L INFLUENZA DEI PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI SULLA DETERMINAZIONE DEL REDDITO D IMPRESA. Soave (VR)
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1 L INFLUENZA DEI PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI SULLA DETERMINAZIONE DEL REDDITO D IMPRESA Soave (VR)
2 OIC 12 OIC 19 OIC 26 A cura di Antonella Portalupi
3 OIC 12 Composizione e schemi del bilancio d'esercizio 3
4 OIC 12 Composizione e schemi di bilancio OIC 12 Composizione e schemi del bilancio d'esercizio Versione "revised": rilevante ristrutturazione formale nel progetto di aggiornamento dei principi contabili nazionali condotto dall OIC - stralciata la precedente sezione dedicata al rendiconto finanziario - incorporato il precedente documento interpretativo n. 1 dell OIC 12 Classificazione dei costi e ricavi nel conto economico. Dal lavoro non sono però emerse significative differenze o correzioni. - una sezione è dedicata al bilancio in forma abbreviata 4
5 L influenza ai fini IRAP delle classificazioni di bilancio L interpretativo n. 1 dell OIC 12 Classificazione dei costi e ricavi nel conto economico fu redatto nel 1998 al fine di rispondere all esigenza di determinare la base imponibile dell IRAP (D.Lgs. 446/1997). Tenuto conto della sua diretta rilevanza ai fini fiscali, il documento era stato inserito dal Ministero delle finanze in allegato alle istruzioni della prima dichiarazione IRAP. Il documento nacque, pertanto, con una propria autonomia rispetto ai principi contabili. 5
6 L influenza ai fini IRAP delle classificazioni di bilancio Negli anni successivi la disciplina IRAP ha subito una serie di modificazioni normative, che hanno reso tale disciplina più autonoma rispetto all Interpretativo. L interpretativo non è stato più allegato alla dichiarazione. La disciplina attuale (art. 5, co. 5) richiama i principi contabili ai fini della determinazione della base imponibile IRAP, prevedendo che «i componenti positivi e negativi del valore della produzione sono accertati secondo criteri di corretta qualificazione, imputazione temporale e 2 classificazione previsti dai principi contabili adottati dall'impresa». l richiamo generico ai principi contabili ha reso opportuno incorporare l Interpretativo nel testo dell OIC 12, come parte integrante del principio contabile. Non è infatti più necessario dare un autonoma rilevanza all interpretativo n. 1. 6
7 OIC 12 Composizione e schemi di bilancio OIC 12 Composizione e schemi del bilancio d'esercizio Sezione "Stato patrimoniale": aggiunta una precisazione per i criteri di classificazione. Se un elemento dell attivo e del passivo ricade sotto più voci dello schema, l iscrizione dell elemento è effettuata nella voce che il redattore del bilancio ritiene possa essere più rilevante rispetto alle esigenze conoscitive degli utilizzatori del bilancio Chiarita la logica sottostante alla classificazione dei crediti nell attivo (ripetuto in OIC 15). I crediti di origine finanziaria si iscrivono tra le immobilizzazioni a prescindere dalla loro scadenza (se esigibili a breve si indicano separatamente). Quelli di natura commerciale si iscrivono nell attivo circolante: se esigibili oltre l es. successivo si indicano separatamente. Questo potrebbe comportare impatti rispetto al passato. 7
8 OIC 12 Composizione e schemi di bilancio OIC 12 Composizione e schemi del bilancio d'esercizio Crediti/debiti verso controllanti i crediti non finanziari verso società appartenenti allo stesso Gruppo e parti correlate dove si classificano? Oic I crediti non finanziari verso società. soggette a comune controllo si iscrivono alla voce C.II.5 altri crediti (attivo circolante) (par. 14). 8
9 OIC 12 Composizione e schemi di bilancio OIC 12 Composizione e schemi del bilancio d'esercizio Crediti/debiti verso controllanti i debiti finanziari verso la società controllante devono essere riclassificati dove si classificano? Non indicato da OIC 19 I debiti finanziari verso la controllante possono essere classificati nel seguente modo: a) se la controllante è indiretta si iscrive nella voce D11 Debiti verso controllanti b) se invece si tratta della controllante diretta la classificazione può essere sia nel D11 sia nel D3. Per effettuare la scelta si applica il c. del 2424 che cita "se un elemento dell'attivo o del passivo ricade sotto più voci dello schema, nella nota integrativa deve annotarsi, qualora sia necessario ai fini della comprensione del bilancio, la sua appartenenza anche a voci diverse da quella in cui è iscritto". 9
10 OIC 12 Composizione e schemi di bilancio OIC 12 Composizione e schemi del bilancio d'esercizio Sezione conto economico: 1. Contributi in conto esercizio relativi a rimanenze: sono portati in diminuzione del costo di acquisto dei materiali: in questo modo, la valutazione delle rimanenze permette di sospendere i costi effettivamente sostenuti, ossia al netto dei contributi ricevuti (impatto: in questi casi si impattano le fasce di valutazione) 2. Imposte: non si indica più la suddivisione in nota integrativa e la voce 22 è divisa in due voci distinte: - imposte correnti - imposte differite e anticipate. 10
11 OIC 12 Composizione e schemi di bilancio Sezione del conto economico 1. Contributi in c/esercizio relativi a rimanenze: portati in diminuzione del costo di acquisto dei materiali. Quindi è permesso sospendere i costi effettivamente sostenuti, ossia al netto dei contributi ricevuti (in questi casi si impattano le fasce di valutazione) 2. Imposte correnti e differite: la suddivisione si effettua nello schema e non più in nota integrativa. La voce 22 dello S.P. è divisa in due voci distinte: imposte correnti, imposte differite e anticipate. 3. Oneri finanziari capitalizzati: in A4 del CE e non in del C17 4. Indicizzazioni: assimilati a Interessi, si iscrivono a CE alla voce C16b (attivi) e C17 (passivi) 11
12 OIC 12 Composizione e schemi di bilancio OIC 12 Composizione e schemi del bilancio d'esercizio Sezione conto economico: chiarito in modo coerente il concetto di elemento straordinario del conto economico accantonamenti ai fondi rischi e oneri : iscritti fra le voci dell attività gestionale a cui si riferisce l operazione (caratteristica, accessoria, finanziaria o straordinaria). Gli accantonamenti per rischi ed oneri relativi all attività caratteristica e accessoria sono iscritti prioritariamente fra le voci della classe B del conto economico, diverse dalla voce B12 e dalla B13. Gli accantonamenti per rischi ed oneri relativi all attività finanziaria o straordinaria sono iscritti rispettivamente fra le voci della classe C ed E del conto economico. 12
13 OIC 12 Composizione e schemi di bilancio Rettifiche di esercizi precedenti Rettifiche di esercizi precedenti L OIC 12 precisa che le rettifiche di ricavi devono essere riferite a ricavi di competenza dell esercizio. Inoltre il nuovo principio contabile stabilisce che le rettifiche riferite a ricavi di precedenti esercizi e derivanti da correzioni di errori o cambiamenti di principi contabili o eventi o operazioni straordinarie sono rilevate alla voce E.21 Oneri straordinari (o, se si tratta di rettifiche positive, alla voce E.20 - Proventi straordinari ). Questa disposizione, non presente nella precedente versione del principio contabile, potrebbe avere conseguenze sotto il profilo fiscale. 13
14 OIC 12 Composizione e schemi di bilancio Vendite occasionali Con riferimento al chiarimento relativo ai componenti di natura straordinaria ora l OIC 12 chiarisce che le vendite occasionali di materie, materiali e semilavorati acquistati per essere impiegati nella produzione si classificano nella voce A.1 del conto economico Ricavi delle vendite e delle prestazioni. Si tratta, infatti, anche in questa ipotesi di ricavi della gestione caratteristica. 14
15 OIC 12 Composizione e schemi di bilancio Sconti cassa Il codice civile, quando richiede di indicare ricavi e proventi al netto di resi, sconti, abbuoni e premi, (art bis, c. 1 c.c.) si riferisce agli sconti di natura commerciale (ad esempio, gli sconti incondizionati indicati in fattura, gli sconti di quantità o qualità). Infatti l OIC 12 precisa che gli sconti commerciali sono rilevati a rettifica della voce A.1 Ricavi delle vendite e delle prestazioni. Gli sconti di natura commerciale sono concordati generalmente al momento della vendita del bene o della prestazione del servizio. Secondo l OIC 12 infatti la norma di legge non si riferisce agli sconti di natura finanziaria (ad esempio, gli sconti di cassa o pronta cassa per pagamento in contanti) che costituiscono oneri finanziari da rilevare alla voce C.17. Gli sconti di natura finanziaria sono rilevati al momento dell incasso o del pagamento e non possono, dunque, costituire rettifiche dei ricavi delle vendite o delle prestazioni; essi rappresentano un fenomeno di natura finanziaria (ad esempio, l onere per l anticipato incasso di fatture). 15
16 OIC 12 Composizione e schemi di bilancio Altre novità minori alcune precisazioni Oneri finanziari capitalizzati: sono in A4 e in C17, non si compensano, né è possibile la capitalizzazione diretta Differenze di indicizzazione: assimilati agli interessi attivi, si iscrivono alla voce C.16.b o a quelli passivi nella voce C.17 Alcune contraddizioni: Al par. 57 si afferma che gli omaggi si classificano alla voce B6 Al par. 84 si afferma che gli omaggi si classificano alla voce B14 (oneri diversi di gestione) 16
17 OIC 19 Debiti 17
18 OIC 19 Debiti Debiti a M/L con covenants Nella nuova versione dell'oic 19 si tratta esclusivamente dei debiti, mentre la disciplina relativa ai fondi e al TFR è ora inclusa nel nuovo OIC 31 "Fondi rischi ed oneri e Trattamento di Fine Rapporto". Le novità di rilievo rispetto alla precedente versione sono limitate Introdotta nuova disciplina sui covenants. Si è precisato che nel caso di violazione di una clausola contrattuale ("covenants") prevista per un debito a lungo termine entro la data di riferimento del bilancio, con la conseguenza che il debito diventa immediatamente esigibile, essa classifica il debito come esigibile entro l'esercizio, a meno che tra la data di chiusura dell'esercizio e prima della data di formazione del bilancio, non intervengano nuovi accordi contrattuali che legittimano la classificazione come debiti a lungo termine. 18
19 OIC 19 Debiti Classificazione Prima: se un prestito breve sostituito con un prestito a lungo, è possibile la classificazione a M/L se il contratto di prestito lungo viene stipulato ed il prestito viene erogato anche dopo la data di bilancio ma prima della sua preparazione. Ora: Nel caso in cui la sostituzione di un prestito breve con un prestito a lungo termine si concluda fra la data di riferimento del bilancio e la data di formazione del bilancio, il debito continua ad essere classificato come esigibile entro l'esercizio successivo. 19
20 OIC 19 Debiti Scorporo di interessi Debiti commerciali: è stata riformulata la disciplina dello scorporo degli interessi passivi impliciti nel costo di acquisizione di beni o prestazioni di servizi Lo scorporo si fa solo con riferimento ai debiti commerciali, qualora sia necessario per suddividere gli interessi passivi impliciti nel costo di acquisizione di beni e di prestazione di servizi. Sono confermate le condizioni per lo scorporo vale a dire: Valore nominale dei debiti eccede il prezzo di mercato del bene con pagamento a breve termine La dilazione concessa è superiore ai 12 mesi 20
21 OIC 19 Debiti Debiti verso soci e verso controllanti Contenuto delle voci D3 "Debiti verso soci per finanziamenti" e D11 "Debiti verso controllanti": - E' stato chiarito che la voce D3 "debiti verso soci per finanziamenti" contiene l'importo di tutti i finanziamenti concessi dai soci alla società sotto qualsiasi forma, per i quali la società ha un obbligo di restituzione. Nella voce sono iscritti i finanziamenti effettuati da un socio che è anche una società controllante; - E' stato esplicitato che la voce D11 accoglie anche i debiti verso le controllanti che controllano la società, anche indirettamente, tramite loro controllate intermedie. 21
22 OIC 19 Debiti Estinzione anticipata Nel caso di estinzione anticipata di un debito la differenza tra l'ammontare residuo del debito e l'esborso complessivo relativo all'estinzione è rilevata nel conto economico tra i proventi/ oneri finanziari Debiti a condizione sospensiva I debiti soggetti a condizione sospensiva sono iscritti tra i fondi rischi se ricorrono le condizioni per la loro rilevazione. In nota integrativa si fornisce adeguata informativa sulla natura e sull'entità di questi debiti. 22
23 OIC 19 Debiti Scorporo di interessi Contenuto delle voci D3 "Debiti verso soci per finanziamenti" e D11 "Debiti verso controllanti": - E' stato chiarito che la voce D3 "debiti verso soci per finanziamenti" contiene l'importo di tutti i finanziamenti concessi dai soci alla società sotto qualsiasi forma, per i quali la società ha un obbligo di restituzione. Nella voce sono iscritti i finanziamenti effettuati da un socio che è anche una società controllante; - E' stato esplicitato che la voce D11 accoglie anche i debiti verso le controllanti che controllano la società, anche indirettamente, tramite loro controllate intermedie. 23
24 OIC 26 Operazioni, attività e passività in valuta estera 24
25 OIC 26, operazioni, attività e passività in valuta Procedura di conversione Sotto il profilo procedurale la conversione delle poste monetarie deve avvenire secondo queste fasi temporali: 1) Applicare l'ordinario criterio valutativo della posta in valuta ( ad esempio, i crediti espressi in valuta estera devono essere prima valutati sulla base delle disposizioni dell'oic 15 e quindi al presumibile valore di realizzazione) 2) Effettuare la conversione in euro del risultato ottenuto. L'OIC 26 ora precisa che la componente valutativa è iscritta nella pertinente voci di conto economico, mentre la differenza relativa all'adeguamento del tasso di cambio si imputa al conto economico nella voce C.17.bis " utili e perdite su cambi". 25
26 OIC 26, operazioni, attività e passività in valuta Poste monetarie e non monetarie Voce di bilancio in valuta estera Poste monetarie e posti a loro assimilate Disponibilità liquide Crediti iscritti nell'attivo circolante e nell'attivo immobilizzato Commesse iscritte a SAL Titoli di debito iscritti nel circolante e nell'attivo immobilizzato Debiti Fondi per rischi e oneri Conti d'ordine CAMBIO A pronti di fine esercizio 26
27 OIC 26, operazioni, attività e passività in valuta Poste monetarie e non monetarie Voce di bilancio in valuta estera CAMBIO Poste non monetarie Rimanenze di magazzino Commesse valutate con il criterio della commessa completata Immobilizzazioni materiali e immateriali Partecipazioni iscritte nell'attivo immobilizzato e valutate al costo Partecipazioni iscritte nell'attivo immobilizzato e valutate con il metodo del patrimonio netto Cambio storico Si tiene conto del cambio a pronti di fine esercizio per la conversione di eventuali flussi finanziari futuri espressi in valuta, per determinare il valore recuperabile e l'eventuale perdita durevole di valore Cambio storico Si tiene conto del cambio a pronti di fine esercizio quando si giudica la riduzione durevole di valore per determinare il valore recuperabile Criteri di traduzione del bilancio in valuta (OIC 17) Si determina la riserva di traduzione 27
28 OIC 26 Operazioni in valuta Lavori in corso su ordinazione in valuta Specifica sezione ai lavori in corso su ordinazione in valuta estera: commessa completata: ricavi e costi sono riconosciuti quando il lavoro è completato quindi le rimanenze sono poste non monetarie iscritte al cambio storico % di completamento: i lavori sono valutati, alla fine dell esercizio, in base al ricavo di competenza SAL: i LIC sono convertiti al cambio corrente alla data di chiusura dell esercizio in quanto assimilabili ad un credito. Esempi in appendice 28
29 OIC 26 Operazioni in valuta Fondo rischi Fondi rischi in valuta estera: E' precisato che si trattano come poste monetarie e dunque sono convertiti al cambio di fine anno 29
30 OIC 26 Operazioni in valuta Strumenti finanziari derivati in valuta Prima il principio contabile disciplinava il criterio del valore netto per la copertura dei rischi di cambio. Il principio nuovo non tratta l'argomento. La temporanea assenza di riferimenti precisi consente, tuttavia, di adottare in continuità la prassi adottata fino ad oggi in quanto coerente con la clausola generale (art c.c.), i principi generali (art bis c.c.) e gli altri postulati del bilancio. 30
31 Grazie dell'attenzione 31
32 FINE PRESENTAZIONE Riferimenti: Via Jacopo Cavacio, Padova Tel segreteria@commercialistideltriveneto.org Soave (VR)
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