Anno 2014 N. RF124. La Nuova Redazione Fiscale

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1 Anno 2014 N. RF124 ODCEC VASTO La Nuova Redazione Fiscale Pag. 1 / 10 OGGETTO NOVITÀ PER IL MODELLO IRAP 2014 RIFERIMENTI PROVV. ENTRATE N DEL 31/01/2014; ISTRUZIONI MODELLO IRAP 2014 CIRCOLARE DEL 06/05/2014 Sintesi: con il provvedimento 13932/2014 l Agenzia, introduce le seguenti novità al modello IRAP 2014: - deduzione personale: sono oggetto di riorganizzazione le deduzioni IRAP per il personale; - deduzioni/detrazioni da leggi regionali: nel quadro IS è introdotta una specifica sezione in cui riportare le deduzioni/detrazioni istituite con apposite leggi regionali; - errori contabili: nel quadro IS è introdotta una specifica sezione dedicata al ricalcolo dell IRAP a seguito della correzione di eventuali errori contabili ; - credito riversato: nel quadro IR è introdotto un apposito rigo riservato all indicazione del credito riversato nel 2013 a seguito di un atto di recupero dell Agenzia delle Entrate. Con il Provv. n /2014 l Agenzia delle Entrate ha approvato il modello IRAP 2014 che i contribuenti devono utilizzare per la dichiarazione dell anno d imposta TERMINI DI PRESENTAZIONE Il modello va presentato: in forma autonoma esclusivamente in via telematica (direttamente o tramite un intermediario abilitato) entro i seguenti termini (art. 2 Dpr 322/98): 30/09 dell anno successivo a quello di chiusura del periodo d imposta: per i soggetti Irpef (persone fisiche, società semplici, Snc, Sas ed associazioni ad esse equiparate), fermi restando termini particolari nel caso di operazioni straordinarie (messa in liquidazione, trasformazione, fusione/scissione, ecc.) ultimo giorno del 9 mese successivo a quello di chiusura del periodo d imposta: per i soggetti IRES e per le amministrazioni pubbliche. Società di capitali: ai fini della presentazione del modello, non ha rilevanza la data di approvazione del bilancio o del rendiconto, ma solo la data di chiusura del periodo d imposta. PRESENTAZIONE TARDIVA: la presentazione: - entro 90 giorni dal termine precedente: comporta la sola applicazione di una sanzione fissa da. 258 a (che può aumentare fino al doppio per i soggetti passivi Iva), riducibile a.25 (1/10 di. 258) se al ravvedimento operoso entro lo stesso termine di 90 giorni - oltre 90 giorni dal termine precedente: si considera, invece, omessa (anche se costituisce comunque titolo per la riscossione delle imposte da essa derivanti). STRUTTURA MODELLO Come per gli anni scorsi, il modello si compone, oltre l Frontespizio, dei seguenti quadri: 5 quadri per la determinazione della base imponibile, uno per ogni tipologia di soggetto quadro IR per la ripartizione regionale della base imponibile e dell imposta netta quadro IS contenente le deduzioni e specifici prospetti per determinare l imposta.

2 Redazione Fiscale Info Fisco 124/2014 Pag. 2 / 10 TIPO DI DICHIARAZIONE FRONTESPIZIO Novità del riquadro Tipo di dichiarazione : nuova casella Immobili sequestrati esenti : da barrare nel caso in cui la dichiarazione, presentata dall amministratore giudiziario, riguardi immobili oggetto di provvedimenti di sequestro e confisca esenti da imposta (art. 51, c 3-bis, D.Lgs.159/2011) casella Eventi eccezionali (compilata dai soggetti che hanno fruito per il 2013 di agevolazioni previste da particolari disposizioni emanate a seguito di calamità naturali o di altri eventi eccezionali): - codice 2 : utilizzabile da coloro che sono stati colpiti dagli eventi meteorologici del novembre 2013, verificatisi in Sardegna - codice 3 : per i soggetti con domicilio fiscale/sede operativa al 12/02/2011 nei Comuni di Lampedusa e Linosa interessati dall emergenza immigrazione, con riguardo alla sospensione dei termini relativi agli adempimenti ed ai versamenti tributari, prorogata al 31/12/2013. DATA BILANCIO / RENDICONTO O EFFETTO FUSIONE / SCISSIONE I Soggetti diversi dalle persone fisiche nel campo relativo alla data di approvazione del bilancio/rendiconto va ora indicato, in presenza di operazione di fusione/scissione, la data di efficacia giuridica dell operazione se diversa dalla data di decorrenza degli effetti fiscali. VISTO DI CONFORMITA I soggetti che intendono utilizzare in compensazione orizzontale dal 2014 i crediti d imposta rinvenienti dalle dichiarazioni (IRPEF, IRES, IRAP, 770) per importi > su base annua devono richiedere l apposizione del visto di conformità alla relativa dichiarazione a decorrere dal periodo d imposta 2013 (art. 1, c. 574 L. 147/2013). QUADRI IQ / IP / IC / IE ERRORI CONTABILI Negli specifici righi dedicati alle altre variazioni in aumento/diminuzione è stato inserito il nuovo campo 1 Errori contabili utilizzabile per indicare rispettivamente: VARIAZIONE IN AUMENTO VARIAZIONE IN DIMINUZIONE l ammontare dei componenti positivi non imputati nel corretto esercizio di competenza, corrispondente al periodo d imposta oggetto della dichiarazione integrativa, e contabilizzati, per dare evidenza dell errore, nel conto economico relativo a periodi d imposta successivi l ammontare dei componenti negativi non imputati nel corretto esercizio di competenza, corrispondente al periodo d imposta oggetto della dichiarazione integrativa, e contabilizzati, per dare evidenza dell errore, nel conto economico relativo a periodi d imposta successivi

3 Redazione Fiscale Info Fisco 124/2014 Pag. 3 / 10 DEDUZIONI EX ART. 11 COMMA 1, LETT. A), D.LGS. N. 446/97 La deduzione per il personale (art. 11 c.1 lett. a) DLgs.446/97) è stata riorganizzata nei quadri: Quadro IQ Quadro IP Quadro IC Quadro IE rigo IQ61 rigo IP67 rigo IC66 rigo IE54 Gli importi delle deduzioni, non sono modificate rispetto al passato (aumenteranno dal 2014), sono le seguenti: RIGO IS 1 IS 2 IS 3 IS 4 DEDUZIONE deduzione dei contributi per le assicurazioni obbligatorie contro gli infortuni sul lavoro deduzione forfetaria di o per ciascun dipendente assunto a tempo indeterminato nel corso del periodo d imposta Il DL 201/2011, ha aumentato tali importi, rispettivamente a e a , per i lavoratori di sesso femminile nonché per quelli di età inferiore a 35 anni deduzione dei contributi previdenziali e assistenziali deduzione delle spese per apprendisti, disabili, personale assunto con contratto di formazione lavoro e per addetti alla ricerca e sviluppo Si ricorda, inoltre, che (art. 11 comma 4-septies): per ciascun dipendente le deduzioni spettanti non possono eccedere il limite massimo della retribuzione e degli altri oneri e spese a carico del datore di lavoro. Nota: secondo la CM 61/2007 il costo del lavoro costituisce il limite massimo delle deduzioni fruibili. l applicazione delle deduzioni del cd cuneo fiscale è alternativa: alle deduzioni per apprendisti, disabili, formazione e lavoro, addetti ricerca e sviluppo alla deduzione forfettaria di fino a 5 dipendenti. QUADRO IR - RIPARTIZIONE DELLA BASE IMPONIBILE E DELL IMPOSTA Come di consueto, nel quadro IR va operata: la ripartizione della base imponibile per singola regione (provincia autonoma) di produzione la determinazione della corrispondente imposta netta l indicazione dei dati relativi al versamento dell IRAP MAGGIORAZIONE PER MOLISE, CALABRIA E CAMPANIA Nelle Regioni Molise, Calabria e Campania che non hanno raggiunto un accordo con il Governo per la copertura del disavanzo del settore sanitario, è ancora applicabile la maggiorazione delle aliquote IRAP dello 0,15% (già in vigore per il 2012). SEZ. II - DATI DEL VERSAMENTO DELL IMPOSTA Nell ambito della Sezione II del quadro IR si segnalano le seguenti novità: RIGO IR22 NOVITA modificato rispetto allo scorso anno (sono stati eliminati i campi di cui ), tale rigo, riporta l ammontare complessivo dei crediti d imposta indicati nel quadro RU del modello UNICO 2014 utilizzati a scomputo dell IRAP dovuta per il 2013, fino a concorrenza dell imposta di cui al rigo IR21. Non vanno riportati in questo rigo i crediti utilizzati in compensazione con il modello F24.

4 Redazione Fiscale Info Fisco 124/2014 Pag. 4 / 10 IR25 inserito il nuovo campo 2 Credito riversato da atti di recupero per indicare l ammontare del credito riversato, al netto di sanzione e interessi, qualora nel 2013 siano state pagate somme richieste con appositi atti di recupero emessi a seguito dell indebito utilizzo in compensazione di crediti IRAP esistenti ma non disponibili (ad es. utilizzo di crediti in misura superiore al limite annuale di ,90). Attraverso tale esposizione, la validità del credito oggetto di riversamento viene rigenerata ed equiparata a quella dei crediti formatisi nel periodo relativo alla presente dichiarazione IR28 eliminato il campo 2; pertanto in tale rigo va ora indicato: l ammontare dell eccedenza di versamento a saldo, ossia l importo eventualmente versato in eccedenza rispetto alla somma dovuta a saldo per il l eventuale ammontare del credito 2013 utilizzato in compensazione in misura superiore a quello che emerge dal rigo IR27 o in misura superiore al limite annuale di e spontaneamente riversato, secondo la procedura descritta nella CM 48/2002 e nella RM 452/2008. L importo del credito riversato deve essere indicato al netto della sanzione e degli interessi eventualmente versati a titolo di ravvedimento. QUADRO IS - PROSPETTI VARI Le principali novità previste per il quadro IS del modello IRAP 2014 riguardano: Sez. VII Rideterminazione dell acconto (rigo IS32) per il nuove sezioni: SEZ. DENOMINAZIONE SEZ. DENOMINAZIONE RIDETERMINAZIONE ACCONTO XI GEIE XIII Errori contabili XII Deduzione / detrazione regionale XIV Zone franche urbane La sezione va compilata da chi ha calcolato l acconto IRAP 2013 con il metodo storico, rideterminato per effetto della riduzione dal 2013 (dal 40% al 20% in generale; dal 90% al 70% per l uso promiscuo) della deduzione delle spese relative agli automezzi (art. 1, c. 501 L. 228/2012). RIGO Col. INDICAZIONE IS32 1 il valore della produzione relativo al 2012 rideterminato 2 l imposta del periodo d imposta 2012 rideterminata 3 4 l importo dell acconto relativo al 2013, calcolato con il metodo storico, sulla base dell imposta indicata in colonna 2 l importo del maggior acconto IRAP dovuto, versato in sede di 2 rata a titolo di conguaglio della 1 rata, in applicazione dell incremento della relativa misura sancito dal DL 76/2013 (conv.l. 99/2013) e dal DM 30/11/2013.

5 Redazione Fiscale Info Fisco 124/2014 Pag. 5 / 10 SEZ. XII DEDUZIONE / DETRAZIONE REGIONALE Il prospetto della nuova Sezione XII va compilato in caso di fruizione delle deduzioni e/o detrazioni istituite con apposite leggi regionali o provinciali (Piemonte, Provincia di Trento, Toscana, Provincia di Bolzano e Umbria) esposte nel campo 4 della Sezione I del quadro IR. Nota: il modello dello scorso anno teneva in considerazione le sole detrazioni previste dalla regione Piemonte e dalla provincia autonoma di Trento. RIGO Col. INDICAZIONE IS Codice regione il codice identificativo della regione/provincia autonoma che ha istituito la deduzione e/o detrazione 2 Codice deduzione la codifica della deduzione spettante (tabella in allegato) 3 Codice detrazione la codifica della detrazione spettante (tabella in allegato) 4 Ded./detrazione regionale l importo della deduzione spettante, se è compilata la col. 2 l importo della detrazione spettante, se è compilata la co. 3. In caso di fruizione per la stessa regione/provincia autonoma sia di deduzioni che di detrazioni o di deduzioni/detrazioni identificate con diversi codici occorre compilare distinti righi del prospetto. SEZ. XIII CORREZIONE ERRORI CONTABILI Ulteriore novità di quest anno (analogamente al modello Unico) è la possibilità di correggere eventuali errori contabili derivanti della mancata imputazione di componenti negativi nel corretto esercizio di competenza, ove la dichiarazione non sia più emendabile. Nota: con la CM 31/2013 sono stati forniti chiarimenti circa le modalità di recupero di una mancata deduzione tramite dichiarazione integrativa a favore.

6 Redazione Fiscale Info Fisco 124/2014 Pag. 6 / 10 Pertanto la sezione va compilata nella dichiarazione integrativa: a favore ed è riservata ai contribuenti che per i periodi d imposta in cui gli errori sono stati commessi erano imprese in contabilità ordinaria (ovvero partecipavano a GEIE in contabilità ordinaria); tali periodi devono essere precedenti a quello della dichiarazione integrativa a sfavore, nella quale confluiscono gli effetti di correzioni di errori contabili considerati a favore commessi in periodi precedenti a quello oggetto della dichiarazione integrativa. Dopo aver indicato il periodo d imposta nel quale è stato individuato un differente importo rispetto a quello dichiarato vanno indicati rispettivamente il quadro, il modulo, il rigo e il campo da correggere nella dichiarazione originaria e il relativo importo. I righi da IS56 a IS79 vanno, quindi, compilati al fine di evidenziare le risultanze delle riliquidazioni dei precedenti periodi d imposta autonomamente effettuate dal contribuente. Tale riliquidazione produce effetti con riferimento al valore della produzione ai fini IRAP. Occorre compilare tanti riquadri quanti sono i periodi interessati dalle riliquidazioni. Esempio ESEMPIO MINISTERIALE La Alfa Srl dopo la presentazione del mod. IRAP 2014 ha rilevato l omessa imputazione di un costo per servizi di competenza del 2011 (IRAP 2012) per un ammontare pari a 500. Il periodo d imposta 2011 aveva evidenziato: costi per servizi, pari a totale componenti negativi, pari a valore della produzione lorda, pari a valore della produzione netta, pari a acconti versati, pari a 20. Il periodo di imposta 2012 aveva evidenziato un imposta a credito pari a 100, da utilizzare in compensazione. La società, ferma restando la ripresa a tassazione del componente negativo rilevato nel conto economico del periodo d imposta 2014, riliquida la dichiarazione del 2011 imputando tale componente negativo. La maggiore IRAP versata nel 2012, pari a 20, costituisce una eccedenza di versamento a saldo riportabile nei periodi successivi al In tal caso, il presente prospetto va così compilato:

7 Redazione Fiscale Info Fisco 124/2014 Pag. 7 / 10 SEZIONE XIV - ZONE FRANCHE URBANE Da quest anno, il quadro è compilato anche dalle PMI che intendono beneficiare delle agevolazioni fiscali previste per le Zone franche urbane. nella Zfu del comune di L'Aquila Beneficiari agevolazione - piccole e micro imprese localizzate: nelle Zfu elencate nell'allegato n. 1 al DM 10/04/2013 nel territorio dei comuni della provincia di Carbonia-Iglesias (l'agevolazione si applica nell ambito degli interventi compresi nell accordo di programma Piano Sulcis (art. 37, DL 179/2012). nella Zfu del comune di Lampedusa e Linosa (art. 1, c. 319 L.147/2013). IMPORTO BONUS: ciascun soggetto può beneficiare delle agevolazioni fiscali e contributive previste per le Zone franche urbane e per il territorio dei comuni della provincia di Carbonia-Iglesias fino al limite massimo di ( per imprese del settore autotrasporto) tenuto conto di eventuali ulteriori agevolazioni già ottenute dall impresa a titolo di de minimis nell arco di 3 esercizi finanziari. L agevolazione è fruita mediante riduzione dei versamenti da effettuarsi con F24 da presentare esclusivamente attraverso i servizi telematici delle Entrate, pena lo scarto dell operazione di versamento. L agevolazione, ai fini IRAP, consiste in una esenzione da imposizione del valore della produzione netta, nel limite di , per ciascuno dei primi 5 periodi di imposta decorrenti da quello di accoglimento dell istanza presentata al Mise. Il beneficiario può scegliere, nell ambito di ogni periodo agevolato, se avvalersi o meno dell esenzione ai fini IRAP; ove non se ne avvalga, le risorse prenotate con l apposita istanza potranno essere impiegate per fruire dell agevolazione con riferimento alle imposte sui redditi e/o ai contribuiti sulle retribuzioni dei dipendente e/o all IMU, o impiegate nei periodi successivi.

8 Redazione Fiscale Info Fisco 124/2014 Pag. 8 / 10 ACCONTO IRAP 2014 METODO PREVISIONALE Come noto, con il cd Decreto Renzi (art. 2, DL 66/2014) viene confermato il taglio del 10% dell IRAP, la cui aliquota principale diminuirà, già da quest'anno, dal 3,9 al 3,5%: SOGGETTI ALIQUOTE DAL 2014 FINO AL 2013 Imprese in generale 3,50% 3,90% Banche e altri soggetti finanziari 4,20% 4,65% Imprese di assicurazione 5,30% 5,90% Imprese del settore agricolo (incluse coop. di piccola pesca e loro consorzi) 1,70% 1,90% Concessionari di servizi ed opere pubbliche 3,80% 4,20% Nota: viene confermata la facoltà, per le Regioni a statuto ordinario, sia di ridurre le suddette aliquote fino all azzeramento che di aumentarle fino ad un massimo dello 0,92%. Sul punto si osserva che, il comma 2 del citato art. 2 prevede, in caso di determinazione dell acconto IRAP 2014 con il metodo previsionale, l applicazione le seguenti aliquote: SOGGETTI ALIQUOTE Imprese in generale 3,75% Banche e altri soggetti finanziari 4,50% Imprese di assicurazione 5,70% Imprese del settore agricolo (incluse cooperative di piccola pesca e loro consorzi) 1,80% Concessionari di servizi ed opere pubbliche 4% Metodo storico: in tal caso non si ha alcun vantaggio, in quanto l acconto è determinato assumendo, come base di riferimento, il rigo IR21 riportante l imposta dovuta nel 2013 e calcolata sulle aliquote ALLEGATI RELATIVI ALLE DEDUZIONI/DETRAZIONI REGIONALI

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