NOVITA NORMATIVE IRAP

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1 NOVITA NORMATIVE IRAP ANNO D IMPOSTA 2010

2 IRAP Il modello Il modello presenta la stessa struttura dello scorso anno, componendosi di: un frontespizio con i dati del contribuente, quelli del dichiarante, la sezione della firma del modello, l'impegno alla trasmissione e lo spazio per apporre l'eventuale visto di conformità. Nell ottica di razionalizzare le modalità di notifica in materia fiscale ('articolo 38, comma 4, del Dl 78/2010), non è più presente uno spazio per indicare il domicilio per la notificazione degli atti; cinque sezioni dedicate all'indicazione dei componenti positivi e negativi rilevanti per le diverse categorie di soggetti ai fini della determinazione del valore della produzione relativo all'anno 2010: il quadro IQ per le persone fisiche, il quadro IP per le società di persone, il quadro IC per le società di capitali, il quadro IE per gli enti non commerciali e il quadro IK per le amministrazioni e gli enti pubblici; un quadro IR per la determinazione dell'imposta dovuta (o del relativo credito) e per la ripartizione regionale delle basi imponibili; un quadro IS per la determinazione del valore della produzione e l'indicazione delle deduzioni. Attività autonomamente organizzata Il comma 1 dell articolo 2 del D.lgs. 446/97 stabilisce che il presupposto dell imposta è l esercizio abituale di un attività autonomamente organizzata diretta alla produzione o allo scambio di beni ovvero alla prestazione di servizi. Il significato di attività autonomamente organizzata è stato oggetto di numerose dispute tra Amministrazione e contribuenti che, hanno impegnato la Suprema corte, la quale, attraverso i suoi pronunciamenti sta significativamente contribuendo alla corretta delimitazione del concetto. In questo senso si rammentano: 80 sentenze nel 2007 aventi come oggetto sulla nozione di autonoma organizzazione nel lavoro autonomo; 2

3 4 sentenze nel 2009 riguardanti l autonoma organizzazione per gli agenti di commercio e i promotori finanziari; 3 sentenze nel 2010 in merito al problema della autonoma organizzazione nel lavoro autonomo per coltivatore diretto, trasportatore artigiano e tassista. L'Agenzia delle Entrate, con la circolare n. 28/E del maggio 2010, evidenzia come anche i soggetti che dichiarano un reddito d'impresa possano non essere assoggettati all'irap. Infatti, le sentenze della Cassazione n , 12109, e del 2009 affermano che l'esercizio delle attività di agente di commercio e di promotore finanziario soggette alla disciplina del reddito d'impresa e non a quella del reddito di lavoro autonomo possono essere escluse dall'irap, qualora l'attività non risulti autonomamente organizzata. In generale, nell ambito del reddito d'impresa, le attività ausiliarie di cui all'articolo 2195 del Codice civile possono essere svolte senza organizzazione di capitale o lavoro altrui. Nel caso del coltivatore diretto, agli effetti dell'irap questi riveste lo status tributario di produttore agricolo titolare di reddito agrario. Il giudice di merito ha inoltre considerato che l attività esercitata dal contribuente "risulta imperniata esclusivamente sulla sua persona e che lui solo e non altri ha effettivamente svolto", non essendosi avvalso, "con carattere di abitualità, di un'organizzazione di capitali e lavoro altrui". Relativamente all attività di medico di famiglia, l utilizzazione di arredi ed attrezzature appare indispensabile per l'esercizio della medicina generale. Se un bene strumentale è indispensabile e risponde al requisito della minimalità non può essere considerato indizio di autonoma organizzazione. Cuneo fiscale in base al criterio di cassa o in base al criterio di competenza In relazione ad una istanza di interpello, con la Risoluzione 265/E/2009 del 28 ottobre 2009, l Agenzia delle Entrate ha chiarito le modalità di computo della deduzione forfetaria del cosiddetto "cuneo fiscale" per un contribuente che esercita un attività di lavoro autonomo, si avvale di dipendenti e determina il proprio imponibile secondo un criterio di cassa. Nella determinazione della deduzione si fa riferimento al premio Inail, regolarizzato nell'anno successivo a quello di competenza, ed ai contributi previdenziali Inps che, per la mensilità di dicembre e la tredicesima, sono versati, solitamente, entro il 16 gennaio dell'anno successivo. 3

4 Si riporta di seguito un significativo stralcio della Risoluzione Per effetto del citato art. 8 del D.lgs. n. 446, ai fini della determinazione della base imponibile IRAP, i contributi assicurativi e previdenziali nonché i contributi assistenziali (da indicare al quadro IS, rispettivamente righi IS1 e IS3), al pari dei altri costi, devono essere assunti sulla base dei medesimi criteri previsti ai fini della determinazione del reddito di lavoro autonomo, e ciò non solo per quanto concerne i criteri di deducibilità ma anche relativamente al momento temporale di imputazione. L art. 54 del TUIR, rubricato "determinazione del reddito di lavoro autonomo, stabilisce che il reddito derivante dall esercizio di arti e professioni sia costituito dalla differenza tra l'ammontare dei compensi in denaro o in natura percepiti nel periodo d'imposta anche sotto forma di partecipazione agli utili, e quello delle spese sostenute nel periodo stesso. In base al richiamato criterio, cosiddetto di cassa, che attribuisce rilievo al momento di effettivo sostenimento dei costi, i contributi assistenziali e previdenziali rilevano ai fini della determinazione della base imponibile IRAP nel periodo d imposta in cui sono versati. Il periodo d imposta, sempre secondo i criteri stabiliti ai fini delle imposte sui redditi, è rappresentato dall anno solare. Aliquote Negli allegati al modello dichiarativo è presente una tabella riepilogativa delle aliquote d'imposta applicabili nelle varie regioni. In ambito Irap, i poteri delle Regioni si limitano alla facoltà di disporre riduzioni di aliquote, fino all'azzeramento delle stesse. Non è invece contemplata la possibilità di intervenire sulle modalità di determinazione della base imponibile. In materia di aliquote si ricorda che l'aliquota ordinaria del 3,9% risulta maggiorata per le Regioni tenute al risanamento del sistema sanitario regionale: quindi aliquote maggiorate al 4,97% per Calabria, Campania, Lazio e Molise 1 (aliquote comprensive della maggiorazione dello 0,15% per il mancato raggiungimento degli obiettivi del piano di rientro), 4,82% per Sicilia, Puglia ed Abruzzo, mentre le Marche hanno stabilito l'aliquota ordinaria al 4,73 per cento. 1 il Ministero dell Economia e delle Finanze e il Dipartimento delle Finanze hanno reso noto che il Tavolo per la verifica degli adempimenti e il Comitato permanente per la verifica dei livelli essenziali di assistenza hanno constatato per le regioni Lazio, Campania, Molise e Calabria la sussistenza delle condizioni per l applicazione delle disposizioni recate dall articolo 2, comma 86, della legge 191/2009 (maggiorazione di 0,15 punti percentuali). 4

5 Per alcune Regioni è altresì prevista una maggiorazione dell'1% per l'aliquota riservata alle attività agricole (ordinariamente fissata all'1,9 per cento). La provincia autonoma di Bolzano applica una riduzione generalizzata con un aliquota del 3,40%. Deroga al principio di derivazione diretta Nell articolo 5 del D.lgs. n. 446/97 trova evidenza il cosiddetto principio di derivazione, secondo cui indipendentemente dalla effettiva collocazione nel conto economico, i componenti positivi e negativi del valore della produzione sono accertati secondo i criteri di corretta qualificazione, imputazione temporale e classificazione previsti dai principi contabili adottati dall impresa. Nondimeno permangono possibili deroghe. In tal senso si segnala l ammortamento dei marchi e dei brevetti il cui importo deducibile non può essere superiore a un diciottesimo del costo. Il contribuente dovrà quindi apportare una variazione incrementativa nel rigo IC46. L importo dell ammortamento connesso al valore delle aree di pertinenza dei fabbricati strumentali non è deducibile e dovrà essere ripreso nel rigo IC49. 5