Corso Base di Formazione per dipendenti e collaboratori di studi professionali Mercoledì 10 ottobre 2012

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1 Corso Base di Formazione per dipendenti e collaboratori di studi professionali Mercoledì 10 ottobre

2 IL BILANCIO D ESERCIZIO 2

3 Bilancio di esercizio IL PRINCIPALE STRUMENTO DI INFORMAZIONE ESTERNA DELL IMPRESA 3

4 Bilancio di esercizio Codice Civile Art Gli Amministratori devono redigere il bilancio di esercizio, costituito da Stato Patrimoniale (in unità di euro) Conto Economico (in unità di euro) Nota integrativa (anche in migliaia di euro) Il Bilancio deve essere redatto con chiarezza e deve rappresentare in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria della società e il risultato economico dell esercizio 4

5 Il bilancio d esercizio e le norme civilistiche di riferimento Art Art bis Redazione del bilancio Principi di redazione del bilancio 5

6 Art ter Art Art bis Art Struttura Stato Patrimoniale e Conto Economico Contenuto dello Stato Patrimoniale Disposizioni relative a singole voci dello Stato Patrimoniale Contenuto del Conto Economico 6

7 Art bis Art Art Art Art Iscrizione dei ricavi / proventi / costi e oneri Criteri di valutazione Contenuto della nota integrativa Relazione sulla gestione Relazione sindaci e deposito del bilancio 7

8 Art Art Art Art Art bis Riserva legale Soprapprezzo delle azioni Partecipazione agli utili Distribuzione degli utili ai soci Acconti sui dividendi 8

9 Art Art bis Art Art bis Azioni di responsabilità Invalidità della deliberazione e approvazione del bilancio Pubblicazione del bilancio e dell elenco dei soci e dei titolari di diritti e azioni Bilancio in forma abbreviata 9

10 La clausola generale (art. 2423) Chiarezza Rappresentazione veritiera e corretta Le regole espositive (art ter) Gli schemi di bilancio (artt ) ota integrativa (art. 2427) I principi contabili nazionali e internazionali I principi di redazione (art bis) I criteri particolari di valutazione (art. 2426) 10

11 Il bilancio e la struttura formale * La presenza della Nota integrativa e delle altre relazioni evidenzia come il bilancio, oltre alla funzione di accertamento dell utile o della perdita di periodo, abbia un fondamentale ruolo informativo dei soci e dei terzi * Il ruolo informativo del bilancio di esercizio e, dunque, la compatibilità dei dati nel tempo e nello spazio è favorito da: - una struttura rigida e rigorosa degli schemi; - la presenza di informazioni minime obbligatorie 11

12 la struttura formale Stato Patrimoniale (art. 2424) Conto economico (art. 2425) Nota integrativa (art. 2427) 12

13 Art bis Codice Civile n. (3) Principio della Competenza Economica Si deve tenere conto dei proventi e degli oneri di competenza dell esercizio, indipendentemente dalla data di incasso o del pagamento. PC OIC n. 11 L effetto delle operazioni e degli altri eventi deve essere rilevato contabilmente ed attribuito all esercizio al quale tali operazioni ed eventi si riferiscono e non a quello in cui si concretizzano le relative manifestazioni numerarie (incassi e pagamenti) 13

14 Principio della Competenza Economica Un corollario fondamentale del principio di competenza è quello che i costi devono essere correlati con i ricavi dell esercizio. Tale correlazione esprime la necessità di contrapporre ai ricavi dell esercizio i relativi costi, siano essi certi che presunti. 14

15 Principio della Prudenza Da un punto di vista patrimoniale: valutare le attività al valore più basso fra quelli economicamente correlati valutare le passività al valore più alto fra quelli economicamente correlati Da un punto di vista economico: iscrizione dei ricavi solo se realizzati iscrizione dei costi anche se presunti 15

16 Bilancio d esercizio art Stato patrimoniale (art. 2424) Conto Economico (art. 2425) Nota Integrativa (art. 2427) Confluiscono tutti gli altri conti che non interessano il conto economico Confluiscono tutti i costi e i ricavi d esercizio; in tal modo è possibile ottenere il valore del reddito, come la differenza tra componenti positivi e negativi. Descrive e analizza i valori contenuti nei precedenti prospetti 16

17 Una delle finalità del bilancio d esercizio è l individuazione del reddito d esercizio 17

18 Sono previsti degli schemi obbligatori: art per lo Stato Patrimoniale art per il Conto Economico L obbligatorietà riguarda: i contenuti delle poste l elencazione delle poste l indicazione dei dati dell esercizio in corso e di quello precedente 18

19 Schemi del Bilancio Gli schemi sono strutturati in: Lettere maiuscole che indicano le macroclassi (es. B- Immobilizzazioni; A- Patrimonio netto; C- Proventi e oneri finanziari) Numeri romani che indicano le classi (es. BII- Immobilizzazioni materiali; AI- Capitale) Numeri arabi che indicano i conti (es. BII1- Terreno e fabbricati; A1- Ricavi delle vendite) Lettere minuscole che indicano i sottoconti (es. CIII1a- Partecipazioni in imprese controllate; B9a Salari e Stipendi) 19

20 Gli schemi sono modificabili entro dei limiti: Possono essere aggiunte nuove voci Possono essere adattate le voci in base alle specifiche attività svolte dalla società Le voci di importo irrilevante possono essere raggruppate Per esigenze di maggiore chiarezza le voci possono essere ulteriormente suddivise NB: Divieto di compensazione di partite Importi espressi in unità di euro (omogeneità del bilancio) Dati dei due anni (comparabilità del bilancio) 20

21 ATTIVITA A) Crediti Vs soci per vers. Ancora dovuti B) Immobilizzazioni I Immateriali II Materiali III Finanziarie C) Attivo circolante I Rimanenze II Crediti IV Disponibilità liquide D) Ratei e risconti Stato Patrimoniale PASSIVITA A) Patrimonio Netto I Capitale sociale Riserve di capitali Riserve di utili Utile (perdita) B) Fondi per rischi e oneri C) TFR D) Debiti E) Ratei e riscontri 21

22 Lo Stato Patrimoniale Forma a sezioni divise Principio della destinazione delle poste dell attivo Principio della natura delle poste del passivo Non iscrizione dei fondi rettificativi (ammortamento, svalutazione crediti) 22

23 I Conti d Ordine In calce allo Stato Patrimoniale devono risultare le garanzie prestate direttamente o indirettamente, distinguendo tra fideiussioni, avalli, altre garanzie personali e garanzie reali, ed indicando separatamente, per ciascun tipo, le garanzie prestate a favore di imprese controllate e collegate, nonché di controllanti e di imprese sottoposte al controllo di quest ultime; devono inoltre risultare gli altri conti d ordine 23

24 Conto Economico A) Valore della Produzione (Ricavi ± Rimanenze PF) B) Costi della Produzione (Costi ± Rimanenze MP, Merci) Differenza (A-B) C) ± Proventi e oneri finanziari D) ± Rettifiche di valore attività finanziarie E) ± Proventi e oneri straordinari Risultato prima delle imposte - Imposte sul reddito Utile (perdita) netto d esercizio 24

25 Conto Economico: aspetti generali Forma scalare Principio della natura delle poste 25

26 Bilancio in forma abbreviata (art bis c.c.) CONDIZIONI a) Totale attivo: euro b) Totale ricavi delle vendite e prestazioni: euro c) Dipendenti occupati in media nell esercizio 50 Nel caso di superamento di due dei limiti per due esercizi consecutivi vi è l obbligo di redazione del bilancio ordinario 26

27 Bilancio in forma abbreviata FORMA STATO PATRIMONIALE a) Voci contrassegnate con lettere maiuscole e numeri romani b) Le voci A e D dell attivo possono essere ricomprese nel CII c) Dalle voci BI e BII devono essere sottratti in forma esplicita gli ammortamenti e le svalutazioni d) La voce E del passivo può essere compresa del D e) Per le voci CII dell attivo (crediti) e D del passivo indicazione degli importi scadenti entro e oltre l esercizio successivo 27

28 CONTO ECONOMICO Le seguenti voci possono essere raggruppate: - Voci A2 e A3 - Voci B9(c), B9(d), B9e) - Voci B10 (a), B10(b), B10(c) - Voci C16 (b), C16(c) - Voci D18(a), D18(b), D18(c) - Voci D19(a), D19(b), D19(c) Non richieste alcune indicazioni separate 28

29 NOTA INTEGRATIVA Le seguenti voci possono essere omesse: - Indicazioni richieste dal n. 10 dell art Indicazioni richieste ai nn. 2/3/7/9/10/12/13/14/15/16 e 17 dell art Indicazioni richieste al n. 1 art bis, c.1 -Indicazioni di cui al n. 6 art riferite all importo globale dei debiti iscritti in bilancio 29

30 RELAZIONE SULLA GESTIONE Qualora in nota integrativa sia fornite le informazioni richieste dai nn. 3 e 4 dell art su: AZIONI PROPRIE E AZIONI DI CONTROLLANTI POSSEDUTE E ACQUISTATE/VENDUTE ESONERO 30

31 Termini relativi al deposito del bilancio d esercizio Formalità Soggetto incaricato Termine Predisposizione progetto di bilancio e redazione sulla gestione Consegna progetto di bilancio e redazione sulla gestione al Collegio sindacale e al Revisore contabile Consiglio di Amministrazione o Amministratore unico Entro 30 giorni dalla data fissata per l assemblea di approvazione (art. 2429, co. 1 c.c.) 31

32 Formalità Soggetto incaricato Termine Deposito progetto di bilancio e allegati, relazione degli organi di controllo presso la sede sociale Assemblea per approvazione bilancio Consiglio di Amministrazione o Amministratore unico e Collegio sindacale e e/o Revisore legale Convocazione a cura degli Amministratori Entro 15 giorni dalla data fissata per l assemblea di approvazione (art. 2429, co. 1 c.c.) Entro giorni dalla chiusura dell esercizio (art. 2464, co. 2 c.c.) 32

33 Formalità Soggetto incaricato Termine Deposito del bilancio approvato presso il Registro delle imprese A cura degli Amministratori Entro 30 giorni dall approvazione del bilancio (art. 2435, co. 1 c.c.) 33

34 La procedura di redazione del bilancio Art Art Art ter Convocazione assemblea ordinaria entro 120 (salvo eccezioni) giorni dalla chiusura dell esercizio Comunicazioni al Collegio sindacale del progetto di almeno 30 giorni prima della data dell assemblea e deposito presso la sede sociale almeno durante i 15 giorni precedenti all assemblea Relazione del Revisore contabile è sottoposta agli stessi termini della Redazione del Collegio sindacale 34

35 Processo di formazione del bilancio: aspetti operativi Le scritture di chiusura dei conti accesi ai costi e ai ricavi La chiusura dei valori attivi e passivi Il bilancio d esercizio con riclassificazione delle voci secondo le disposizioni civilistiche 35

36 Il reddito dell esercizio e il principio di competenza Scritture di assestamento Scritture di integrazione Consentono di imputare ad un dato periodo amministrativo i componenti di reddito che, pur essendo di competenza, non sono stati rilevati attraverso le operazioni di esercizio. Scritture di rettifica Rilevano quote di costo o di ricavo che, pur essendo state registrate nel corso dell esercizio ed avendo avuto la loro manifestazione numeraria, non sono di competenza e, quindi, devono essere rinviate al periodo amministrativo successivo. Scritture di ammortamento E un procedimento contabile che consente di ripartire il costo di un bene pluriennale nei diversi esercizi in cui esso manifesta la propria utilità. 36

37 Scritture di assestamento Scritture di integrazione Scritture di rettifica Scritture di ammortamento Ratei attivi e passivi Fatture da emettere e da ricevere Interessi attivi e passivi Fondi rischi e spese Risconti attivi e passivi Rimanenze di magazzino Ammortamenti 37

38 Le scritture di chiusura dei conti accesi ai costi e ai ricavi Allo scopo di individuare il risultato economico si riepilogano tutti i componenti positivi e negativi di reddito di competenza dell esercizio, in un apposito mastro denominato Conto Economico (C/E). Conto economico DARE (C/E) AVERE COSTI D ESERCIZIO RICAVI D ESERCIZIO 38

39 La chiusura di un costo o di un ricavo d esercizio comporta: la determinazione del saldo del mastro stesso la movimentazione del C/E. 39

40 Esempio: a) Chiusura di un conto acceso ad un costo d esercizio Merci c/acquisti Conto economico (C/E) DARE AVERE DARE Movimentazione SALDO SALDO AVERE 40

41 Esempio: b) Chiusura di un conto acceso ad un ricavo d esercizio Prodotti c/vendite Conto economico (C/E) DARE AVERE DARE AVERE SALDO Movimentazione SALDO 41

42 I conti di costi e ricavi confluiranno rispettivamente nel DARE e nell AVERE del Conto Economico DARE Merci c/acquisti AVERE Prodotti c/vendite DARE AVERE DARE COSTI Merci c/acquisti 375 Conto economico (C/E) AVERE RICAVI Prodotti c/vendite

43 Le scritture in partita doppia che consentono la chiusura dei componenti negativi e positivi di reddito risultano 31/12/200X 001 Conto economico a Diversi Merci c/acquisti Spese telefoniche, salari e stipendi /12/200X Diversi a Conto economico 560 Prodotti c/vendite Interessi attivi Ricavi per prestazioni di servizi

44 Il risultato dell esercizio è dato dalla differenza tra ricavi e costi d esercizio. In particolare: CPR : componenti positivi di reddito CNR : componenti negativi di reddito SE CPR > CNR Utile d esercizio = CPR - CNR SE CPR < CNR Perdita d esercizio = CNR - CPR 44

45 SE CPR > CNR Utile d esercizio = CPR - CNR XXX 31/12/200X Conto economico a Utile d esercizio SE CPR < CNR Perdita d esercizio = CNR - CPR XXX 31/12/200X Perdita d esercizio a Conto economico L utile o la perdita d esercizio sono conti economici di capitale: rappresentano infatti l incremento o il decremento subito dal patrimonio netto in seguito alla gestione economica dell esercizio. 45

46 COSTI Merci c/rimanenze iniziali Ratei attivi iniziali Fatture da emettere iniziali Merci c/acquisti Resi su vendite Abbuoni e ribassi passivi Salari e stipendi Contributi sociali Canoni di locazione Perdite su crediti Ammortamenti Accantonamenti Interessi passivi Ratei passivi finali Risconti passivi finali Fatture da ricevere finali TOTALE COSTI Utile d esercizio RICAVI Ratei passivi iniziali Risconti passivi iniziali Fatture da ricevere iniziali Merci c/vendite Resi su acquisti Abbuoni e ribassi attivi Fitti attivi Interessi Attivi Merci c/rimanenze finali Ratei attivi finali Risconti attivi finali TOTALE RICAVI Perdita d esercizio 46

47 La chiusura dei valori attivi e passivi Nello Stato Patrimoniale (S/P) confluiscono tutte le attività ( DARE) e tutte le passività ( AVERE) di un azienda. DARE Stato Patrimoniale (S/P) AVERE ATTIVITA PASSIVITA La differenza tra tutte le attività e tutte le passività consente di determinare il valore del patrimonio netto. ATTIVITA - PASSIVITA PATRIMONIO NETTO (PN) 47

48 ATTIVITA Cassa Banca c/c attivo Crediti vs clienti Cambiali attive Crediti diversi Anticipi a fornitori Ratei attivi finali Fatture da emettere finali Fabbricati Impianti Automezzi Merci c/rimanenze finali Risconti attivi TOTALE ATTIVITA Banca c/c passivo Debiti vs fornitori Cambiali passive Debiti diversi Mutui passivi Anticipi da clienti Ratei passivi finali Risconti passivi finali Fondo TFR Aggio di emissione Fondi ammortamento PASSIVITA PATRIMONIO NETTO Capitale sociale e riserve + utile d esercizio - perdita d esercizio TOTALE PASSIVITA 48

49 Le scritture di chiusura dei conti accesi ai costi e ai ricavi Le scritture in partita doppia che consentono la chiusura generale dei conti patrimoniali sono: XXX 31/12/200X Stato Patrimoniale finale a Diversi Cassa Banca c/c attivo Crediti vs clienti Ratei attivi finali Impianti 49

50 Le scritture in partita doppia che consentono la chiusura generale dei conti sono: XXX 31/12/200X Diversi a Stato Patrimoniale finale Banca c/c passivo Debiti vs fornitori Ratei passivi finali Fatture da ricevere Mutui passivi 50

51 Il bilancio d esercizio secondo le disposizioni civilistiche OIC 12 51

52 La riapertura generale dei conti All inizio di ciascun periodo amministrativo, i conti relativi a tutte le attività e le passività dell impresa devono essere riaperti: i valori attivi sono aperti in DARE; i valori passivi ed i componenti di patrimonio netto sono aperti in AVERE; 52

53 XXX 01/01/200X+1 Scritture di riapertura Diversi a Diversi Impianti Merci c/rimanenze iniziali Cassa Ratei attivi iniziali Fatture da emettere.... Scritture di riapertura Fatture da ricevere Ratei passivi iniziali Fatture da ricevere iniziali Risconti passivi TOTALE DARE = TOTALE AVERE 53

54 La destinazione dell utile Società di capitali Obbligatorietà della costituzione della Riserva legale : ogni anno occorre accantonare una somma pari almeno al 5% degli utili fino al raggiungimento di un importo uguale al 20% del capitale sociale Possono essere costituite riserve sulla base di apposite previsioni dello statuto della società ( Riserva statutaria ) o di decisioni dell Assemblea dei soci ( Riserva straordinaria ) L utile residuo può essere corrisposto agli azionisti sottoforma di Dividendo 54

55 La destinazione del risultato economico In sede di riapertura dei conti, le voci riguardanti le poste di patrimonio netto comprendono anche il risultato economico d esercizio (utile o perdita). Destinazione del risultato economico U T I L E Distribuzione ai soci Accantonamento a riserva In parte distribuito ed in parte accantonato 55

56 La destinazione del risultato economico P E R D I T A Reintegro da parte dei soci Compensazione con le riserve Perdita portata a nuovo 56

57 Le operazioni di storno Al momento della riapertura dei conti tra le attività e le passività risultano voci (es. ratei, risconti, rimanenze di magazzino) che al termine dell esercizio precedente avevano la funzione di integrare e/o rettificare componenti positivi di reddito. 57

58 Tecniche di storno delle operazioni a cavallo di due esercizi post riapertura dei conti: INDIRETTO I costi e i ricavi che, alla fine del periodo precedente sono stati integrati, perché di competenza dello stesso, all atto dell apertura del nuovo esercizio vengono rettificati, ovvero eliminati dal conto economico dell esercizio successivo; DIRETTO Le poste dell attivo e del passivo relative a costi e ricavi che, alla fine del periodo amministrativo son stati integrati, per competenza, vengono rettificati tenendo conto della conclusione degli eventi di gestione che li hanno determinati. 58

59 Scrittura di storno METODO INDIRETTO Occorre stornare il debito o il credito presunto nel conto acceso, rispettivamente, alle fatture da ricevere o da emettere; Rettificare il costo relativo al conto integrato nell anno precedente, ovvero il ricavo. Al ricevimento/emissione della fattura le operazioni verranno registrate con le normali scritture di acquisto o vendita. 59

60 00X 01/01/200x+1 Vendite a Fatture da emettere 10 Post apertura dei conti 00X 01/01/200x+1 Fatture da ricevere a Acquisti 18 Post apertura dei conti 60

61 Lo scarico del conto fatture da emettere / fatture da ricevere avviene al momento dell effettiva emissione / ricezione della fattura. METODO DIRETTO in quella sede si provvede allo storno del debito o del credito presunto nel conto acceso alle fatture da ricevere o da emettere; si rileva l effettivo debito o credito quale numerario assimilato. 61

62 00X XX/XX/200x+1 Crediti vs Clienti a Diversi Fatture da emettere 10 IVA ns/debito 2 XX/XX/200x+1 Diversi a Debiti vs Fornitori Fatture da ricevere 15 00X IVA ns/credito Emissione della fattura Ricezione della fattura 62