LE OPERAZIONI DI ASSESTAMENTO: 2 LE SCRITTURE DI RETTIFICA

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1 LE OPERAZIONI DI ASSESTAMENTO: 2 LE SCRITTURE DI RETTIFICA 1

2 Le scritture di rettifica Definizione: sono scritture di assestamento che comportano la rettifica di componenti di reddito già rilevati dall azienda, ma di competenza dell esercizio successivo. Tali scritture riguardano la rilevazione di: rimanenze di magazzino: per le quali è già stato sostenuto il costo, ma che nel corso dell esercizio non sono state utilizzate o vendute risconti attivi e passivi:quote di costi e ricavi già rilevati, ma non ancora maturati 2

3 Le rimanenze di magazzino Esempio L azienda del signor Torri presenta la seguente situazione contabile: Codice Denominazione conto Saldi DARE AVERE Fabbricati Impianti e macchinari Mobili e arredi Crediti v/clienti Banche c/c attivi Patrimonio netto Mutui ipotecari Debiti v/fornitori Merci c/vendite Merci c/acquisti Costi di trasporto Affitti passivi Stipendi e salari Oneri sociali Totali

4 Gli acquisti e le vendite di merci effettuate nell anno dal sig.torri sono state: Quantità (in quintali) Prezzo (in euro) Totale (in euro) Merci c/acquisti Merci c/vendite ,50 17,

5 RICAVI: tutti quelli registrati concorrono alla determinazione del risultato (vendite di 990 q.li). COSTI: solo i costi relativi alla merce venduta (990 q.li) partecipano alla determinazione del risultato d esercizio. Al 31 dicembre giacciono in magazzino 10 quintali di merce, il cui costo deve essere tolto dai costi di esercizio e iscritto tra i fattori produttivi disponibili per le vendite del prossimo esercizio. EURO 16.5 * 10 Q.LI = EURO 165 5

6 La registrazione a Libro Giornale sarà: 31/ ATTIVITA RETTIFICA DI COSTO MERCI a MERCI C/RIMANENZE FINALI Merci in magazzino IL CONTO merci c/rimanenze finali RAPPRESENTA IL COSTO SOSPESO, OSSIA IL COMPONENTE POSITIVO DI REDDITO CHE RETTIFICA INDIRETTAMENTE IL CONTO merci c/acquisti. ATTIVITA = PASSIVITA + PATRIMONIO NETTO + RICAVI - COSTI Merci Merci c/rimanenze finali 6

7 Dopo tale rilevazione la situazione contabile sarà: Codice Denominazione conto Saldi DARE AVERE Fabbricati Impianti e macchinari Mobili e arredi Merci Crediti v/clienti Banche c/c attivi Patrimonio netto Mutui ipotecari Debiti v/fornitori Merci c/vendite Merci c/acquisti Merci c/rimanenze finali Costi di trasporto Affitti passivi Stipendi e salari Oneri sociali Totali

8 Le rimanenze: tipologie MERCI: PRODOTTI FINITI: SEMILAVORATI: PRODOTTI IN CORSO DI LAVORAZIONE: MATERIE PRIME: MATERIALI ACCESSORI : PRODOTTI ACQUISTATI PER LA RIVENDITA REALIZZATI DALL AZIENDA PER ESSERE VENDUTI ACQUISTATI DA TERZI O PRODOTTI INTERNAMENTE E SUSCETTIBILI DI SUCCESSIVE LAVORAZIONI MATERIALI, PARTI E ASSIEMI IN FASE DI AVANZAMENTO PER L OTTENIMENTO DI PRODOTTI FINITI MATERIALI CHE SI INCORPORANO NEI PRODOTTI FINITI MEDIANTE UN PROCESSO DI TRASFORMAZIONE FISICO- TECNICA MATERIALI CHE CONCORRONO A FORMARE IL PRODOTTO FINITO, MA DI MINORE IMPORTANZA MATERIALI DI CONSUMO : MATERIALI CHE NON SI INCORPORANO NEL PRODOTTO FINITO, MA CHE SONO UTILIZZATI NEL PROCESSO PRODUTTIVO 8

9 Le rimanenze: la determinazione La rilevazione delle rimanenze di fine anno presuppone: LA DETERMINAZIONE DELLE QUANTITA avviene mediante inventario fisico LA VALORIZZAZIONE DELLE QUANTITA in base a determinati criteri di valutazione 9

10 I RISCONTI ATTIVI E PASSIVI Definizione: un risconto è la quota non ancora maturata di un costo o di un ricavo già rilevato RISCONTI ATTIVI sono costi già rilevati, ma di competenza dell esercizio successivo RISCONTI PASSIVI sono ricavi già rilevati, ma di competenza dell esercizio successivo i risconti hanno segno contrario a quello del componente cui si riferiscono i risconti sono poste di rettifica perché tolgono componenti di reddito in precedenza già rilevate 10

11 I RISCONTI: ESEMPIO 1 AFFITTI PASSIVI Gli affitti passivi di Euro figuranti nella situazione contabile si riferiscono ad un canone quadrimestrale corrisposto anticipatamente per il periodo 1 novembre - 28 febbraio. Occorre togliere dall affitto registrato il canone di affitto relativo al periodo 1 gennaio - 28 febbraio, di competenza del futuro esercizio. Euro mesi 4 * mesi 2 = Euro

12 La rilevazione della scrittura di rettifica a Libro Giornale sarà: 31/ ATTIVITA RETTIFICA DI COSTO RISCONTI ATTIVI a AFFITTI PASSIVI Storno affitto relativo al periodo gennaio-febbraio IL risconto attivo RAPPRESENTA LA QUOTA DEI COSTI GIA RILEVATI, MA DI COMPETENZA DEL FUTURO ESERCIZIO ATTIVITA = PASSIVITA + PATRIMONIO NETTO + RICAVI - COSTI Risconti attivi Affitti passivi 12

13 Dopo tale rilevazione la situazione contabile sarà: Codice Denominazione conto Saldi DARE AVERE Fabbricati Impianti e macchinari Mobili e arredi Merci Crediti v/clienti Banche c/c attivi Risconti attivi Patrimonio netto Mutui ipotecari Debiti v/fornitori Merci c/vendite Merci c/acquisti Merci c/rimanenze finali Costi di trasporto Affitti passivi Stipendi e salari Oneri sociali Totali

14 I RISCONTI: ESEMPIO 2 AFFITTI ATTIVI Il 1 settembre l azienda X cede in affitto un proprio immobile ricevendo il versamento anticipato del canone semestrale di Euro L ammontare del ricavo da sospendere è pari a: * 2 = 400 La registrazione contabile sarà: 31/ RETTIFICA DI RICAVO PASSIVITA AFFITTI ATTIVI a RISCONTI PASSIVI Stornato affitto relativo al periodo gennaio - febbraio 14

15 I RISCONTI: ESEMPIO 3 ASSICURAZIONI Il 1 ottobre viene stipulato un contratto di assicurazione contro il furto versando in contanti il premio annuo di Euro L ammontare del costo da sospendere è pari a: * 9 = La registrazione contabile sarà: 31/ ATTIVITA RETTIFICA DI COSTO RISCONTI ATTIVI a ASSICURAZIONI Sospeso premio assicurativo 1/1-30/9 15

16 I RISCONTI: ESEMPIO 4 INTERESSI SU MUTUO Il 1 marzo è stato ottenuto un mutuo passivo di Euro , con interessi semestrali anticipati pari a Euro L ammontare del costo da sospendere è pari a: * 2 = La registrazione contabile sarà: 31/ ATTIVITA RETTIFICA DI COSTO RISCONTI ATTIVI a INTERESSI PASSIVI SU MUTUI Sospesi interessi passivi 1/1-1/3 16

17 I RISCONTI: ESEMPIO 5 CANONI DI LEASING L 1/10/n1 la Conti & C. stipula un contratto di leasing per una macchina automatica alle seguenti condizioni: - versamento iniziale (maxicanone) di euro; - 15 canoni trimestrali di euro a partire dall 1/12/n1 - prezzo di riscatto: euro. 17

18 Versamento maxicanone 1 canone 2 canone 3 canone 4 canone 5 canone termine 1/10/n1 1/12/n1 31/12/n1 1/03/n2 1/06/n2 1/09/n2 1/12/n2 1/09/n5 n3 n4 n5 4 canoni (idem) 4 canoni (idem) 2 canoni tempo 18

19 a) calcolo dei costi di competenza degli esercizi: Costo totale del contratto: Mesi di durata del contratto: - maxicanone iniziale - 15 canoni trimestrali di euro euro euro - 2 mesi dall 1/10/n1 all 1/12/n1-45 mesi dall 1/12/n1 pari a 15 canoni trimestrali terminanti l 1/9/n5 Totale: euro Totale: 47 mesi Canone medio mensile di competenza = = 2.000,00 euro per mese 47 All esercizio n1 competono costi per 3 mesi (dall 1/10 al 31/12) quindi E.(=2.000 x 3). Nell esercizio n1 sono stati rilevati E. di canoni (maxicanone di E. + 1 canone E.). Occorre sospendere (tramite un risconto attivo) E. di costi (= ) 9

20 b) questi saranno i conti di mastro CANONI di LEASING degli esercizi interessati: CANONI DI LEASING - n1 CANONI DI LEASING - n2 CANONI DI LEASING - n (s) (s) (s) CANONI DI LEASING - n4 CANONI DI LEASING - n (s) (s)

21 c) presentiamo le scritture sul giornale per l anno n1: 1/10/n IMPEGNI PER BENI a CREDITORI PER , ,00 IN LEASING BENI IN LEASING impegno per canoni d.d diversi a DEBITI V/FORNITORI , CANONI DI LEASING , IVA ns CREDITO 3.990,00 fattura n Euroleasing per maxicanone 2/10/n DEBITI V/FORNITORI a BANCA C/C , ,00 saldata fattura n Euroleasing continua 11

22 c) (segue)..scritture sul giornale per l anno n1: 1/12/n diversi a DEBITI V/FORNITORI 6.050, CANONI DI LEASING 5.000, IVA ns CREDITO 1.050,00 fattura n Euroleasing 1/12/n DEBITI V/FORNITORI a BANCA C/C 6.050, ,00 saldata fattura n Euroleasing 1/12/n CREDITORI PER a IMPEGNI PER BENI 5.000, ,00 BENI IN LEASING IN LEASING storno impegno per canone pagato 31/12/n RISCONTI ATTIVI a CANONI DI LEASING , ,00 canoni sospesi dall'esercizio 12

23 d) gli articoli all 1/1 e al 31/12 per gli anni n2, n3 e n4 saranno: 1/1/n CANONI DI LEASING a RISCONTI ATTIVI , ,00 storno risconti a canoni leasing 31/12/n RISCONTI ATTIVI a CANONI DI LEASING , ,00 canoni sospesi dall'esercizio 1/1/n CANONI DI LEASING a RISCONTI ATTIVI , ,00 storno risconti a canoni leasing 31/12/n RISCONTI ATTIVI a CANONI DI LEASING , ,00 canoni sospesi dall'esercizio 1/1/n CANONI DI LEASING a RISCONTI ATTIVI , ,00 storno risconti a canoni leasing 31/12/n RISCONTI ATTIVI a CANONI DI LEASING 6.000, ,00 canoni sospesi dall'esercizio 13

24 e) le scritture relative all anno n5 saranno: 1/1/n CANONI DI LEASING a RISCONTI ATTIVI 6.000, ,00 storno risconti a canoni leasing 1/3/n diversi a DEBITI V/FORNITORI 6.050, CANONI DI LEASING 5.000, IVA ns CREDITO 1.050,00 fattura n Euroleasing per maxicanone 1/3/n DEBITI V/FORNITORI a BANCA C/C 6.050, ,00 saldata fattura n Euroleasing 1/3/n CREDITORI PER a IMPEGNI PER BENI 5.000, ,00 BENI IN LEASING IN LEASING storno impegno per canone pagato continua 14

25 e) (segue)..scritture relative all anno n5: 1/6/n diversi a DEBITI V/FORNITORI 6.050, CANONI DI LEASING 5.000, IVA ns CREDITO 1.050,00 fattura n Euroleasing per maxicanone 1/6/n DEBITI V/FORNITORI a BANCA C/C 6.050, ,00 saldata fattura n Euroleasing 1/6/n CREDITORI PER a IMPEGNI PER BENI 5.000, ,00 BENI IN LEASING IN LEASING storno impegno per canone pagato continua 15

26 e) (segue)..nell anno n5, al momento del riscatto, si rileva: 1/9/n diversi a DEBITI V/FORNITORI 3.630, IMPIANTI E MACCHINARI 3.000, IVA ns CREDITO 630,00 fattura n Euroleasing per riscatto 26

27 RATEI E RISCONTI: CONFRONTO ASPETTI COMUNI 1) misurano fatti economici posti a cavallo di due esercizi 2) entrambi si calcolano proporzionalmente al tempo 1) i ratei misurano quote di costi o ricavi già maturati. I risconti riguardano quote di costi o di ricavi non ancora maturati DIFFERENZE 2) i ratei hanno lo stesso segno del componente di reddito cui si riferiscono mentre i risconti hanno segno contrario 3) i ratei sono poste di integrazione, i risconti sono poste di rettifica 27