ACCERTAMENTO, RISCOSSIONE, SANZIONI E CONTENZIOSO 2 MODULO - IL SISTEMA SANZIONATORIO AMMINISTRATIVO E PENALE TRIBUTARIO

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1 ACCERTAMENTO, RISCOSSIONE, SANZIONI E CONTENZIOSO 2 MODULO - IL SISTEMA SANZIONATORIO AMMINISTRATIVO E PENALE TRIBUTARIO SEDE UNIVERSITÀ DEGLI STUDI ROMA 3, VIA SILVIO D'AMICO 77, ROMA, Venerdì: Sabato:

2 1 GIORNO 23 settembre / LE SANZIONI AMMINISTRATIVE TRIBUTARIE: I LINEAMENTI GENERALI Il principio di legalità ed il favor rei La personalità della sanzione La responsabilità personale dell autore materiale La responsabilità delle società e degli enti dotati di personalità giuridica. La figura dell autore mediato La colpevolezza e le cause di non punibilità L elemento soggettivo: il dolo, la colpa grave e la colpa lieve Le cause di non punibilità nelle violazioni amministrative: l errore sul fatto, le valutazioni estimative, le obiettive condizioni di incertezza, la forza maggiore Le violazioni meramente formali Il concorso di violazioni e la continuazione Il concorso di violazioni La continuazione Il cumulo giuridico Il ravvedimento operoso La responsabilità dei consulenti La responsabilità solidale nelle operazioni straordinarie d impresa 2 GIORNO 24 settembre / LE SANZIONI IN MATERIA DI IMPOSTE SUI REDDITI, SOSTITUZIONE D IMPOSTA ED IVA Le violazioni prodromiche in materia Iva Le violazioni degli obblighi di fatturazione Le violazioni dell obbligo di registrazione delle operazioni Le violazioni relative alle esportazioni e agli scambi intracomunitari Le violazioni in tema di contabilità L omessa tenuta delle scritture contabili Le irregolarità contabili 2

3 Le violazioni formali relative a comunicazioni o prospetti Le violazioni connesse alle dichiarazioni annuali L omessa presentazione della dichiarazione. I criteri di proporzionalità introdotti dal D.lgs. n. 158/2015 L infedele presentazione della dichiarazione. Le circostanze aggravanti ed attenuanti previste dal D.lgs. n. 158/2015 La rideterminazione delle sanzioni a seguito del computo delle perdite pregresse Le violazioni commesse dai sostituti d imposta L omessa, tardiva o infedele dichiarazione La violazione dell obbligo di operare le ritenute alla fonte La violazione degli obblighi di versamento in caso di compensazione Le violazioni degli intermediari e dei soggetti che prestano assistenza fiscale Le violazioni in tema di monitoraggio e di compilazione del quadro RW 3 GIORNO 30 settembre / IL PROCEDIMENTO SANZIONATORIO L accertamento delle violazioni tributarie L acquisizione di dati e notizie L utilizzabilità in sede tributaria dei dati e delle notizie acquisiti nel corso di indagini di P.G. I criteri di determinazione della sanzione Il procedimento di contestazione e irrogazione della sanzione La motivazione e la prova nel provvedimento d irrogazione della sanzione La definizione agevolata della sanzione e il confronto con gli altri istituti di carattere premiale L immediata esecutività degli avvisi di accertamento La riscossione dell imposta e delle sanzioni in pendenza di giudizio: i presupposti e i limiti L ipoteca e sequestro conservativo: la procedura di esecuzione Il fermo amministrativo dei crediti tributari I termini di decadenza e prescrizione. L esecuzione dei ruoli 4 GIORNO 1 ottobre /

4 LE SANZIONI PENALI TRIBUTARIE: I LINEAMENTI GENERALI I tratti distintivi del sistema penale tributario La struttura dell impianto sanzionatorio La determinazione dell imposta evasa alla luce delle modifiche apportate dal D.lgs 158/2015 Le soglie di punibilità L elemento soggettivo del reato. Il dolo specifico di evasione. L errore Il principio di specialità e il doppio binario Il principio del ne bis in idem alla luce delle sentenze CEDU Il cumulo materiale La non eseguibilità di sanzioni amministrative in pendenza del procedimento penale La competenza per materia e per territorio L accertamento della condotta illecita L obbligo di denuncia del reato ex art. 331 c.p.p. L obbligo di comunicazione all Agenzia delle entrate dei reati da cui possono derivare proventi illeciti La prescrizione del reato tributario e i rapporti con il termine decadenziale previsto per l esercizio dell attività accertativa La prova tra procedimento tributario e penale L utilizzabilità in sede penale di elementi acquisiti nel corso delle indagini tributarie L utilizzabilità delle informazioni acquisite nel corso delle indagini preliminari e la deroga al segreto. L indeducibilità dei costi da reato I reati di esibizione di documenti falsi e di false comunicazioni al fisco 5 GIORNO 7 ottobre / LA DICHIARAZIONE FRAUDOLENTA MEDIANTE USO DI FATTURE O ALTRI DOCUMENTI PER OPERAZIONI INESISTENTI La falsità ideologica e quella materiale L oggetto materiale: le fatture e gli altri documenti per operazioni inesistenti L estensione della punibilità alle dichiarazioni non annuali alla luce del D.lgs. n. 158/2015 Il concetto di fittizietà Il dolo specifico di evasione Il reato istantaneo, di pericolo e di mera condotta Il concorso di persone nel reato e le deroghe all art. 110 c.p. Le eccezioni dell intermediario e dell istigatore all emissione di fatture per operazioni inesistenti La configurabilità del reato associativo 4

5 I rapporti con la truffa aggravata a danno dello Stato o di un altro ente pubblico anche in relazione alla responsabilità degli enti ex art. 24 del D. Lgs. 231/ GIORNO 8 ottobre / LA DICHIARAZIONE FRAUDOLENTA MEDIANTE ALTRI ARTIFICI La nuova configurazione del delitto alla luce del D.lgs. n. 158/2015 I presupposti soggettivi e la condotta Il compimento di operazioni oggettivamente e soggettivamente simulate L impiego di documenti falsi o di altri mezzi fraudolenti idonei ad ostacolare e indurre in errore l Amministrazione finanziaria La registrazione nelle scritture contabili e la detenzione a fini di prova dei documenti falsi L esimente in caso di mera violazione degli obblighi di fatturazione o annotazione L imposta evasa e le soglie di punibilità Le clausole di sussidiarietà e i rapporti con gli altri reati - il rapporto con l art. 2 del D.lgs. n. 74/ il rapporto con l art. 4 del D.lgs. n. 74/2000 La casistica - I conti correnti fittiziamente intestati - Le società di comodo - La simulazione contrattuale 7 GIORNO 14 ottobre / LA DICHIARAZIONE INFEDELE L indicazione degli elementi attivi per un ammontare inferiore a quello effettivo Gli elementi passivi inesistenti Le rilevazioni e le valutazioni estimative L irrilevanza della c.d. evasione interpretativa e la depenalizzazione delle fattispecie di abuso del diritto La non punibilità del tentativo L imposta evasa e le soglie di punibilità Il dolo specifico di evasione Le clausole di sussidiarietà e i rapporti con altri reati Il pagamento del debito tributario come causa di non punibilità e come circostanza attenuante 8 GIORNO 15 ottobre / L OMISSIONE DELLA DICHIARAZIONE Le ipotesi di dichiarazione omessa, tardiva, incompleta, non sottoscritta, non redatta su modello conforme 5

6 Il reato di omessa dichiarazione del sostituto d imposta La consumazione del reato La non punibilità del tentativo L imposta evasa e le soglie di punibilità Il dolo specifico di evasione Il pagamento del debito tributario come causa di non punibilità e come circostanza attenuante L ESTEROVESTIZIONE E LA STABILE ORGANIZZAZIONE OCCULTA La residenza fiscale e l obbligo di dichiarazione L omessa dichiarazione della stabile organizzazione occulta in Italia di società estere L esterovestizione e la violazione degli obblighi dichiarativi 9 GIORNO 21 ottobre / L EMISSIONE E L UTILIZZO DI FATTURE E DI ALTRI DOCUMENTI PER OPERAZIONI INESISTENTI La falsità ideologica Il dolo specifico Le operazioni soggettivamente inesistenti Il fine di consentire a terzi l evasione Il momento consumativo del reato Il concorso con gli altri reati L OCCULTAMENTO E LA DISTRUZIONE DI DOCUMENTI CONTABILI Le scritture contabili obbligatorie e la documentazione Il falso per soppressione Il reato istantaneo e quello permanente La configurabilità del tentativo L impossibilità (assoluta o relativa) di ricostruire l ammontare del reddito o del volume d affari Il dolo specifico di evasione. La clausola di sussidiarietà e gli altri reati 10 GIORNO 22 ottobre / I REATI DI OMESSO VERSAMENTO Le ritenute certificate Il reato proprio del sostituto di imposta La successione delle cariche societarie e la responsabilità per omesso versamento L omesso versamento delle ritenute dovute o certificate Le soglie di punibilità e la rilevanza delle ritenute a titolo contributivo, previdenziale e assistenziale Il dolo generico Le ipotesi della insolvenza del contribuente e della crisi di liquidità 6

7 L IVA La dichiarazione IVA infedele e tardiva La soglia di punibilità Le frodi Iva in ambito comunitario e gli strumenti di contrasto L indebita compensazione La condotta commissiva Il credito inesistente e quello non spettante Il reato istantaneo e il momento consumativo La soglia di punibilità 11 GIORNO 4 novembre / LA SOTTRAZIONE FRAUDOLENTA AL PAGAMENTO DELLE IMPOSTE La simulazione (assoluta e relativa) di atti di alienazione L interposizione fittizia di persona e gli altri atti fraudolenti L idoneità a rendere inefficace la procedura di riscossione coattiva Le soglie di rilevanza e il dolo specifico L ipotesi aggravata La clausola di riserva e i rapporti con gli altri reati LA RESPONSABILITA DEGLI AMMINISTRATORI E DEI CONSULENTI L individuazione del soggetto attivo del reato tributario: la rilevanza dell organizzazione societaria L amministratore di fatto e l amministratore occulto La validità e l efficacia della delega di funzioni La responsabilità del consulente fiscale Il nuovo art. 13-bis del D.lgs 72/2000 e la responsabilità penale del consulente o dell intermediario La disciplina del concorso di persone nel reato Il concorso del consulente nei reati tributari Il concorso del consulente nei reati societari e fallimentari L esclusione della responsabilità degli enti 12 GIORNO 5 novembre / LE CAUSE DI NON PUNIBILITA E LA CONFISCA OBBLIGATORIA Le cause di non punibilità: il pagamento del debito tributario In presenza di delitti di omesso versamento In caso di dichiarazione omessa e infedele Il limite dell avvio del controllo fiscale La non punibilità in caso di estinzione del debito tributario mediante rateizzazione 7

8 Le circostanze attenuanti La diminuzione della pena in caso di pagamento del debito tributario con l utilizzo dei mezzi deflativi L applicazione della pena su richiesta delle parti Il sequestro e la confisca Il fumus commissi delicti e il sequestro preventivo ex art. 321, comma 2, c.p.p. L efficacia nel tempo e il principio di irretroattività Il patteggiamento La nozione di prezzo e di profitto del reato Il rapporto pertinenziale della res Il reato commesso dal legale rappresentante dell ente La confisca per equivalente e il concorso di persone nel reato La confisca e la prescrizione del reato I limiti della confisca per la parte del debito tributario che può essere restituita all erario 13 GIORNO 11 novembre / I REATI TRIBUTARI, IL RICICLAGGIO E L AUTORICICLAGGIO Il reato di riciclaggio e di impiego di denaro di provenienza illecita di cui agli artt. 648 bis e ter c.p. Il Reato di riciclaggio e il concorso di persone nel reato Il reato di riciclaggio e il favoreggiamento reale I rapporti tra delitto-presupposto e riciclaggio/reimpiego - le clausole di riserva di cui agli artt. 648-bis e 648-ter c.p. - I rapporti col reato tributario presupposto Le condotte di sostituzione, trasferimento e impiego in attività economiche o finanziarie - la sostituzione con denaro di fatture emesse per operazioni inesistenti Le altre operazioni e l ostacolo all identificazione della provenienza delittuosa La fattispecie del reato di autoriciclaggio di cui all art. 648-ter1: - il concetto di mera utilizzazione o godimento personale - la nozione di attività professionale - i rapporti con l evasione fiscale - La circostanza aggravante dell esercizio dell attività professionale I rapporti tra riciclaggio e reimpiego - la nozione di attività economica o finanziaria ex artt. 2082, 2135 e 2195 c.c. I rapporti con l art. 12-quinquies, D.L. 306/1992 Il concorso con i reati associativi La confisca del prodotto e del profitto del reato ex art. 648-quater c.p. - i rapporti con la confisca tributaria ex art. 322-ter c.p. L accertamento della violazione tributaria come indizio del riciclaggio/reimpiego 14 GIORNO 12 novembre /

9 I REATI TRIBUTARI E I REATI SOCIETARI Dall accertamento di violazioni tributarie alla scoperta del falso in bilancio La differenza tra il delitto di falso in bilancio e la contravvenzione di false comunicazioni sociali Il profitto dei reati tributari - l indebita restituzione di conferimenti, - l illegale ripartizione utili - l indebita ripartizione dei beni sociali da parte dei liquidatori La rilevanza penale dell impedimento del controllo da parte degli amministratori L ostacolo all esercizio delle funzioni di vigilanza I rapporti tra la confisca tributaria ex art. 322-ter c.p., la confisca societaria ex art c.c. e la confisca all ente ex art. 19 del D. Lgs. 231/ GIORNO 18 novembre / I REATI TRIBUTARI E I REATI FALLIMENTARI Gli effetti penali del fallimento dell impresa La bancarotta prefallimentare e quella post-fallimentare La distinzione tra bancarotta fraudolenta e bancarotta semplice La distinzione tra bancarotta propria e impropria o societaria La bancarotta patrimoniale, la bancarotta documentale e quella preferenziale I rapporti tra reati tributari e fallimentari tra specialità e concorso di reati - l occultamento o la distruzione di documenti contabili e la bancarotta documentale - la sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte e la bancarotta per distrazione L omessa dichiarazione e il fallimento della società - l individuazione del soggetto penalmente responsabile I reati tributari del curatore fallimentare La richiesta di fallimento promuovibile per i debiti tributari 16 GIORNO 19 novembre / I REATI TRIBUTARI E LA RESPONSABILITA DELLA SOCIETA EX D.LGS. 231/2001 La responsabilità amministrativa degli enti ai sensi del d.lgs. 231/2001 e i rapporti con i reati tributari La confisca alla società del profitto derivante dal reato tributario commesso dal legale rappresentante Le contestazioni indirette: - il delitto tributario come reato-fine del reato associativo - il delitto tributario come reato-fine del reato transazionale La confisca all ente ex art. 19, d.lgs. 231/2001: - il profitto come beneficio patrimoniale aggiunto - la differenza tra il profitto del reato-mezzo e quello del reato-scopo La mappatura dei rischi da reato tributario nell ambito dei Modelli organizzativi 9

10 La responsabilità delle società capogruppo La direzione e la vigilanza sul corretto adempimento degli obblighi tributari da parte della società I rapporti con l Amministrazione finanziaria: la procedura sulle ispezioni I rapporti tra il dolo specifico dei reati tributari e l elusione fraudolenta del Modello organizzativo La composizione e il ruolo dell Organismo di Vigilanza 17 GIORNO 25 novembre / VERIFICA 10