730, Unico 2014 e Studi di settore

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1 730, Unico 2014 e Studi di settore Pillole di aggiornamento N Studi di settore e aggio Categoria: Studi di settore Sottocategoria: Varie Nell ambito delle diverse attività esercitate dal contribuente, quelle ad aggio o a ricavo fisso, siano esse inquadrate o meno in uno specifico codice attività, devono essere neutralizzate al fine di consentire l applicazione degli studi di settore per le altre attività. L abrogazione dell annotazione separata introdotta con Decreto 11 febbraio 2008 trova applicazione anche nel caso in cui siano esercitate attività ad aggio o ricavo fisso: nel caso di esercizio di due o più attività di impresa (soggetti ) per almeno una delle quali risultino approvati gli studi di settore, è applicabile lo studio di settore relativo all attività prevalente. In presenza di aggio per la compilazione degli studi di settore è però necessario seguire delle regole particolari. Premessa Come noto ai sensi dell art. 1, comma 1 del Decreto 11 febbraio 2008, i soggetti sono obbligati ad annotare separatamente i ricavi relativi alle diverse attività esercitate compresi quelli derivanti dalle attività di vendita di generi soggetti ad aggio o a ricavo fisso e a compilare l apposito Prospetto Multiattività. Secondo quanto chiarito nella Circolare n. 31/E/2008, ai fini della verifica della quota del 30% che determina la compilazione del devono essere inclusi i ricavi relativi alle attività dalle quali derivano aggi o ricavi fissi, considerati per l entità dell aggio percepito e del ricavo al netto del prezzo corrisposto al fornitore dei beni. Le attività soggette ad aggio o ricavo fisso, fatte salve le ipotesi, dell esercizio delle stesse nell ambito degli studi di settore VM80U (commercio al 1

2 carburanti per autotrazione), VM13U (commercio al giornali e riviste) e VM85U (commercio al generi di monopolio) costituiscono una attività a se stante per la quale va verificato, considerando anche le altre attività non prevalenti esercitate, il superamento della soglia del 30%. Il imprese deve essere compilato anche quando l impresa esercita due o più attività d impresa non comprese nello stesso studio di settore, se l ammontare dei ricavi dichiarati relativi alle attività non comprese nello studio di settore applicato, relativo all attività prevalente, supera il 30% del totale dei ricavi dichiarati. Per la verifica di questa percentuale devono includersi i ricavi relativi alle attività dalle quali derivano aggi o ricavi fissi, considerati per l entità dell aggio percepito e del ricavo al netto del prezzo corrisposto ai fornitori. Ricavi da cui derivino aggi o ricavi fissi Come rilevato dalle istruzioni degli studi di settore, si tratta di: aggi conseguiti da rivenditori di generi di monopolio, valori bollati e postali, marche assicurative e valori similari; ricavi derivanti: dalla gestione di ricevitorie, totocalcio, totogol, totip, totosei; dalla vendita di schede telefoniche, abbonamenti, biglietti e tessere per mezzi pubblici, viacard, tessere e biglietti per parcheggi; dalla gestione di concessionarie superenalotto, enalotto, lotto; ricavi conseguiti per la vendita di carburanti; ricavi conseguiti dai rivenditori in base a contratti estimatori di giornali, di libri e di periodici, anche su supporti audio videomagnetici. Regole particolari Le istruzioni ministeriali e la C.M. n. 31/E/2008 hanno precisato che le attività in cui gli aggi e ricavi fissi sono direttamente afferenti all attività svolta, precisamente quelle comprese negli studi: VM80U: vendita al carburanti per autotrazione; VM13U: commercio al giornali, riviste e periodici; VM85U: commercio al prodotti del tabacco, non devono essere separatamente indicati nell apposito riquadro, ma devono, invece, essere considerati ricavi in senso stretto e aggiunti a quelli relativi alle attività prevalenti o secondarie esercitate dal contribuente. In questi casi, pertanto, le istruzioni al Modello prevedono che gli aggi e i ricavi fissi, derivanti dalle attività incluse nei predetti studi, devono essere inclusi tra i Ricavi (rigo F08) del Quadro F dei dati contabili, ma non devono essere indicati nel rigo 5 del di composizione dei ricavi Imprese. 2

3 In sostanza, per queste specifiche attività caratterizzate contemporaneamente e tipicamente da ricavi ordinari e da ricavi da aggio, non occorre separare le due tipologie di ricavi (ordinari e da aggio), ma entrambi confluiscono nel rigo 1 del Imprese Multiattività. giornali VM13U (commercio al giornali, riviste e periodici) Il Modello per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell applicazione dello Studio di settore VM13U deve essere compilato con riferimento al periodo d imposta 2013 e deve essere utilizzato dai soggetti che svolgono come attività prevalente quella di: giornali, riviste e periodici La regola I soggetti che esercitano come attività prevalente quella di giornali, riviste e periodici, compresa nello studio di settore VM13U e, congiuntamente ad essa, esercitano in via complementare una o più attività soggette a studi di settore, non dovranno compilare il relativo alle imprese. Attività prevalente : giornali, riviste e periodici Altre attività soggette a studi (anche se superiori al 30%) NO Compilazione Prospetto Imprese Si precisa che, nel caso in cui vengano esercitate, con una percentuale di ricavi superiore al 30%, attività soggette a parametri, nel rigo 1 del in esame dovrà essere indicato l ammontare complessivo dei ricavi derivanti dallo svolgimento dell attività oggetto dello studio VM13U e delle sole eventuali attività complementari soggette a studi. Attività prevalente : giornali, riviste e periodici Altre attività soggette a parametri (superiori al 30%) SI Compilazione Prospetto Imprese In sostanza, in questo studio di settore non si compila il imprese a condizione che le attività non prevalenti siano soggette a studi di settore. 3

4 Qualora debba essere compilato il anzidetto, ad esempio, perché una attività non prevalente è soggetta a parametri: gli aggi ed i ricavi fissi derivanti dalla vendita dei giornali, riviste e periodici, devono essere inclusi tra i ricavi (rigo 1 del ) e non devono essere indicati nel rigo 5 del stesso; i ricavi derivanti dalle eventuali attività non prevalenti soggette a studi di settore devono essere anche essi ricompresi tra i ricavi (rigo 1 del ); i ricavi derivanti dalle eventuali attività non prevalenti soggette a parametri devono essere esposti tra i ricavi delle Altre attività non soggette a studi (rigo 4 del ). generi di monopolio VM85U (commercio al generi di monopolio) Il Modello per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell applicazione dello Studio di settore VM85U deve essere compilato con riferimento al periodo d imposta 2013 e deve essere utilizzato dai soggetti che svolgono come attività prevalente quella di: generi di monopolio (tabaccheria) Tale studio si applica anche ai contribuenti che, unitamente all attività di commercio al generi di monopolio, svolgono attività di ricevitoria del lotto, superenalotto, totocalcio, ecc Lo studio si applica, inoltre, anche nel caso in cui i ricavi derivanti dall attività di ricevitoria siano prevalenti rispetto ai ricavi derivanti dall attività di commercio di generi di monopolio Cod. att Qualora debba essere compilato il Imprese, ad esempio perché è esercitata una attività non prevalente soggetta a studi di settore: gli aggi derivanti dalla vendita di tabacchi devono essere inclusi tra i 4

5 Ricavi (rigo 1 del ) e non devono essere indicati nel rigo 5 dello stesso; i ricavi derivanti dalle attività non prevalenti soggette a studi di settore devono essere indicati tra i ricavi (rigo 2 del ) in corrispondenza del relativo codice studio. AGGI DA TABACCHI I soggetti che esercitano come attività quella di generi di monopolio (tabaccherie) ed esclusivamente l attività di Ricevitorie del Lotto, SuperEnalotto, Totocalcio eccetera non dovranno compilare il relativo alle imprese. Si evidenzia che, nel caso in cui vengano esercitate, con una percentuale di ricavi superiore al 30%, altre attività diverse da quelle sopra elencate (Ricevitorie del lotto, super enalotto, ecc.), nel rigo 1 del in esame dovrà essere indicato l ammontare complessivo dei ricavi derivanti dallo svolgimento della attività oggetto dello studio VM85U e dell attività complementare contraddistinta dal codice ATECO 2007: Lo studio VM85U, si applica, inoltre, nel caso in cui i ricavi derivanti dall attività di ricevitoria siano prevalenti rispetto ai ricavi derivanti dall attività di commercio al generi di monopolio (tabaccherie). carburanti VM80U (commercio al carburanti per autotrazione) Il Modello per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell applicazione dello studio di settore VM80U deve essere compilato con riferimento al periodo d imposta 2013 e deve essere utilizzato dai soggetti che svolgono come attività prevalente quella di: carburante per autotrazione

6 Per tale studio di settore, qualora debba essere compilato il riquadro Imprese, ad esempio perché è esercitata una attività non prevalente soggetta a studi di settore: gli aggi derivanti dalla vendita di carburanti devono essere inclusi tra i ricavi (rigo 1 del ) e non devono essere indicati nel rigo 5 dello stesso; i ricavi derivanti dalle attività non prevalenti soggette a studi di settore devono essere esposti tra i ricavi (rigo 2 del ), in corrispondenza del relativo codice studio. Se l impresa esercita una delle attività rientranti nei seguenti studi di settore [(caratterizzati da vendita con aggi o ricavi fissi) VM80U (Vendita al carburanti per autotrazione), VM13U ( giornali, riviste e periodici) o VM85U ( prodotti del tabacco)], gli aggi e i ricavi fissi, derivanti dalle attività incluse nei predetti studi, devono essere inclusi tra i Ricavi e non devono essere indicati nel rigo 5 del. Particolarità: ristoranti e bar Particolarità nella particolarità è quella che riguarda gli studi di settore: WG37U (bar e caffè); VG36U (ristoranti, trattorie, pizzerie). Ma cerchiamo di capire il perché attraverso l esame dei due studi citati. Bar caffè e gelaterie WG37U (bar caffè e gelaterie) Il Modello per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell applicazione dello studio di settore WG37U deve essere compilato con riferimento al periodo d imposta 2013 e deve essere utilizzato dai soggetti che svolgono come attività prevalente una tra quelle di seguito elencate: gelaterie e pasticcerie ; gelaterie e pasticcerie ambulanti ; bar e altri esercizi simili senza cucina Tale studio si applica anche se i ricavi provenienti dalla vendita di beni soggetti ad aggio o ricavo fisso, ad esclusione di quelli derivanti dalla vendita, in base a contratti estimatori, di giornali, libri e periodici, dalla rivendita di carburanti, nonché dalla cessione di generi di monopolio, risultano prevalenti. Qualora, invece, gli aggi o ricavi fissi derivino da: vendita, in base a contratti estimatori, di giornali, libri e periodici; rivendita di carburanti; nonché, cessione di generi di monopolio, la gestione del si rende obbligatoria, con l indicazione, se non prevalenti nel rigo 5. 6

7 Ristoranti, trattorie e pizzerie VG36U (ristoranti, trattorie e pizzerie) Tale studio di settore, come già anticipato, si applica anche se i ricavi provenienti dalla vendita di beni soggetti ad aggio o ricavo fisso, ad esclusione di quelli derivanti dalla vendita, in base a contratti estimatori, di giornali, libri e periodici, dalla rivendita di carburanti, nonché dalla cessione di generi di monopolio, risultano prevalenti. La regola in sintesi In sostanza, bar (WG37U) e ristoranti (VG36U): applicano i citati studi anche se i ricavi provenienti dalla cessione di beni soggetti ad aggio o ricavo fisso (tipici di queste attività) risultano prevalenti; non applicano i predetti studi nel caso in cui i ricavi prevalenti derivino da ricavi fissi non tipici dell attività, vale a dire quelli concernenti: la vendita in base a contratti estimatori, di giornali, libri e periodici, anche su supporto audiovideomagnetico; la rivendita di carburante; nonché, la cessione di generi di monopolio. Le attività soggette ad aggio o ricavo fisso da considerarsi tipiche (termine strano) per bar e ristoranti, si possono ricavare per differenza: ossia, sono tipiche tutte le attività soggette ad aggio o ricavo fisso ad eccezione di quelle relative: a contratti estimatori, di giornali, libri e periodici, anche su supporto audiovideomagnetico (Studio VM13U); alla rivendita di carburante (studio VM80U); alla cessione di generi di monopolio (studio VM85U). Quindi, quando sono coinvolte queste due attività, al fine di meglio comprendere quale studio applicare, occorre mettere a confronto: i ricavi fissi al netto del prezzo corrisposto, concernenti la vendita di giornali, carburanti e tabacchi; i restanti ricavi (compresi i ricavi aggio tipici dell attività), e calcolare quali siano i prevalenti. TIPO ATTIVITÀ Attività RICAG esercitata in via esclusiva ESEMPIO giornali 100% (VM13U) tabacchi 100% (VM85U) OBBLIGO DEI CONTRIBUENTI Si applica studio VM13U Si applica studio VM85U ADEMPIMENTO PER LA NEUTRALIZZAZIONE Gli aggi e i proventi delle attività ad aggio (giornali, tabacchi, carburanti, ecc.) sono indicati nel rigo F08 7

8 giornali prevalente Altre attività soggette a studi giornali non prevalente Altre attività soggette a studi giornali non prevalente Altre attività soggette a studi tabacchi giornali non prevalente Altre attività soggette a studi tabacchi carburanti Bar Vendita schede e ricariche telefoniche Bar Commercio dettaglio tabacchi ricevitoria al di con carburanti 100% (VM80U) Giornali aggi 60% Alimentari ricavi 20% Cartoleria ricavi 20% Giornali aggi 35% Alimentari ricavi 55% Cartoleria ricavi 10% Profumeria ricavi al 40% Giornali aggi 25% Tabacchi aggi 25% Cartoleria ricavi 10% Profumeria ricavi 35% Giornali aggi 10% Tabacchi aggi 25% Carburanti aggi 30% Bar ricavi 75% Schede e ricariche telefoniche aggi 25% oppure Bar ricavi 30% Schede e ricariche telefoniche aggi 70% Bar ricariche 30% Tabacchi e ricevitoria aggi 70% Si applica studio VM80U Si applica studio VM13U settore degli alimentari, compilando il settore della profumeria, compilando il (profumeria, cartoleria, nonché giornali e tabacchi) settore della profumeria, compilando il (profumeria, cartoleria, nonché giornali, tabacchi e carburanti) settore WG37U (bar, caffè e gelaterie) settore VM85U (comm. generi di monopolio), compilando il (tabacchi e bar) Gli aggi e i proventi delle attività ad aggio (giornali e altre attività) sono indicati nel rigo F08. Non va compilato il Gli aggi dei giornali sono indicati al rigo F08 e nel sono riportati al rigo 5 Gli aggi di tabacchi e giornali sono indicati al rigo F08 e nel in corrispondenza del rigo 5 Gli aggi di giornali, tabacchi e carburanti, sono indicati al rigo F08 e nel sono riportati al rigo 5 Gli aggi di schede e ricariche sono indicati nel rigo F08; non si compila il Gli aggi sono indicati al rigo F08 e nel in corrispondenza dello studio VM85U (prevalente) 8

9 Commercio dettaglio giornali prevalente Bar Commercio dettaglio tabacchi Commercio dettaglio carburanti Bar Ristorante Commercio dettaglio tabacchi al di non al di al di al di Bar ricavi 35% Giornali aggi 25% Tabacchi aggi 10% Carburanti aggi 30% Ristorante ricavi 35% Bar ricavi 25% Tabacchi aggi 40% settore WG37U, compilando il (bar e corrispondenza aggi) rigo 5 settore VG36U, (ristorante) compilando il (ristorante e aggi) Gli aggi sono indicati al rigo F08 e nel in del Gli aggi sono indicati al rigo F08 e nel in corrispondenza del rigo 5 Compilazione del quadro F in presenza di attività soggette ad aggio Relativamente alle attività soggette ad aggio riteniamo utile evidenziare come deve avvenire la compilazione del quadro F (Dati contabili) dello studio di settore. Partendo da tutto quanto sopra esposto si sottolinea che: al rigo F08 va indicato l importo degli aggi o dei ricavi al lordo del prezzo corrisposto al fornitore, ovvero, al netto a seconda che ci si trovi in regime di contabilità ordinaria o semplificata; ai righi F12 e F13 non deve essere ricompreso il valore delle esistenze iniziali (che, in caso di contabilità ordinaria, vanno indicate al rigo F09) e delle Rimanenze Finali (che, in caso di contabilità ordinaria, vanno indicate a rigo F10) relativo alle attività soggette ad aggio; al rigo F14 non deve essere ricompreso il costo degli acquisti relativo alle attività soggette ad aggio (che, in caso di contabilità ordinaria, vanno indicate a rigo F11); nel rigo F01 vanno indicati solo i ricavi dell attività prevalente (non ad aggio o ricavo fisso). Eccezione alla : attività complementari Come fin qui argomentato quando sono esercitate due o più attività, contraddistinte da codici attività non rientranti nello stesso studio di settore, si è in presenza di una impresa. Tuttavia vi possono essere alcune situazioni che, pur basate sull esercizio di più attività, non configurano comunque ipotesi di impresa. In sostanza, ci sono alcune ipotesi in cui il contribuente esercita più attività, ma per esse non trova applicazione la disciplina dettata per i soggetti. 9

10 Specifiche attività, infatti, risultano appositamente ricomprese nello studio di settore dell attività prevalente e, quindi, dello studio applicabile, in quanto ad esse complementari. Si evidenzia, al fine di una immediata comprensione, che una attività si definisce complementare quando è esercitata, in via non prevalente, con una attività prevalente che l attrae nel proprio studio di settore. In tal caso, infatti, lo studio utilizzato per lo studio di settore prevalente è elaborato in maniera tale da ricomprendere le attività complementari da esso individuate in modo che tutte le attività esercitate risultino come una unica attività. Tali situazioni specifiche sono state, per espressa previsione normativa, indicate nelle istruzioni relative agli studi di settore interessati. Di seguito, in forma tabellare, si riportano gli studi di settore che individuano ipotesi di complementarità. STUDIO WG37U (gelaterie e pasticcerie, anche ambulanti, bar e altri esercizi simili senza cucina) VM85U (commercio al dettaglio di generi di monopolio) STUDI DI SETTORE CON ATTIVITÀ COMPLEMENTARI DESCRIZIONE I contribuenti che esercitano, come attività prevalente, una o più attività comprese nello studio di settore WG37U ed esercitano anche in via complementare esclusivamente una o più attività tra quelle di seguito elencate: ristorazione con somministrazione (codice attività ); ristorazione senza somministrazione con preparazione di cibi da asporto (codice ); ristorazione ambulante (codice ), non devono compilare il relativo alle imprese. Lo studio si applica anche se i ricavi derivanti da cessioni di beni soggetti ad aggio e ricavo fisso, ad esclusione di quelli derivanti dalla vendita, in base a contratti estimatori, di giornali, libri e periodici, dalla rivendita di carburanti nonché dalla cessione di generi di monopolio, risultano prevalenti. I contribuenti che esercitano come attività quella di Commercio al monopolio (tabaccherie), con codice attività , ed esclusivamente l attività complementare di Ricevitorie del Lotto, Super Enalotto, Totocalcio eccetera, con codice attività , non devono compilare il relativo alle imprese. Si noti che tale regola si applica anche nell ipotesi in cui l attività di ricevitoria sia prevalente rispetto a quella di commercio al tabacchi. 10

11 WD12U (produzion e di prodotti di panetteria, commercio al dettaglio di pane) VG60U (gestione di stabilimenti balneari: marittimi, lacuali e fluviali) I soggetti che esercitano come attività prevalente una o più attività comprese nello studio di settore WD12U e, congiuntamente ad esse, esercitano in via complementare esclusivamente una o più attività tra quelle di seguito elencate: supermercati (codice attività ); discount di alimenti (codice attività ); minimercati e altri esercizi non specializzati di alimentari vari (codice attività ); commercio al frutta e verdura preparata e conservata (codice attività ); commercio al bevande (codice attività ); commercio al latte e di prodotti lattiero-caseari (codice attività ); commercio al caffè torrefatto (codice attività ); commercio al prodotti macrobiotici e dietetici (codice attività ); commercio al altri prodotti alimentari in esercizi specializzati nca (codice attività ), non devono compilare il relativo alle imprese. I soggetti che esercitano l attività di Gestione di stabilimenti balneari: marittimi, lacuali e fluviali codice attività e, congiuntamente ad essa, esercitano esclusivamente una o più attività tra quelle di seguito elencate: ristorazione con somministrazione (codice attività ); ristorazione senza somministrazione con preparazione di cibi da asporto (codice attività ); gelaterie e pasticcerie (codice attività ); gelaterie e pasticcerie ambulanti (codice attività ); ristorazione ambulante (codice attività ); bar e altri esercizi simili (codice attività ), non devono compilare il relativo alle imprese. WG44U (alberghi, affitto camere per brevi periodi, case ed appartame nti per vacanze, alloggi per studenti) Si noti che i titolari di concessione per l esercizio di attività degli stabilimenti balneari sono tenuti ad applicare lo studio VG60U anche se la relativa attività non è prevalente, nell ambito della medesima unità produttiva. I contribuenti che esercitano come attività prevalente quella ricompresa nello studio di settore WG44U e congiuntamente ad essa esercitano in via complementare esclusivamente una o più attività tra quelle di seguito elencate: ristorazione con somministrazione (codice attività ); gelaterie e pasticcerie (codice attività ); bar e altri esercizi simili senza cucina (codice attività ), non devono compilare il relativo alle imprese. 11

12 VG36U (ristoranti, trattorie, pizzerie) I contribuenti che esercitano come attività prevalente quella ricompressa nello studio di settore VG36U e congiuntamente ad essa esercitano in via complementare una o più attività tra quelle di seguito elencate: gelaterie e pasticcerie (codice attività ); gelaterie e pasticcerie ambulanti (codice attività ); bar e altri esercizi simili senza cucina (codice attività ), non devono compilare il relativo alle imprese. VM13U (commercio al dettaglio di giornali, riviste e periodici) Lo studio si applica anche se i ricavi derivanti da cessioni di beni soggetti ad aggio e ricavo fisso, ad esclusione di quelli derivanti dalla vendita, in base a contratti estimatori, di giornali, libri e periodici, dalla rivendita di carburanti, nonché dalla cessione di generi di monopolio, risultano prevalenti. I contribuenti che esercitano come attività prevalente quella ricompresa nello studio di settore VM13U e congiuntamente ad essa esercitano in via complementare una o più attività soggette a studi di settore non devono compilare il relativo alle imprese. Nelle specifiche ipotesi sopra riportate, dunque, la complementarità fa sì che non si configuri una ipotesi di. Pertanto: le attività complementari devono essere ricomprese nello studio di settore dell attività prevalente; se vengono esercitate solo l attività prevalente e quelle complementari non deve essere compilato il relativo alle imprese ; in presenza di sole attività complementari lo studio di settore è sempre utilizzabile ai fini dell accertamento. - Riproduzione riservata - 12