IVA VA EFFETTUATO UTILIZZANDO IL MODELLO DI PAGAMENTO F24 CON I SEGUENTI CODICI TRIBUTO: PER I CONTRIBUENTI MENSILI; PER QUELLI TRIMESTRALI. L ANNO DI RIFERIMENTO DA INDICARE È NEL MODELLO IVA 2016 ANDRANNO INDICATI AL RIGO VH13: - L AMMONTARE DELL ACCONTO - L INDICAZIONE DEL METODO ADOTTATO PER LA SUA DETERMINAZIONE

4 L ACCONTO IVA L ACCONTO IVA PAGATO ANDRÀ SCOMPUTATO DALL IMPOSTA DOVUTA RISULTANTE: - PER I CONTRIBUENTI MENSILI: DALLA LIQUIDAZIONE EFFETTUATA PER IL MESE DI DICEMBRE, CON PAGAMENTO AL 18 GENNAIO 2016; - PER I CONTRIBUENTI TRIMESTRALI SPECIALI: PER IL QUARTO TRIMESTRE 2015, CON PAGAMENTO ENTRO IL 16 FEBBRAIO 2016; - PER I CONTRIBUENTI TRIMESTRALI SU OPZIONE: DALLA LIQUIDAZIONE ANNUALE PER L ANNO 2015, CON PAGAMENTO ENTRO IL 16 MARZO SONO TRE I METODI ALTERNATIVI PER LA DETERMINAZIONE DELL ACCONTO : - METODO STORICO; - METODO PREVISIONALE; - METODO DELLE OPERAZIONI EFFETTUATE.

5 L ACCONTO IVA METODO STORICO L'ACCONTO DA VERSARE E PARI ALL'88% DEL SALDO A DEBITO RELATIVO AL PERIODO PRECEDENTE INDIVIDUATO SULLA BASE DELLA PERIODICITÀ DI LIQUIDAZIONE ADOTTATA DAL CONTRIBUENTE: - PER I CONTRIBUENTI MENSILI E MENSILI POSTICIPATI: LA BASE DI RIFERIMENTO E INDIVIDUATA SULL AMMONTARE DELLA LIQUIDAZIONE A DEBITO RELATIVA AL MESE DI DICEMBRE 2014; - PER I CONTRIBUENTI TRIMESTRALI SPECIALI: LA BASE DI RIFERIMENTO E INDIVIDUATA SULL AMMONTARE DELLA LIQUIDAZIONE A DEBITO RELATIVA AL QUARTO TRIMESTRE 2014; - PER I CONTRIBUENTI TRIMESTRALI PER OPZIONE: LA BASE DI RIFERIMENTO E INDIVIDUATA SULL AMMONTARE DELL IMPORTO A DEBITO RISULTANTE DALLA DICHIARAZIONE IVA RELATIVA ALL ANNO 2014.

6 L ACCONTO IVA METODO PREVISIONALE IL CONTRIBUENTE HA LA FACOLTÀ DI ADOTTARE IL METODO PREVISIONALE CONSISTE NEL COMMISURARE L ACCONTO SULLA BASE DEL DATO PREVISIONALE 2015, OVVERO SULLA BASE DELLE OPERAZIONI CHE VERRANNO EFFETTUATE: - NEL MESE DI DICEMBRE; - O NEL QUARTO TRIMESTRE; - O NELLA DICHIARAZIONE ANNUALE DELL ANNO IN CORSO. PER NON INCORRERE IN SANZIONI, PERO, A CONSUNTIVO L ACCONTO VERSATO PER IL 2015 NON DOVRA RISULTARE INFERIORE ALL 88% DI QUANTO EFFETTIVAMENTE DOVUTO PER IL MESE DI DICEMBRE, O QUARTO TRIMESTRE O DICHIARAZIONE IVA RELATIVA AL 2015 (MOD. IVA 2016).

7 L ACCONTO IVA METODO DELLE OPERAZIONI EFFETTUATE L IVA DOVUTA IN ACCONTO È PARI AL 100% DELL IMPORTO CHE DERIVA EFFETTUANDO UN APPOSITA LIQUIDAZIONE IVA AL 20 DICEMBRE. L ACCONTO DOVUTO SI DETERMINA TENENDO CONTO DELLE OPERAZIONI EFFETTUATE AI SENSI DELL ART. 6 DEL D.P.R. 633/1972 FACENDO RIFERIMENTO: - PER I CONTRIBUENTI MENSILI: AL PERIODO PER I CONTRIBUENTI TRIMESTRALI: AL PERIODO OCCORRE EFFETTUARE UN APPOSITA LIQUIDAZIONE DELL IVA RELATIVA AI PREDETTI PERIODI ( OPPURE ), IL CUI RISULTATO A DEBITO DOVRÀ ESSERE VERSATO INTERAMENTE (E NON NELLA MISURA DELL'88% PREVISTA PER IL METODO STORICO). VARIAZIONE DELLA PERIODICITÀ DELLA LIQUIDAZIONE IVA RISPETTO AL 2014: - PASSAGGIO DA TRIMESTRALE A MENSILE: L ACCONTO DELL 88% È PARI AD UN TERZO DELL IMPOSTA A DEBITO RISULTANTE DALLA DICHIARAZIONE ANNUALE 2014; - PASSAGGIO DA MENSILE A TRIMESTRALE: L ACCONTO DELL 88% VA DETERMINATO SULLA BASE DELLA SOMMA DELLE LIQUIDAZIONI EFFETTUATE NEI MESI DI OTTOBRE, NOVEMBRE E DICEMBRE 2014.

8 L ACCONTO IVA SOGGETTI ESONERATI - BASE DI RIFERIMENTO A CREDITO (STORICO 2014 O PRESUNTO 2015); - IMPORTO DOVUTO INFERIORE AD EURO 103,29; - CESSAZIONE DELL ATTIVITÀ ENTRO IL SE MENSILI, O 30.9 SE TRIMESTRALI; - INIZIO DELL ATTIVITÀ NEL CORSO DEL 2015; - USCITI DAL REGIME DELLE NUOVE INIZIATIVE DAL 2015; - CHE ADOTTANO IL REGIME DEI MINIMI (ART. 27, COMMI 1 E 2, DL N. 98/2011); - USCITI DAL REGIME DEI MINIMI CON DECORRENZA 2015 CON APPLICAZIONE DEL REGIME ORDINARIO; - CHE APPLICANO IL REGIME FORFETARIO EX LEGGE N. 398/91; - USCITI DAL REGIME CONTABILE AGEVOLATO CON DECORRENZA 2015; - CHE ADOTTANO IL REGIME FORFETTARIO CON DECORRENZA 2015.

9 LA RIFORMA DELLE SANZIONI TRIBUTARIE OMESSI/TARDIVI VERSAMENTI IL C.D. RAVVEDIMENTO BREVE ARTICOLO 23, COMMA 31, DEL DL 98/11 INTRODUCE LA RIDUZIONE GENERALIZZATA DELLA SANZIONE AMMINISTRATIVA DEL 30% PER IL RITARDATO OD OMESSO VERSAMENTO DEI TRIBUTI PER I VERSAMENTI EFFETTUATI CON UN RITARDO NON SUPERIORE AI 15 GIORNI DI 1/15 PER CIASCUN GIORNO DI RITARDO (= 2% AL GIORNO)

10 LA RIFORMA DELLE SANZIONI TRIBUTARIE OMESSI/TARDIVI VERSAMENTI IL C.D. RAVVEDIMENTO BREVE ARTICOLO 23, COMMA 31, DEL DL 98/11 IN PRATICA SE UN VERSAMENTO È EFFETTUATO IN RITARDO, MA AL MASSIMO ENTRO 15 GIORNI DALLA RELATIVA SCADENZA, LA SANZIONE ORDINARIA IRROGABILE È PARI AL 2% PER OGNI GIORNO DI RITARDO, FINO AD ARRIVARE, AL QUINDICESIMO GIORNO, ALLA SANZIONE DEL 30%. ESEMPIO: DEBITO EURO RITARDO DI 1 GIORNO: SANZIONE IRROGABILE PARI A 20 EURO RITARDO DI 10 GIORNI: SANZIONE IRROGABILE PARI A 200 EURO RITARDO DI 14 GIORNI: SANZIONE IRROGABILE PARI A 280 EURO RITARDO DI 15 GIORNI: SANZIONE IRROGABILE PARI A 300 EURO

11 LA RIFORMA DELLE SANZIONI TRIBUTARIE OMESSI/TARDIVI VERSAMENTI IL C.D. RAVVEDIMENTO BREVE ARTICOLO 23, COMMA 31, DEL DL 98/11 CIRCOLARE N. 41/E DEL 2011: SI RICORDA INFINE CHE, COME CHIARITO DALLA CIRCOLARE N. 138/E DEL 5 LUGLIO 2000, LA DIMINUZIONE IN ESAME SPETTA INDIPENDENTEMENTE DAL VERIFICARSI DELLE CONDIZIONI RICHIESTE PER IL RAVVEDIMENTO. CIÒ SIGNIFICA CHE ANCHE NEI CASI IN CUI NON OPERA IL RAVVEDIMENTO OPEROSO L UFFICIO APPLICHERÀ LA SANZIONE DI CUI ALL ARTICOLO 13 DEL D.LGS. N. 471 DEL 1997 TENENDO CONTO, AL VERIFICARSI DEI PRESUPPOSTI, DELLA RIDUZIONE AD UN QUINDICESIMO PER CIASCUN GIORNO DI RITARDO.

12 LA RIFORMA DELLE SANZIONI TRIBUTARIE OMESSI/TARDIVI VERSAMENTI IL C.D. RAVVEDIMENTO BREVE ARTICOLO 23, COMMA 31, DEL DL 98/11 IN CASO DI RAVVEDIMENTO OPEROSO EX ART. 13 D.LGS. 472/97: SE IL VERSAMENTO IN RITARDO È EFFETTUATO CON LE MODALITÀ DEL RAVVEDIMENTO OPEROSO (CIOE PAGAMENTO ANCHE DEGLI INTERESSI E DELLE SANZIONI RIDOTTE), OLTRE AL CALCOLO DELLA SANZIONE NELLA MISURA DEL 2% GIORNALIERO, SI PUÒ FRUIRE DELLA RIDUZIONE DELLA SANZIONE NELLA MISURA DI 1/10 FINO A 30 GIORNI ESEMPIO: VERSAMENTO DI EURO RITARDO DI 1 GIORNO: SANZIONE DI 2 EURO RITARDO DI 10 GIORNI: SANZIONE DI 20 EURO RITARDO DI 14 GIORNI: SANZIONE DI 28 EURO RITARDO DI 15 GIORNI: SANZIONE DI 30 EURO

13 LA RIFORMA DELLE SANZIONI TRIBUTARIE OMESSI/TARDIVI VERSAMENTI IL C.D. RAVVEDIMENTO BREVE ARTICOLO 15, COMMA 1, DEL D.LGS. 158/15 NUOVO ART. 13 DLGS. 471/97 PER I VERSAMENTI EFFETTUATI ENTRO 90 GIORNI LA SANZIONE ORDINARIA VIENE RIDOTTA ALLA METÀ (15% IN LUOGO DEL 30%). RESTA, INOLTRE CONFERMATO CHE PER I VERSAMENTI EFFETTUATI ENTRO 15 GIORNI LA SANZIONE BASE È RIDOTTA A UN IMPORTO PARI A 1/15 PER CIASCUN GIORNO DI RITARDO ED E ESPERIBILE IL RAVVEDIMENTO OPEROSO

14 LA RIFORMA DELLE SANZIONI TRIBUTARIE OMESSI/TARDIVI VERSAMENTI IL C.D. RAVVEDIMENTO BREVE ARTICOLO 15, COMMA 1, DEL D.LGS. 158/15 NUOVO ART. 13 DLGS. 471/97 IN CASO DI RAVVEDIMENTO OPEROSO EX ART. 13 D.LGS. 472/97: SE IL VERSAMENTO IN RITARDO È EFFETTUATO CON LE MODALITÀ DEL RAVVEDIMENTO OPEROSO (CIOE PAGAMENTO ANCHE DEGLI INTERESSI E DELLE SANZIONI RIDOTTE), OLTRE AL CALCOLO DELLA SANZIONE ORDINARIA NELLA MISURA RIDOTTA, SI PUÒ FRUIRE DELLA RIDUZIONE DELLA SANZIONE NELLA MISURA DI 1/10 FINO A 30 GIORNI O 1/9 FINO A 90 GIORNI ESEMPIO: RITARDO DA 1 A 14 GIORNI: SANZIONE = 0,1% AL DI (1/10 DEL 15% X 1/15) RITARDO DA 15 A 30 GIORNI: SANZIONE = 1,5% (1/10 DEL 15%) RITARDO DA 31 A 90 GIORNI: SANZIONE = 1,67% (1/9 DEL 15%) RITARDO OLTRE 90 GIORNI: SANZIONE = 3, 75% (1/8 DEL 30%)

15 LA RIFORMA DELLE SANZIONI PENALI TRIBUTARIE ART. 10TER D.LGS. 74/2000 OMESSO VERSAMENTO DI IVA INCREMENTO DELLA SOGLIA DELL IMPOSTA RILEVANTE AI FINI DELL ILLECITO DA EURO AD EURO PER CIASCUN PERIODO D IMPOSTA RECLUSIONE DA SEI MESI A DUE ANNI PER CHIUNQUE NON VERSA ENTRO IL TERMINE PREVISTO PER IL VERSAMENTO DELL ACCONTO RELATIVO AL PERIODO DI IMPOSTA SUCCESSIVO L IVA DOVUTA IN BASE ALLA DICHIARAZIONE ANNUALE

16 LA RIFORMA DELLE SANZIONI PENALI TRIBUTARIE ART. 10QUATER D.LGS. 74/2000 INDEBITA COMPENSAZIONE INTRODOTTA DISTINZIONE TRA CREDITI «NON SPETTANTI» ED «INESISTENTI» RECLUSIONE DA SEI MESI A DUE ANNI PER CHIUNQUE NON VERSA LE SOMME DOVUTE, UTILIZZANDO IN COMPENSAZIONE, AI SENSI DELL ART. 17 DEL DLGS. 241/97, CREDITI NON SPETTANTI PER UN IMPORTO ANNUO SUPERIORE AD EURO RECLUSIONE DA UN ANNO E SEI MESI A SEI ANNI PER CHIUNQUE NON VERSA LE SOMME DOVUTE, UTILIZZANDO IN COMPENSAZIONE, AI SENSI DELL ART. 17 DEL D. LGS. 241/97, CREDITI INESISTENTI PER UN IMPORTO ANNUO SUPERIORE AD EURO

17 LA RIFORMA DELLE SANZIONI PENALI TRIBUTARIE ART. 13 D.LGS. 74/2000 CAUSE DI NON PUNIBILITÀ I REATI DI CUI AGLI ARTICOLI 10-BIS, 10-TER E 10-QUATER, COMMA 1, NON SONO PUNIBILI SE, PRIMA DELLA DICHIARAZIONE DI APERTURA DEL DIBATTIMENTO DI PRIMO GRADO, I DEBITI TRIBUTARI, COMPRESE SANZIONI AMMINISTRATIVE E INTERESSI, SONO STATI ESTINTI MEDIANTE INTEGRALE PAGAMENTO DEGLI IMPORTI DOVUTI, ANCHE A SEGUITO DELLE SPECIALI PROCEDURE CONCILIATIVE E DI ADESIONE ALL'ACCERTAMENTO PREVISTE DALLE NORME TRIBUTARIE, NONCHE' DEL RAVVEDIMENTO OPEROSO ART. 13BIS D.LGS. 74/2000 CIRCOSTANZE DEL REATO FUORI DAI CASI DI NON PUNIBILITA', LE PENE PER I DELITTI DI CUI AL PRESENTE DECRETO SONO DIMINUITE FINO ALLA META' E NON SI APPLICANO LE PENE ACCESSORIE INDICATE NELL'ARTICOLO 12 SE, PRIMA DELLA DICHIARAZIONE DI APERTURA DEL DIBATTIMENTO DI PRIMO GRADO, I DEBITI TRIBUTARI, COMPRESE SANZIONI AMMINISTRATIVE E INTERESSI, SONO STATI ESTINTI MEDIANTE INTEGRALE PAGAMENTO DEGLI IMPORTI DOVUTI, ANCHE A SEGUITO DELLE SPECIALI PROCEDURE CONCILIATIVE E DI ADESIONE ALL'ACCERTAMENTO PREVISTE DALLE NORME TRIBUTARIE