L IVA E I SERVIZI INTERNAZIONALI Circolare 16/E/2013 Corte di giustizia C 155/12 Documento COM 763/2012

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1 L IVA E I SERVIZI INTERNAZIONALI Circolare 16/E/2013 Corte di giustizia C 155/12 Documento COM 763/2012

2 Legge Comunitaria 2010 Il momento di effettuazione dei servizi generici

3 Legge Comunitaria 2010 (L. 217/2011) Momento di effettuazione prestazioni generiche rese da un soggetto passivo (Ue o extra Ue) non stabilito in IT a un soggetto passivo ivi stabilito e viceversa si considerano effettuate nel momento in cui sono ultimate ovvero, se di carattere periodico o continuativo, alla data di maturazione dei corrispettivi Deroga alla regola dell effettuazione legata al pagamento ex art. 6.3 DPR 633/72 (la fatturazione anticipata non è causa autonoma di effettuazione) 3

4 Circolare 16/E/2013 Per verificare il momento di effettuazione della prestazione si fa riferimento alle previsioni contrattuali e ai documenti che vengono scambiati tra le parti Nel caso in cui non sia ancora determinato il corrispettivo da versare per la singola prestazione, determinazione legata ad elementi fattuali non ancora realizzati l ultimazione coincide con la certezza di tale elementi 4

5 Circolare 16/E/2013 e circolare 35/E/2012 Ricezione fattura del prestatore comunitario non residente La fattura emessa può essere assunta come indice dell effettuazione dell operazione È dunque al momento di ricezione della fattura che va ricondotta l esigibilità dell imposta che deve essere assolta in reverse charge dal committente - a prescindere dall effettuazione del pagamento mediante integrazione del documento 5

6 Circolare 16/E/2013 e circolare 35/E/2012 Ricezione di un documento da parte del prestatore extracomunitario non residente il documento commerciale emesso può essere assunto come indice dell effettuazione dell operazione È dunque al momento di ricezione del documento commerciale che va ricondotta l esigibilità dell imposta che deve essere assolta in autofattura dal committente - a prescindere dall effettuazione del pagamento - 6

7 Regole di fatturazione Tempistica Fatturazione servizi intra Ue Per i servizi generici resi in ambito Ue il temine di emissione della fattura passa dal giorno di effettuazione ex art. 6 del DPR 633/72, al 15 del mese successivo a tale momento Entro giorno 15 del mese successivo all ultimazione 7

8 Regole di fatturazione Tempistica Fatturazione servizi extra Ue Per i servizi generici resi a o ricevuti da un soggetto passivo stabilito fuori dell Unione europea, il temine di emissione della fattura (o autofattura) passa dal giorno di effettuazione ex art. 6 del DPR 633/72, al 15 del mese successivo a tale momento Entro giorno 15 del mese successivo all ultimazione 8

9 Scambi intracomunitari Registrazione fatture attive Annotazione entro il termine di emissione (giorno 15 del mese successivo all effettuazione) con riferimento al mese di effettuazione dell operazione In precedenza entro 15 giorni dall effettuazione 9

10 Scambi intracomunitari Registrazion e fatture passive Le fatture previa integrazione sono annotate distintamente entro il giorno 15 del mese successivo a quello di ricezione della fattura con riferimento al mese precedente Ai fini della detrazione le fatture sono annotate distintamente anche nel registro degli acquisti entro il termine art. 19 DPR 633/72 Registro vendite: in precedenza entro il mese di ricezione o comunque anche successivamente ma entro quindici giorni Registro acquisti: in precedenza medesima tempistica del registro vendite 10

11 Circolare 16/E/2013 Mancata ricezione della fattura del prestatore Ue Applicazione art. 46, comma 5, DL 331/93 Se la fattura non perviene entro il secondo mese successivo a quello di effettuazione dell operazione, entro il 15 del terzo mese seguente il committente è tenuto ad emettere autofattura in unico esemplare, annotando lo stesso entro il mese di emissione con riferimento al mese precedente 11

12 Scambi intracomunitari Mancata ricezione della fattura L obbligo di regolarizzazione spontanea deve considerarsi operante anche per le prestazioni di servizi, generiche e non, effettuate da un soggetto passivo stabilito in un altro Stato membro dell Unione europea nei confronti di un cessionario/committente stabilito in Italia L art. 17 comma 2 modificato dal decreto fatturazione rinvia all art. 46 del D.L. 331/93 12

13 Modelli Intrastat Presentazione modelli la tempistica decorre con riferimento alla registrazione delle fatture sia attive che passive (entro il 25 del mese successivo a quello di riferimento) La riforma sulla fatturazione non ha variato le regole in vigore 13

14 Circolare 16/E/2013 Sanzioni in caso di anticipo della integrazione della fattura o della autofattura sanzioni non applicabili 14

15 Prestazioni relative a beni immobili: lo stoccaggio di merci

16 PRESTAZIONI RELATIVE A BENI IMMOBILI Documento COM finale 763/2012 modifica reg 282/2011 i servizi relativi a beni immobili regola tassazione nel luogo in cui è situato l immobile Circolari nazionali in parte superate 28/E/ /E/

17 PRESTAZIONI RELATIVE A BENI IMMOBILI Documento COM finale 763/2012 modifica reg 282/2011 vi rientrano: i servizi relativi a beni immobili i servizi legali riguardanti la cessione o il trasferimento di proprietà di immobili (e connessi diritti le opere agricole, in particolare servizi quali il dissodamento, la semina, l irrigazione e la concimazione i servizi di pulizia e di sorveglianza e sicurezza l elaborazione di planimetrie per un fabbricato destinato a un particolare lotto di terreno 17

18 PRESTAZIONI RELATIVE A BENI IMMOBILI Documento COM finale 763/2012 modifica reg 282/2011 vi rientrano: i servizi relativi a beni immobili il rilevamento e la valutazione del rischio e dell integrità di beni immobili e la loro valutazione, anche a fini assicurativi gestione immobiliare, è connessa all immobile quando non è mera gestione del portafoglio di investimenti il deposito di merci: tutte le volte che prevedono l assegnazione di una parte specifica dell edificio ad uso esclusivo del committente 18

19 PRESTAZIONI RELATIVE A BENI IMMOBILI Corte di Giustizia C- 155/2012 Servizo complesso che comprende: Servizio di stoccaggio considerato il ricevimento delle merci in magazzino, la sistemazione delle stesse nelle apposite aree di stoccaggio, la custodia, l imballaggio per i clienti, la consegna, lo scarico e il carico È servizio relativo a bene immobile se unicamente se lo stoccaggio costituisce la prestazione principale di un operazione unica e ai suoi beneficiari viene riconosciuto il diritto di utilizzare in tutto o in parte un bene immobile espressamente determinato 19