I PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI (IAS = INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS)

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1 I PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI (IAS = INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS) 20/01/2016 ECONOMIA AZIENDALE Prof. Antoni Sara 1

2 PERCHE? Armonizzazione regole contabili Creazione linguaggio comune al fine di rendere confrontabili i bilanci di imprese appartenenti a diversi Paesi Agevolazione transazioni a livello internazionale Favorire reperimento risorse da finanziatori esteri Agevolare lo sviluppo e l efficienza dei mercati 20/01/2016 ECONOMIA AZIENDALE Prof. Antoni Sara

3 DA CHI SONO ELABORATI? Anni 70 : inizio processo di standardizzazione mondiale delle regole contabili (IAS = INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS) da parte di un gruppo di professionisti denominato IASB (= INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD). INIZIO ANNI 2000: decisione dell Unione Europea di introdurre gli IAS in ciascun paese dell Unione. In Italia il D. Lgs. N. 38/2005 recepisce la normativa comunitaria e prevede l obbligo o la facoltà di applicare gli IAS per talune tipologie societarie. 20/01/2016 ECONOMIA AZIENDALE Prof. Antoni Sara 3

4 AMBITO APPLICAZIONE OBBLIGO SOCIETA QUOTATE SOCIETA AVENTI STRUMENTI FINANZIARI DIFFUSI PRESSO IL PUBBLICO BANCHE E INTERMEDIARI FINANZIARI IMPRESE DI ASSICURAZIONE SOCIETA CON MAGGIORE PROBABILITA DI AVERE APERTURE SUI MERCATI INTERNAZIONALI FACOLTA SOCIETA NON QUOTATE ESCLUSE SOCIETA CHE POSSONO REDIGERE IL BILANCIO IN FORMA ABBREVIATA 20/01/2016 ECONOMIA AZIENDALE Prof. Antoni Sara 4

5 PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI NORMATIVA CIVILISTICA NAZIONALE REDAZIONE BILANCIO CONSOLIDATO BILANCIO ESERCIZIO ALTRI ADEMPIMENTI RELATIVI AL BILANCIO (pubblicazione, controllo, ) SOCIETA SOGGETTE PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI 20/01/2016 ECONOMIA AZIENDALE Prof. Antoni Sara 5

6 FINALITA E DESTINATARI DEL BILANCIO FINALITA BILANCIO DESTINATARI BILANCIO SECONDO NORMATIVA CIVILISTICA E PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI RAPPRESENTAZIONE CHIARA, VERITIERA E CORRETTA DELLA SITUAZIONE ECONOMICA, PATRIMONILE E FINANZIARIA DELL AZIENDA SOCI E CREDITORI SOCIALI, AL FINE DI EVIDENZIARE IL PATRIMONIO DISPONIBILE SECONDO PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI MISURARE LA PERFORMANCE FINANZIARIA DELL AZIENDA POTENZIALI INVESTITORI, AL FINE DI VALUTARE LA CONVENIENZA ECONOMICA DELL INVESTIMENTO 20/01/2016 ECONOMIA AZIENDALE Prof. Antoni Sara 6

7 VALUTAZIONE ELEMENTI PATRIMONIO NORMATIVA CIVILISTICA E PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI PRINCIPIO PRUDENZA INCLUDERE RICAVI SOLO SE CERTI E COSTI ANCHE SE PRESUNTI PRINCIPIO COMPETENZA UN RICAVO E RITENUTO DI COMPETENZA SOLO SE IL PROCESSO PRODUTTIVO E CONCLUSO E LO SCAMBIO E AVVENUTO ELEMENTI DEL PATRIMONIO VALUTATI AL COSTO STORICO (limite max iscrizione immobilizzazioni: rivalutazioni solo a seguito specifiche disposizioni legislative) LOGICA ANTICIPAZIONE RICAVI INCLUDERE ANCHE RICAVI NON EFFETTIVAMENTE REALIZZATI MA CHE POTENZIALMENTE SI POTRANNO REALIZZARE (RIFERITI A CIRCUITI PRODUTTIVI AVVIATI MA NON CONCLUSI) IN TALUNI CASI GLI ELEMENTI DEL PATRIMONIO POSSONO ESSERE VALUTATI AL COSTO CORRENTE (= FAIR VALUE) 20/01/2016 ECONOMIA AZIENDALE Prof. Antoni Sara 7

8 FAIR VALUE VALORE CORRENTE O DI MERCATO IL CORRISPETTIVO AL QUALE UN ELEMENTO DEL PATRIMONIO PUO ESSERE SCAMBIATO IN UNA LIBERA TRANSAZIONE TRA LE PARTI PUO ESSERE SUPERIORE O INFERIORE AL COSTO STORICO 20/01/2016 ECONOMIA AZIENDALE Prof. Antoni Sara 8

9 DIFFERENZE TRA COSTO STORICO E FAIR VALUE COSTO STORICO VALORE EFFETTIVO BASATO SU UNO SCAMBIO AVVENUTO, OGGETTIVO, VERIFICABILE, NON VARIA NEL TEMPO DERIVA DALLE SCRITTURE CONTABILI DI ESERCIZIO INFORMAZIONE CERTA, MA A VOLTE POCO RILEVANTE PERCHE ALCUNI BENI MODIFICANO IL PROPRIO VALORE NEL TEMPO FAIR VALUE VALORE NON REALIZZATO BASATO SUL PREZZO DI MERCATO ALLA DATA DI REDAZIONE BILANCIO, SOGGETTIVO, PUO VARIARE NEL TEMPO SI BASA SU VALUTAZIONI EXTRACONTABILI INFORMAZIONE MENO CERTA, MA A VOLTE PIU RILEVANTE, IN QUANTO ESPRIME IL VALORE CORRENTE DEL BENE 20/01/2016 ECONOMIA AZIENDALE Prof. Antoni Sara 9

10 COMPOSIZIONE SISTEMA INFORMATIVO DI BILANCIO BILANCIO CIVILISTICO STATO PATRIMONIALE CONTO ECONOMICO NOTA INTEGRATIVA RELAZIONI ACCOMPAGNATORIE ALTRI DOCUMENTI BILANCIO IAS PROSPETTO DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE-FINANZIARIA PROSPETTO DI CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO NOTA ESPLICATIVE PROSPETTO DELLE VARIAZIONI DI PATRIMONIO NETTO RELAZIONE DEGLI AMMINISTRATORI RENDICONTO FINANZIARIO NO SCHEMI RIGIDI MA SOLO CONTENUTO MINIMO 20/01/2016 ECONOMIA AZIENDALE Prof. Antoni Sara 10

11 CONFRONTO : S.P. PR. SIT. PATRIMONIALE-FINANZIARIA IMPIEGHI = INVESTIMENTI A DISPOSIZIONE DELL AZIENDA PER LO SVOLGIMENTO DELLA SUA ATTIVITA ATTIVO A) CREDITI V/SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI STATO PATRIMONIALE (DA CODICE CIVILE) PASSIVO A) PATRIMONIO NETTO B) IMMOBILIZZAZIONI B) FONDI RISCHI E ONERI C) ATTIVO CIRCOLANTE C) TFR D) RATEI E RISCONTI ATTIVI D) DEBITI E) RATEI E RISCONTI PASSIVI FONTI = FINANZIAMENTI NECESSARI ALL AZIENDA PER LO SVOLGIMENTO DELLA SUA ATTIVITA RISORSE DALLE QUALI SONO ATTESI BENEFICI ECONOMICI FUTURI PROSPETTO DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE-FINANZIARIA ATTIVITA ATTIVITA NON CORRENTI ATTIVITA CORRENTI ATTIVITA NON CORRENTI CLASSIFICATE COME POSSEDUTE PER LA VENDITA PATRIMONIO NETTO E PASSIVITA PATRIMONIO NETTO PASSIVITA NON CORRENTI PASSIVITA CORRENTI PASSIVITA RELATIVE ALLE ATTIVITA NON CORRENTI CLASSIFICATE COME POSSEDUTE PER LA VENDITA PASSIVITA = OBBLIGAZIONI DERIVANTI DA EVENTI PASSATI LA CUI ESTINZIONE DARA LUOGO A USCITE DI RISORSE CHE INCORPORANO BENEFICI ECONOMICI 20/01/2016 ECONOMIA AZIENDALE Prof. Antoni Sara 11

12 PROSPETTO DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE-FINANZIARIA ATTIVITA ATTIVITA NON CORRENTI ATTIVITA CORRENTI ATTIVITA NON CORRENTI CLASSIFICATE COME POSSEDUTE PER LA VENDITA STATO PATRIMONIALE (DA CODICE CIVILE) 1 ATTIVO PASSIVO 2 A) CREDITI V/SOCI PER A) PATRIMONIO NETTO VERSAMENTI ANCORA DOVUTI DISTINZIONE TRA: ATTIVITA DESTINATE PERMANERE DUREVOLMENTE IN AZIENDA (OLTRE 12 MESI DALLA CHIUSURA DEL BILANCIO) ATTIVITA DESTINATE VENDITA/CONSU MO ENTRO 12 MESI DALLA CHIUSURA DEL BILANCIO ELEMENTI COMUNI B) IMMOBILIZZAZIONI B) FONDI RISCHI E ONERI C) ATTIVO CIRCOLANTE C) TFR D) RATEI E RISCONTI ATTIVI D) DEBITI E) RATEI E RISCONTI PASSIVI PATRIMONIO NETTO E PASSIVITA PATRIMONIO NETTO PASSIVITA NON CORRENTI PASSIVITA CORRENTI PASSIVITA RELATIVE ALLE ATTIVITA NON CORRENTI CLASSIFICATE COME POSSEDUTE PER LA VENDITA PATRIMONIO NETTO = VALORE MONETARIO CHE ESPRIME LA DIFFERENZA TRA LE ATTIVITA E LE PASSIVITA CLASSIFICAZIONE PER NATURA FONTI FINANZIAMENTO MEZZI PROPRI MEZZI DI TERZI 20/01/2016 ECONOMIA AZIENDALE Prof. Antoni Sara 12

13 ELEMENTI DIVERGENTI ATTIVO A) CREDITI V/SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI B) IMMOBILIZZAZIONI PROSPETTO DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE-FINANZIARIA ATTIVITA STATO PATRIMONIALE (DA CODICE CIVILE) PASSIVO A) PATRIMONIO NETTO CAPITALE SOCIALE RISERVE UTILE/PERDITA PORTATI A NUOVO UTILE/PERDITA ESERCIZIO PATRIMONIO NETTO E PASSIVITA PATRIMONIO NETTO CAPITALE SOCIALE Da cui dedurre - AZIONI PROPRIE - COSTI AMPLIAMENTO - CREDITI V/SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI ALTRE COMPONENTI DI PATRIMONIO NETTO RISERVA DA RIVALUTAZIONE ALTRE RISERVE UTILI/PERDITE PORTATI A NUOVO UTILI/PERDITE ESERCIZIO 1 COMPOSIZIONE PATRIMONIO NETTO: SONO DEDOTTI DAL CAPITALE SOCIALE - AZIONI PROPRIE - COSTI PER EMISSIONE NUOVE AZIONI (COSTI AMPLIAMENTO) - AZIONI SOTTOSCRITTE MA NON VERSATE ACCOGLIE LE OSCILLAZIONI DA FAIR VALUE (IN OGNI BILANCIO POTREMMO AVERE UNA DIVERSA VALUTAZIONE): INCREMENTI = ACCANTONAMENTI A RISERVA SVALUTAZIONI = UTILIZZO RISERVA PER COPERTURA 20/01/2016 ECONOMIA AZIENDALE Prof. Antoni Sara 13

14 ATTIVO PROSPETTO DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE- FINANZIARIA ATTIVITA STATO PATRIMONIALE (DA CODICE CIVILE) PASSIVO A) PATRIMONIO NETTO B) FONDI RISCHI FONDI ONERI C) TFR D) DEBITI E) RATEI E RISCONTI PASSIVI PATRIMONIO NETTO E PASSIVITA PATRIMONIO NETTO PASSIVITA NON CORRENTI PASSIVITA CORRENTI PASSIVITA RELATIVE ALLE ATTIVITA NON CORRENTI CLASSIFICATE COME POSSEDUTE PER LA VENDITA 2 NO INDICAZIONE FONDI RISCHI E FONDI ONERI GLI IAS DISTINGUONO TRA: ACCANTONAMENTI OBBLIGAZIONE ATTUALE CHE DERIVA DA UN EVENTO PASSATO VINCOLANTE PER L IMPRESA E CHE PERMETTE UNA STIMA ATTENDIBILE INDICAZIONE TRA LE PASSIVITA ACCANTONAMENTO A C.E. INDICAZIONE IN NOTA ESPLICATIVA PASSIVITA POTENZIALE: NO INDICAZIONE TRA LE PASSIVITA NO ACCANTONAMENTO A C.E. SOLO INDICAZIONE NOTA ESPLICATIVA 20/01/2016 ECONOMIA AZIENDALE Prof. Antoni Sara 14

15 ATTIVO STATO PATRIMONIALE (DA CODICE CIVILE) PASSIVO A) PATRIMONIO NETTO B) FONDI RISCHI E ONERI C) TFR D) DEBITI E) RATEI E RISCONTI PASSIVI 3 NO INDICAZIONE DEBITI PER TFR INCLUSI NELLE PASSIVITA NON CORRENTI PROSPETTO DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE-FINANZIARIA ATTIVITA PATRIMONIO NETTO E PASSIVITA PATRIMONIO NETTO PASSIVITA NON CORRENTI PASSIVITA CORRENTI PASSIVITA RELATIVE ALLE ATTIVITA NON CORRENTI CLASSIFICATE COME POSSEDUTE PER LA VENDITA 20/01/2016 ECONOMIA AZIENDALE Prof. Antoni Sara 15

16 ATTIVO STATO PATRIMONIALE (DA CODICE CIVILE) PASSIVO A) PATRIMONIO NETTO B) FONDI RISCHI E ONERI C) TFR D) DEBITI E) RATEI E RISCONTI PASSIVI 4 CLASSIFICAZIONE DEBITI INCLUSIONE IN UNICA MACROCLASSE DEBITI BT + DEBITI M/LT (CON SEPARATA INDICAZIONE PER CIASCUNA VOCE DEGLI IMPORTI ESIGIBILI OLTRE L ESERCIZIO SUCCESSIVO) PROSPETTO DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE-FINANZIARIA ATTIVITA PATRIMONIO NETTO E PASSIVITA PATRIMONIO NETTO PASSIVITA NON CORRENTI PASSIVITA CORRENTI PASSIVITA RELATIVE ALLE ATTIVITA NON CORRENTI CLASSIFICATE COME POSSEDUTE PER LA VENDITA PASSIVITA DIVISE IN DUE RAGGRUPPAMENTI: SCADENTI OLTRE 12 MESI DALLA CHIUSURA DEL BILANCIO SCADENTI ENTRO 12 MESI DALLA CHIUSURA DEL BILANCIO (+DEBITI COMMERCIALI ANCHE SE SCADENTI OLTRE 12 MESI) 20/01/2016 ECONOMIA AZIENDALE Prof. Antoni Sara 16

17 5 NO INDICAZIONE RATEI E RISCONTI INCLUSI TRA LE ATTIVITA CORRENTI (CREDITI) ATTIVO A) CREDITI V/SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI PROSPETTO DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE-FINANZIARIA ATTIVITA ATTIVITA NON CORRENTI ATTIVITA CORRENTI (crediti) ATTIVITA NON CORRENTI CLASSIFICATE COME POSSEDUTE PER LA VENDITA STATO PATRIMONIALE (DA CODICE CIVILE) PASSIVO A) PATRIMONIO NETTO B) IMMOBILIZZAZIONI B) FONDI RISCHI E ONERI C) ATTIVO CIRCOLANTE C) TFR D) RATEI E RISCONTI ATTIVI D) DEBITI E) RATEI E RISCONTI PASSIVI PATRIMONIO NETTO E PASSIVITA PATRIMONIO NETTO PASSIVITA NON CORRENTI PASSIVITA CORRENTI PASSIVITA RELATIVE ALLE ATTIVITA NON CORRENTI CLASSIFICATE COME POSSEDUTE PER LA VENDITA RELATIVI A PASSIVITA A M/L TERMINE RELATIVI A PASSIVITA A BREVE TERMINE 20/01/2016 ECONOMIA AZIENDALE Prof. Antoni Sara 17

18 6 INDICAZIONE SEPARATA ATTIVITA E PASSIVITA DESTINATE ALLA VENDITA ATTIVO A) CREDITI V/SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI STATO PATRIMONIALE (DA CODICE CIVILE) PASSIVO A) PATRIMONIO NETTO B) IMMOBILIZZAZIONI B) FONDI RISCHI E ONERI C) ATTIVO CIRCOLANTE C) TFR D) RATEI E RISCONTI ATTIVI D) DEBITI E) RATEI E RISCONTI PASSIVI COMPONENTI CHE IN MANIERA ALTAMENTE PROBABILE SARANNO VENDUTI/DISMESSI ENTRO L ESERCIZIO SUCCESSIVO (N.B.: SU QUESTE ATTIVITA CESSA IL PROCESSO DI AMMORTAMENTO) IL POTENZIALE INVESTITORE DEVE SAPERE CHE SONO DESTINATE A FUORIUSCIRE DAL PATRIMONIO AZIENDALE PROSPETTO DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE-FINANZIARIA ATTIVITA ATTIVITA NON CORRENTI ATTIVITA CORRENTI crediti ATTIVITA NON CORRENTI CLASSIFICATE COME POSSEDUTE PER LA VENDITA PATRIMONIO NETTO E PASSIVITA PATRIMONIO NETTO PASSIVITA NON CORRENTI PASSIVITA CORRENTI PASSIVITA RELATIVE ALLE ATTIVITA NON CORRENTI CLASSIFICATE COME POSSEDUTE PER LA VENDITA SINGOLI ELEMENTI LINEE DI BUSINESS (INSIEMI DI ATTIVITA E PASSIVITA TRA LORO CORRELATE) 20/01/2016 ECONOMIA AZIENDALE Prof. Antoni Sara 18

19 CONFRONTO : C.E. PR. CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO 1^ RIS. INT. 2^ RIS. INT. 2 RISULTATI INTERMEDI CONTO ECONOMICO (DA CODICE CIVILE) A) VALORE PRODUZIONE B) COSTI PRODUZIONE DIFFERENZA VALORI E COSTI PRODUZIONE (A-B) C) PROVENTI E ONERI FINANZIARI D) RETTIFICHE VALORE ATTIVITA FINANZIARIE E) PROVENTI E ONERI STRAORDINARI RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE (A-B±C±D±E) - IMPOSTE UTILE / PERDITA ESERCIZIO GESTIONE CARATTERISTICA E ACCESSORIA GESTIONE FINANZIARIA GESTIONE STRAORDINARIA GESTIONE TRIBUTARIA 5 AREE GESTIONALI PROSPETTO DI CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO PARTE I - PROSPETTO DI CONTO ECONOMICO SEPARATO TOTALE RICAVI ± VAR. RIMANENZE PF E IN CORSO LAV - COSTI PER MP E DI CONSUMO UTILIZZATE - COSTI PER IL PERSONALE - ALTRI COSTI GESTIONE ± COSTI / RICAVI NON RICORRENTI ± PROVENTI / ONERI FINANZIARI RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE - IMPOSTE ESERCIZIO UTILE / PERDITA ESERCIZIO PARTE II - PROSPETTO DELLE ALTRE COMPONENTI DI CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO UTILE / PERDITA ESERCIZIO ± VARIAZIONI FAIR VALUE ISCRITTE NELLA RISERVA RIVALUTAZIONE TOTALE UTILE / PERDITA COMPLESSIVA 20/01/2016 ECONOMIA AZIENDALE Prof. Antoni Sara 19

20 ELEMENTI COMUNI CONTO ECONOMICO (DA CODICE CIVILE) A) VALORE PRODUZIONE B) COSTI PRODUZIONE DIFFERENZA VALORI E COSTI PRODUZIONE (A-B) C) PROVENTI E ONERI FINANZIARI D) RETTIFICHE VALORE ATTIVITA FINANZIARIE E) PROVENTI E ONERI STRAORDINARI RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE (A-B±C±D±E) - IMPOSTE PARTE I INCLUDE LE VARIAZIONI DI ESERCIZIO DI NATURA REDDITUALE (RICAVI E COSTI TRADIZIONALI) ANCHE SE ARTICOLATE IN MODO DIVERSO UTILE / PERDITA ESERCIZIO GESTIONE CARATTERISTICA E ACCESSORIA GESTIONE FINANZIARIA GESTIONE TRIBUTARIA PROSPETTO DI CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO PARTE I - PROSPETTO DI CONTO ECONOMICO SEPARATO TOTALE RICAVI ± VAR. RIMANENZE PF E IN CORSO LAV - COSTI PER MP E DI CONSUMO UTILIZZATE - COSTI PER IL PERSONALE - ALTRI COSTI GESTIONE ± COSTI / RICAVI NON RICORRENTI ± PROVENTI / ONERI FINANZIARI RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE - IMPOSTE ESERCIZIO UTILE / PERDITA ESERCIZIO PROSPETTO DELLE ALTRE COMPONENTI DI CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO 20/01/2016 ECONOMIA AZIENDALE Prof. Antoni Sara 20

21 ELEMENTI DIVERGENTI PARTE II NON TROVA CORRISPETTIVO NEL C.E. CIVILISTICO INCLUDE VARIAZIONI DEL PATRIMONIO NETTO NON RICONDUCIBILI A OPERAZIONI DI GESTIONE RIVALUTAZIONI E SVALUTAZIONI IMPUTATE ALLA RISERVA DA RIVALUTAZIONE DERIVANTI DA VARIAZIONI DEL FAIR VALUE PROSPETTO DI CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO PARTE I - PROSPETTO DI CONTO ECONOMICO SEPARATO PARTE II - PROSPETTO DELLE ALTRE COMPONENTI DI CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO UTILE / PERDITA ESERCIZIO ± UTILI / PERDITE DERIVANTI DA VARIAZIONI FAIR VALUE ISCRITTE NELLA RISERVA RIVALUTAZIONE TOTALE UTILE / PERDITA COMPLESSIVA 20/01/2016 ECONOMIA AZIENDALE Prof. Antoni Sara 21

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