Il progetto di aggiornamento dei Principi Contabili Nazionali

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1 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Novità nei Principi Contabili Nazionali ed Internazionali: una panoramica Il progetto di aggiornamento dei Principi Contabili Nazionali Luisa Polignano Commissione Principi Contabili ODCEC Milano 8 maggio 2012

2 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Il quadro generale del progetto OIC

3 Il quadro generale del progetto OIC Il quadro di riferimento: Esigenze di aggiornamento la maggior parte dei vigenti principi contabili nazionali risale a quando le imprese erano tenute alla redazione dei propri bilanci secondo le direttive comunitarie dal 2005, le società quotate e altre grandi imprese redigono il bilancio in base agli IAS/IFRS il mutato contesto richiede di prestare maggiore attenzione alle imprese che non adottano gli IAS/IFRS 3

4 Il quadro generale del progetto OIC Obiettivi perseguiti nell aggiornamento: riflettere gli sviluppi verificatisi nella materia contabile dall ultima revisione dei principi tenere in conto l evoluzione della normativa e della prassi contabile nazionale tenere in conto l evoluzione degli orientamenti dottrinali e della regolamentazione contabile internazionale 4

5 Il quadro generale del progetto OIC Obiettivi perseguiti nell aggiornamento: migliorare la struttura per rendere più semplice la lettura, oltre che per facilitare futuri aggiornamenti il format adottato è simile a quello degli IAS/IFRS e si presenta in sezioni distinte: ambito di applicazione principali definizioni classificazione, rilevazione iniziale, valutazione e rilevazione successiva, informazioni in nota integrativa riferimenti normativi richiamati in appendice 5

6 Il quadro generale del progetto OIC Stato avanzamento del progetto: Maggio-luglio OIC promuove una consultazione pubblica con l obiettivo di: raccogliere osservazioni e suggerimenti sulle parti dei principi contabili nazionali da modificare e indicazioni sulle nuove tematiche da affrontare con nuovi principi contabili 6

7 Il quadro generale del progetto OIC Stato avanzamento del progetto (segue): Fase 1 - Pubblicazione del primo set di principi contabili in consultazione (23 dicembre 2011) OIC 16 Le immobilizzazioni materiali OIC 18 Ratei e risconti OIC 19 I fondi per rischi ed oneri Il trattamento di fine rapporto di lavoro subordinato OIC 19 I debiti OIC 29 Cambiamenti di principi contabili, cambiamenti di stime contabili, correzioni di errori, eventi e operazioni straordinari, fatti intervenuti dopo la data di chiusura dell esercizio 7

8 Il quadro generale del progetto OIC Stato avanzamento del progetto (segue): Fase 2 - Pubblicazione del secondo set di principi contabili in consultazione (27 aprile 2012) OIC 13 Le rimanenze di magazzino OIC 14 Disponibilità liquide OIC 15 I crediti OIC 20 I titoli di debito 8

9 Il quadro generale del progetto OIC Stato avanzamento del progetto (segue): Eventuali osservazioni sono da trasmettere a staffoic@fondazioneoic.it, entro: 30 giugno 2012, sul primo set di principi contabili in consultazione 31 ottobre 2012, sul secondo set di principi contabili in consultazione 9

10 Il quadro generale del progetto OIC Indicazioni sulle prossime tappe del progetto: Fase 3: OIC 11, 17, 22, 24, 26, 28 secondo trimestre 2012 Fase 4: OIC 12, 23, 25, 2, 5 secondo semestre 2012 Fase 5: OIC 3, 4, 6 primo semestre

11 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Il primo set di principi contabili nazionali oggetto di aggiornamento OIC 16 Immobilizzazioni materiali

12 OIC 16 - Immobilizzazioni materiali Con riferimento alle immobilizzazioni destinate alla vendita, vengono precisati i requisiti per la rilevazione separata (par. 20) Le immobilizzazioni destinate alla vendita sono quelle: che sono vendibili nelle loro condizioni attuali o che non richiedono sostanziali modifiche tali da differire l alienazione per cui la vendita appare altamente probabile alla luce delle iniziative intraprese, del prezzo previsto e delle condizioni di mercato per cui l operazione dovrebbe concludersi nel breve termine 12

13 OIC 16 - Immobilizzazioni materiali Con riferimento alle immobilizzazioni destinate alla vendita, ne viene modificata la classificazione nello schema di stato patrimoniale (par 20): tali immobilizzazioni sono evidenziate nello schema di stato patrimoniale indicando un di cui destinate alla vendita della voce delle immobilizzazioni in cui sono ricomprese tali immobilizzazioni non vanno quindi più classificate in apposita voce del circolante 13

14 OIC 16 - Immobilizzazioni materiali Riformulata la disciplina della capitalizzazione degli oneri finanziari, per renderla maggiormente chiara (par ) La capitalizzazione degli oneri finanziari è effettuata nel rispetto di tutte le seguenti condizione: quando riguarda oneri effettivamente sostenuti, oggettivamente determinabili e quando non comporta il superamento del limite del valore recuperabile del bene (segue) 14

15 OIC 16 - Immobilizzazioni materiali (segue) La capitalizzazione degli oneri finanziari è effettuata nel rispetto di tutte le seguenti condizione: sono capitalizzabili solo gli interessi maturati durante il periodo di costruzione e tenendo conto che la capitalizzazione degli oneri finanziari è sospesa durante i periodi, non brevi, nei quali lo sviluppo del bene è interrotto il tempo che intercorre tra l esborso dei fondi al fornitore e il momento in cui il cespite è pronto per l uso, è significativo in caso di ricorso a c.d. finanziamenti di scopo, l ammontare degli oneri finanziari capitalizzabili su quel bene deve essere determinato in base agli effettivi oneri finanziari sostenuti per quel finanziamento durante l esercizio 15

16 OIC 16 - Immobilizzazioni materiali (segue) La capitalizzazione degli oneri finanziari è effettuata nel rispetto di tutte le seguenti condizione: in caso di ricorso a fondi presi a prestito genericamente, l ammontare degli oneri finanziari capitalizzabili è determinato applicando un tasso di capitalizzazione ai costi sostenuti, pari alla media ponderata degli oneri finanziari netti relativi ai finanziamenti generici in essere durante l esercizio 16

17 OIC 16 - Immobilizzazioni materiali Eliminata ogni eccezione alle previsione che richiede di scorporare il valore dei fabbricati da quello del terreno, se il valore dei fabbricati incorpora anche quello dei terreni sui quali insistono (par. 54) 17

18 OIC 16 - Immobilizzazioni materiali In tema di ammortamenti si chiarisce che il c.d. component approach si applica quando l immobilizzazione materiale comprende componenti aventi vite utili di durata diversa dal cespite principale, calcolando l ammortamento delle componenti separatamente dal cespite principale, salvo il caso in cui ciò non sia praticabile o significativo (par. 68) 18

19 OIC 16 - Immobilizzazioni materiali La disciplina delle perdite durevoli di valore è stata riformulata (par ). Sono forniti chiarimenti in merito a: indicatori la cui presenza impone l accertamento dell esistenza di una perdita durevole di valore nozione di valore recuperabile, quale il maggiore tra il valore d uso ed il presumibile valore realizzabile tramite l alienazione (segue) 19

20 OIC 16 - Immobilizzazioni materiali (segue) La disciplina delle perdite durevoli di valore è stata riformulata (par ). Sono forniti chiarimenti in merito a: metodi applicabili per la stima del valore d uso ci si può rifare alla capacità di ammortamento, intesa come differenza tra i ricavi e costi futuri attesi non attualizzati derivanti dall utilizzo di un bene o complesso di beni immobilizzato possono essere usati metodo alternativi, quali ad esempio tecniche finanziarie 20

21 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Il primo set di principi contabili nazionali oggetto di aggiornamento OIC 18 Ratei e risconti

22 OIC 18 - Ratei e risconti Precisazioni sulle condizioni per la rilevazione in bilancio di ratei e risconti (par. 13) si chiarisce che un rateo o un risconto viene rilevato se sussistono le seguenti condizioni: il contratto inizia in un esercizio e termina in uno successivo il corrispettivo delle prestazioni è contrattualmente dovuto in via anticipata o posticipata rispetto a prestazioni comuni a due o più esercizi consecutivi l entità dei ratei e risconti varia con il trascorrere del tempo 22

23 OIC 18 - Ratei e risconti Chiarimenti sulla rilevazione di rettifiche di valore apportate a ratei e risconti pluriennali (par. 27) si precisa che la valutazione dei ratei e risconti pluriennali iscritti in esercizi precedenti deve tenere conto non solo del trascorrere del tempo ma anche dell eventuale recuperabilità dell importo iscritto in bilancio 23

24 OIC 18 - Ratei e risconti Distinzione tra ratei e risconti da fornirsi esclusivamente in nota integrativa (par. 11) Non risulta più richiesta la separata indicazione nello schema di stato patrimoniale di ratei e risconti, se di ammontare apprezzabile 24

25 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Il primo set di principi contabili nazionali oggetto di aggiornamento OIC 19 I fondi per rischi ed oneri Il trattamento di fine rapporto di lavoro subordinato

26 OIC 19 - I fondi per rischi ed oneri. Il TFR La trattazione di alcune fattispecie è rinviata ad altri principi (es: attività potenziali => OIC 12) Le disposizioni sulla classificazione a conto economico degli accantonamenti è ora coordinata con il documento interpretativo n.1 dell OIC 12 (priorità alle voce dell aggregato B, sulla base della natura dell operazione sottostante) 26

27 OIC 19 - I fondi per rischi ed oneri. Il TFR Rivisitata per maggior chiarezza la disciplina dei requisiti per l iscrizione di un fondo. In particolare, vengono precisate le situazioni che non determinano l iscrizione di un accantonamento a fondo per rischi ed oneri (segue) 27

28 OIC 19 - I fondi per rischi ed oneri. Il TFR (segue) Nello specifico, il par. 21 precisa che un fondo non può iscriversi per: rettificare i valori dell attivo; coprire rischi generici, in quanto non correlati a perdite o debiti con natura determinata e non riferibili a situazioni e condizioni che alla data del bilancio hanno originato una passività; effettuare accantonamenti per oneri o perdite derivanti da eventi avvenuti dopo la chiusura dell esercizio e relativi a situazioni che non erano in essere alla data di bilancio; rilevare passività potenziali ritenute probabili, ma il cui ammontare non può essere determinato se non in modo aleatorio ed arbitrario; rilevare passività potenziali ritenute possibili o remote. 28

29 OIC 19 - I fondi per rischi ed oneri. Il TFR Al momento, in attesa di ulteriori approfondimenti, è stato previsto che i fondi per rischi ed oneri non sono oggetto di attualizzazione Introdotte disposizioni specifiche in merito alla rilevazione di: fondi per resi su prodotti fondi recupero ambientale 29

30 OIC 19 - I fondi per rischi ed oneri. Il TFR La disciplina del TFR è stata adeguata in ragione delle modifiche introdotte con la legge 296/

31 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Il primo set di principi contabili nazionali oggetto di aggiornamento OIC 19 I debiti

32 OIC 19 - I debiti Introdotti chiarimenti sul contenuto delle voci: D 3 Debiti vs soci per finanziamenti. La voce accoglie l importo dei finanziamenti concessi dai soci (o società controllante) alla società sotto qualsiasi forma, per i quali la società ha un obbligo di restituzione (par. 19) D 11 Debiti verso controllanti. La voce accoglie i debiti verso controllanti, che includono le controllanti di livello superiore al primo (par. 25) 32

33 OIC 19 - I debiti Viene stabilito che l ammortamento dell aggio/disaggio derivante da un prestito obbligazionario con rimborso a scadenza o di obbligazioni senza cedola (zero coupon bond) è rilevato linearmente lungo la durata del prestito, e non applicando il metodo dell interesse effettivo (par. 54) 33

34 OIC 19 - I debiti Ampliati i riferimenti allo scorporo degli interessi passivi impliciti nei debiti commerciali (par.80-90) Introdotta la previsione che lo scorporo degli interessi passivi impliciti nei debiti commerciali viene effettuato quando il valore nominale dei debiti eccede significativamente il prezzo di mercato del bene con pagamento a breve termine (indicativo del fatto che il debito non ha un interesse passivo esplicito ovvero ha un interesse irragionevolmente basso) 34

35 OIC 19 - I debiti Aggiunte previsioni specifiche su: trattamento contabile di obbligazioni indicizzate (si vedano par ) Si chiarisce che le obbligazioni con rimborso del capitale indicizzato richiedono, alla chiusura di ciascun esercizio, l adeguamento del debito residuo in funzione della variazione del parametro di riferimento debiti soggetti a condizioni sospensiva non trattandosi di debiti certi fino all avverarsi della condizione, sono iscritti tra fondi rischi se ricorrono le condizioni per la loro rilevazione, fornendo informativa in nota integrativa (par. 100) 35

36 OIC 19 - I debiti (segue) Aggiunte previsioni specifiche su: prestiti obbligazionari subordinati Si chiarisce che la contabilizzazione dei prestiti obbligazionari subordinati segue quella generale dei prestiti obbligazionari (par. 102) debiti per associazione in partecipazione Il debito verso l'associato per l'apporto ricevuto è iscritto al valore nominale, al netto delle perdite dell'impresa o dell'affare di competenza dell'associato, tenendo conto degli accordi contrattuali (par. 103) 36

37 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Il primo set di principi contabili nazionali oggetto di aggiornamento OIC 29 Cambiamenti di principi contabili, cambiamenti di stime contabili, correzioni di errori, eventi e operazioni straordinari, fatti intervenuti dopo la data di chiusura dell esercizio

38 OIC 29 in consultazione Cambiamenti di principi contabili La riformulazione comporta una più chiara limitazione dell applicazione del metodo prospettico a specifici casi, ossia quando (par. 13): non è ragionevolmente possibile calcolare l effetto pregresso del cambiamento di principio la determinazione dell effetto pregresso risulta eccessivamente onerosa il nuovo principio prevede l imputazione a conto economico di costi che in precedenti esercizi venivano capitalizzati 38

39 OIC 29 in consultazione Correzione di errori eliminata la distinzione tra errori determinanti ed errori non determinanti si stabilisce che la correzione di errori commessi nel rilevare fatti che non hanno mai avuto influenza diretta sul conto economico è portata in contropartita alle relative voci di patrimonio netto (par. 50) tra tali fattispecie rientra la correzione di scritture contabili operate a seguito di operazioni di conferimento o fusione 39

40 OIC 29 in consultazione Fatti intervenuti dopo la chiusura dell esercizio È ampliata la trattazione dando maggiore enfasi ai fatti successivi che possono incidere sulla continuità aziendale (par. 69). In particolare si chiarisce che: alcuni fatti successivi alla data di chiusura del bilancio possono far venire meno il presupposto della continuità aziendale se il presupposto della continuità aziendale non risulta essere più appropriato al momento della redazione del bilancio, è necessario che nelle valutazioni di bilancio si tenga conto degli effetti del venir meno della continuità aziendale 40