Anno 2014 N. RF210. La Nuova Redazione Fiscale

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1 Anno 2014 N. RF210 ODCEC VASTO La Nuova Redazione Fiscale Pag. 1 / 9 OGGETTO DIVIDENDI E PROVENTI ASSIMILATI IN UNICO PF 2014 RIFERIMENTI ART. 47, TUIR; ISTRUZIONI MOD. UNICO PF 2014 CIRCOLARE DEL 28/07/2014 Sintesi: come di consueto, si riepilogano le modalità di compilazione del quadro RL di Unico PF 2014, in seguito alla distribuzione di utili e proventi assimilati percepiti da persone fisiche non imprenditori. Come noto, la tassazione dei dividendi percepiti da persone fisiche non imprenditori, trova spazio nel quadro RL di Unico PF 2014 qualora derivi da partecipazioni: qualificate in società o enti residenti nel territorio dello Stato qualificate e non, in società estere (o soggetti assimilati), ad eccezione di quelli derivanti da imprese residenti in Paese a fiscalità privilegiata. NUOVA ALIQUOTA DEL 26% DAL 1/07/2014 A decorrere dal 1 luglio 2014 (dunque con effetto non rilevante per Unico 2014) il DL 66/2014 convertito ha aumentato al 26% la ritenute/imposta sostitutiva su interessi, premi e ogni altro provento considerato reddito di capitale. Per i dividendi e le fattispecie assimilate, viene previsto: - in generale: la sostituzione della ritenuta e l imposta sostitutiva del 20% col nuovo prelievo del 26% - in deroga: il mantenimento dell aliquota dell 1,375% per la ritenuta (d imposta) sulle distribuzioni nei confronti di società di capitali UE che non possono fruire dell esenzione della Direttiva madre-figlia - la sostituzione dell importo di 1/4 del prelievo italiano che è possibile richiedere a rimborso da parte dei soci non residenti con la nuova misura di 11/26. Per i dividendi, le modifiche riguardano le sole partecipazioni non qualificate ; per quelle qualificate, invece, al momento il regime fiscale non subisce variazioni: pertanto, vige per questa fattispecie ancora la tassazione parziale (40%, ovvero 49,72%) in sede di dichiarazione dei redditi. LA TASSAZIONE DEGLI UTILI Il trattamento fiscale dei dividendi percepiti nel 2013 (criterio di cassa) si differenzia in relazione: A) alla residenza del soggetto partecipato: se localizzato in Paese a fiscalità privilegiata o meno B) al tipo di partecipazione posseduta dal socio: se qualificata o non qualificata: NON 20% dei diritti di voto esercitabili in assemblea ordinaria e 25% al capitale o patrimonio sociale (società quotate: le percentuali sono rispettivamente del 2% e del 5) > 20% dei diritti di voto esercitabili in assemblea ordinaria e > 25% al capitale o patrimonio sociale (società quotate: le percentuali sono rispettivamente del 2% e del 5) N.B.: non è fatto alcun riferimento al diritto agli utili (v. CM 52/2004). UTILI DA SOCIETÀ RESIDENTI Gli utili corrisposti da società residenti al socio persona fisica (non imprenditore) se relativi a:

2 Redazione Fiscale Info Fisco 210/2014 Pag. 2 / 9 NON concorrono alla formazione del reddito complessivo del socio percipiente, limitatamente al 49,72% (40% se utili prodotti fino al 31/12/07) del relativo ammontare; l utile percepito viene indicato nella certificazione degli utili (modello CUPE) rilasciata dalle società emittenti o dai soggetti intermediari sono soggetti a ritenuta a titolo d imposta del 20% (o del 26%, dal 1 luglio 2014) applicata sull intero importo spettante; in tal caso, il percipiente è esonerato dal dichiarare in Unico tale reddito. SRL TRASPARENTE (art.116, TUIR): gli utili percepiti non costituiscono reddito per il socio in quanto il reddito prodotto dalla società è stato già tassato per trasparenza in capo ai singoli soci. UTILI DA SOCIETÀ NON RESIDENTI Gli utili corrisposti da società non residenti al socio persona fisica (non imprenditore) se relativi a: NON continuano ad essere tassati per il socio nella misura del 49,72% (40% se prodotti fino al 2007) del loro ammontare (a RL1 col. 2) ritenuta in Italia: sul 49,72% (40% se prodotti fino al 2007) dell importo incassato (dunque al netto della eventuale trattenuta applicata nello Stato estero - cd. netto frontiera ), l intermediario che interviene nella riscossione (banca, SIM, ecc.) applica una ritenuta d acconto del 20%, da scomputare in Unico (a RL1 col. 3) trattenuta estera: genera un credito d imposta per imposte estere (a quadro CR - art. 165 Tuir) nel limite della ritenuta eventualmente prevista dalla Convenzione bilaterale (RM 104/2001; l eccedenza va chiesta a rimborso al paese estero e tassata come dividendo non qualificato al momento dell incasso) analogamente agli utili di fonte italiana: sono soggetti alla ritenuta d imposta del 20% (o del 26%, dal 1 luglio 2014) sul netto frontiera ad opera dall intermediario che interviene nella riscossione non vanno indicati in Unico (si perde il credito d imposta per le imposte estere, non essendo ammesso optare per il regime dichiarativo). PARTEC. Italiana estera ESEMPI Dividendo Trattenuta estera (si supponga una aliq. convenzionale del 15%) Netto frontiera Ritenuta italiana (a cura della Banca incaricata dell incasso) Netto incassato (in entrambi i casi si indica a RL1) PART. NON Italiana estera Dividendo Trattenuta estera (si supponga una aliq. convenzionale del 15%) Netto frontiera Ritenuta italiana 20% (a cura rispettivamente della società e della Banca) Netto incassato (in entrambi i casi non si compila l Unico) INCASSO DIRETTO : se gli utili sono percepiti senza l intervento di un intermediario (es: su C/C estero) o quest ultimo non ha operato la ritenuta (per qualsiasi ragione): vanno assoggettati alla medesima imposta sostitutiva (del 20% sul netto frontiera ) dal socio compilando il quadro RM Sez. V di Unico PF 2014.

3 Redazione Fiscale Info Fisco 210/2014 Pag. 3 / 9 PAESI BLACK LIST Gli utili e/o proventi assimilati derivanti da partecipazioni in società residenti in Paesi a fiscalità privilegiata (cd. black list ): A) QUALIFICATE: concorrono al reddito complessivo del socio residente per il 100% del loro ammontare sono assoggettati a ritenuta d acconto del 20% sul 100% del reddito (netto frontiera) se interviene nella riscossione un intermediario residente in Italia. B) NON QUALIFICATE: l utile concorre alla formazione del reddito nella misura del 100% l intermediario che cura l incasso opera la ritenuta del 20% (del 26% dal 1/07/2014) sul netto frontiera, il cui titolo è legato al fatto se la società black list sia o meno quotata: se non quotata: la ritenuta è a titolo d acconto: si compila l Unico (RL1, col. 2 e 3) se quotata: la ritenuta è a titolo d imposta (non si compila l Unico). DEROGHE: non sono soggetti alla tassazione integrale (ma alla ordinaria disciplina delle società estere): regime CFC: gli utili imputati al socio per trasparenza sulla base della normativa concernente i cd CFC di cui agli artt. 167 e 168 TUIR interpello disapplicativo: il percipiente ha ricevuto parere favorevole dall Agenzia in seguito alla presentazione di apposita istanza di interpello, diretta a dimostrare che dalla partecipazione non si è ottenuto il risultato di localizzare i redditi in paesi a fiscalità privilegiata. LA TASSAZIONE DEI PROVENTI ASSIMILATI AGLI UTILI Il trattamento fiscale previsto per gli utili è applicabile anche ai proventi riferiti: ai titoli e agli strumenti finanziari assimilati alle azioni ai contratti di associazione in partecipazione (esclusi quelli con apporto di solo lavoro). In tal caso, i proventi costituiscono somme: CONTRATTO NON QUALIFICATO CONTRATTO QUALIFICATO escluse dal reddito per l associante soggette a ritenuta del 20% (o del 26%, dal 1 luglio 2014) sul 100% dell importo spettante per l associato soggette ad IRPEF solo per il 49,72% (40% se prodotti fino al 31/12/07) del loro ammontare Nota: valendo il criterio di cassa, per beneficiare della tassazione nella misura del 20% è necessario che le remunerazioni in esame siano effettivamente corrisposte, e non solamente deliberate. LA CERTIFICAZIONE DEGLI UTILI/PROVENTI CORRISPOSTI NEL 2013 I soggetti che hanno corrisposto utili e/o proventi assimilati, devono rilasciare al percettore, entro il 28 febbraio dell anno successivo, una specifica certificazione (modello CUPE) allo scopo di consentire a questi la corretta compilazione della dichiarazione dei redditi (730 o Unico). Modello CUPE: la certificazione va rilasciata: per le somme assoggettate a ritenuta a titolo d'acconto per le somme non assoggettate ad alcuna ritenuta. Somme soggette a ritenuta a titolo d'imposta (es: partecipazioni non qualificate): la certificazione non è obbligatoria (in quanto gli utili relativi non vanno dichiarati dal contribuente in Unico).

4 Redazione Fiscale Info Fisco 210/2014 Pag. 4 / 9 LA COMPILAZIONE DEL MODELLO UNICO PF 2014 Il quadro RL ed in particolare la Sezione I-A del modello Unico PF 2014 è riservata alle persone fisiche (non imprenditori) che nel 2013 hanno percepito redditi di capitale, costituiti da: utili derivanti dalla partecipazione in società di capitali o enti commerciali (residenti e non residenti) riportati nell apposita certificazione proventi assimilati agli utili. ASSOCIAZIONE IN : tra gli utili/proventi da indicare devono essere ricompresi anche quelli derivanti da contratti di associazione in partecipazione o di cointeressenza (esclusi quelli in cui l apporto sia costituito esclusivamente dalla prestazione di lavoro) nonché quelli conseguiti in caso di recesso, di riduzione del capitale esuberante o di liquidazione anche concorsuale di società ed enti. Si rammenta, inoltre, che se i suddetti utili/proventi sono percepiti da persone fisiche imprenditori, i medesimi concorrono alla formazione del reddito d'impresa e pertanto devono essere indicati nel quadro RF/RG di Unico PF. RIGO RL1 - UTILI E ALTRI PROVENTI EQUIPARATI Al rigo RL1, va indicato l ammontare degli utili e dei proventi equiparati percepiti nel 2013 (principio di cassa), se soggetti all obbligo dichiarativo; in particolare, vanno esposti i dati riportati nella Sezioni IV della certificazione rilasciata al contribuente. COL. 1 TIPO DI REDDITO A colonna 1 va indicato il tipo di reddito conseguito riportando uno dei seguenti codici: CODICE 1 2 TIPOLOGIA DEGLI UTILI E PROVENTI ASSIMILATI Utili e/o proventi di natura qualificata corrisposti da imprese residenti in Italia ovvero residenti o domiciliate in Paesi a fiscalità non privilegiata formatisi con utili prodotti fino all esercizio in corso al 31/12/2007 Utili e/o proventi derivanti da partecipazioni qualificate corrisposti da imprese residenti o domiciliate in Stati o territori aventi un regime fiscale privilegiato 3 Utili e/o proventi corrisposti da imprese residenti o domiciliate in Stati o territori aventi un regime fiscale privilegiato provenienti da partecipazioni non qualificate, i cui titoli non sono negoziate in

5 Redazione Fiscale Info Fisco 210/2014 Pag. 5 / mercati regolamentati; in caso di parere favorevole da parte dell Agenzia in merito all istanza di interpello (art. 167, TUIR) questi redditi vanno dichiarati nella Sezione V del Quadro RM Utili e/o proventi che andrebbero indicati con il codice 2, ma per i quali è stato rilasciato parere favorevole dall Agenzia a seguito di interpello. Utili e/o proventi corrisposti da imprese residenti in Italia ovvero residenti in Stati aventi un regime fiscale non privilegiato formatesi con utili prodotti a partire dall esercizio successivo a quello in corso al 31/12/2007. Utili e/o proventi di natura qualificata, prodotti a partire dall esercizio successivo a quello in corso al 31/12/2007; che andrebbero indicati con il codice 2, per i quali è stato rilasciato parere favorevole dall Agenzia delle Entrate a seguito di interpello. COL. 2 REDDITI A colonna 2 va indicato l ammontare del reddito imponibile determinato sulla base dei dati contenuti nella certificazione rilasciata dalla società/intermediario; in particolare: CAMPI CERTIFICAZIONE COD. RL1, COL o o o 3 COL. 3 RITENUTE D ACCONTO MODELLO UNICO PF 2014 AMMONTARE DA RIPORTARE 40% della somma degli utili e degli altri proventi equiparati incassati nel ,72% della somma degli utili e degli altri proventi equiparati incassati nel % della somma degli utili e degli altri proventi equiparati corrisposti nel 2013 da imprese residenti o domiciliate in Paesi a fiscalità privilegiata (cd Black list). Vanno indicate le eventuali ritenute d acconto subite rilevabili dal campo 38 della certificazione degli utili. Nel caso in cui al percipiente siano state rilasciate più certificazioni contenenti utili e/o proventi aventi la medesima codifica, si deve compilare un solo rigo, riportando: a col. 2: la somma dei singoli importi relativi agli utili e agli altri proventi equiparati. a col. 3: la somma delle ritenute. Nota: se sono stati percepiti utili e/o proventi per i quali è necessario indicare diversi codici vanno compilati distinti moduli. RIGO RL2 - UTILI E ALTRI PROVENTI EQUIPARATI Nel Rigo RL2, vanno riportati gli altri redditi di capitale, percepiti nel 2013, al lordo delle eventuali ritenute subite a titolo di acconto; in particolare, occorre indicare: COL. DENOMINAZ. INDICAZIONE 1 TIPO DI REDDITO Va riportato uno dei seguenti codici: 1 In caso di interessi e altri proventi derivanti da capitali dati a mutuo e da altri contratti (depositi e c/c) compresa la differenza tra la somma percepita alla scadenza e quella data a mutuo o in deposito ovvero in c/c. Nota: tali interessi si presumono percepiti, salvo prova contraria, alle scadenze e nella misura pattuita e, nel caso in cui le scadenze non

6 Redazione Fiscale Info Fisco 210/2014 Pag. 6 / REDDITI indicare il reddito imponibile 3 RITENUTE riportate le eventuali ritenute subite risultano stabilite per iscritto, gli interessi si presumono percepiti per l ammontare maturato nel Se la misura degli interessi non è determinata per iscritto, gli interessi vanno calcolati al saggio legale. in caso di rendite perpetue dovute a titolo di corrispettivo per il trasferimento di un immobile o per la cessione di un capitale, oppure imposte quali oneri al donatario (art c.c.) e di prestazioni annue perpetue a qualsiasi titolo dovute, anche se disposte per testamento (art c.c.) in caso di compensi percepiti per la prestazione di fideiussioni, pegni o ipoteche assunte in favore di terzi in caso di proventi derivanti da organismi d investimento collettivo in valori mobiliari di diritto estero Interessi diversi dai precedenti (esclusi quelli di natura compensativa); con questo codice vanno, altresì, indicati gli interessi di mora e per dilazione di pagamento relativi a redditi di capitale Proventi conseguiti in sostituzione di redditi di capitale, anche per effetto della cessione dei relativi crediti, e delle indennità conseguite, anche in forma assicurativa, a titolo di risarcimento di danni per la perdita degli stessi redditi Utili derivanti da contratti di associazione in partecipazione (art. 44, c. 1 lett. f), del TUIR) se dedotti dall associante in base alle norme del TUIR vigenti anteriormente alla riforma dell imposizione sul reddito delle società. redditi derivanti dalla partecipazione a fondi immobiliari imputati per trasparenza ai partecipanti (art. 32, DL 78/2011) che possiedono quote di partecipazione in misura superiore al 5% del patrimonio del fondo al 31/12/2013 o, se inferiore, al termine del periodo di gestione del fondo Nota: i redditi compresi nelle somme o nel valore normale dei beni attribuiti alla scadenza dei contratti e dei titoli di cui ai codici 1, 4 e 7 vanno dichiarati: - nel quadro RL, se il periodo di durata dei contratti o dei titoli è inferiore a 5 anni - nel quadro RM ed assoggettati a tassazione separata (salvo opzione per la tassazione ordinaria) se il periodo di durata dei medesimi è superiore a 5 anni. RIGO RL3 - TOTALE Nel Rigo RL3, va indicata la somma degli importi dei righi RL1 a RL2; nello specifico: a) importo rigo RL3, col. 2 + agli altri redditi Irpef va riportato nel rigo RN1, colonna 5 b) importo rigo RL3, col. 3 + altre ritenute va riportato nel rigo RN32, colonna 4 ESEMPLIFICAZIONI Esempio1 Il sig. Mario Rossi detiene 2 partecipazioni: una qualificata (70% del capitale sociale) nella Alfa srl la quale in data 30/04/2013 ha deliberato la distribuzione dell'utile 2012 attribuendo al socio un ammontare pari a In relazione a tale somme la società ha rilasciato la seguente certificazione:

7 Redazione Fiscale Info Fisco 210/2014 Pag. 7 / , una non qualificata (5% del capitale sociale) nella Beta srl, la quale in data 30/04/2013 ha deliberato la distribuzione dell'utile 2012 attribuendo al socio un ammontare pari a La società, su tale somma, ha applicato la ritenuta a titolo d'imposta del 20%, e, non ha rilasciata alcuna certificazione In relazione agli utili percepiti dalla Beta srl, essendo gli stessi assoggettati a ritenuta a titolo d'imposta, il socio Rossi non dovrà riportare il relativo ammontare in Unico. Esempio2 utili ante 31/12/2007 Il sig. Bianchi detiene una partecipazione qualificata (50% del capitale sociale) nella Alfa srl la quale in data 26/09/2013 ha deliberato la distribuzione di una riserva di utili attribuendo al socio un ammontare pari a: 6.000, per gli utili prodotti ante 31/12/ , per gli utili prodotti post 31/12/2007 In relazione a tale somme la società ha rilasciato le seguenti 2 certificazioni: , ( x 49,72%) utili post 31/12/ ,

8 Redazione Fiscale Info Fisco 210/2014 Pag. 8 / 9 Ne consegue che in Unico PF 2014 vanno compilati 2 moduli del quadro RL; in particolare: utili ante 31/12/ utili post 31/12/2007 (6.000 x 40%) (4.000 x 49,72%) Esempio3 Il sig. Verdi ha percepito nel 2013, dalla Delta sas con la quale intrattiene un rapporto di associazione in partecipazione con apporto misto (capitale e lavoro): il saldo del compenso relativo al 2012 pari a l acconto del compenso 2013 pari a Poiché l'apporto è superiore al 25% rispetto al patrimonio dell associante (contratto "qualificato"), sul compenso corrisposto non è operata alcuna ritenuta. In relazione alla predetta somma la società ha rilasciato la seguente certificazione: In tal caso, in Unico PF 2014, il quadro RL va così compilato: ( x 49,72%) Esempio4 Il sig. Neri fiscalmente residente in Italia, possiede una partecipazione pari al 35% in una Spa non residente e percepisce dividendi per prodotti post 31/12/2007. In tal caso, in Unico PF 2014, il quadro RL va così compilato: la ritenuta non va indicata ( x 49,72%)

9 Redazione Fiscale Info Fisco 210/2014 Pag. 9 / 9 La società estera opera una ritenuta del 10%, pari ad , in base alla convenzione contro le doppie imposizioni Italia-Stato estero di residenza della società; la ritenuta va recuperata mediante il meccanismo del credito d imposta estera mediante la compilazione del quadro CR di Unico TABELLA DI SINTESI: TASSAZIONE DI DIVIDENDI E PROVENTI ASSIMILATI TIPOLOGIA NON SOCIETÀ PARTECIPATA NON RESIDENTE NON RESIDENTE RESIDENTE NO BLACK LIST BLACK LIST quotata non quotata % UTILE TASSATO 100% 100% 49,72% (40% se prod. fino al 2007) 49,72% NO BLACK LIST (40% se prod. fino al 2007) BLACK LIST 100% (*) RESIDENTE MODALITÀ TASSAZIONE Ritenuta 20% (26%, dal 01/07/2014) a titolo d'imposta in dichiarazione dei redditi in dichiarazione dei redditi UNICO PF 2014 NO (**) Quadro RL Quadro RL (*) Se ottenuto interpello favorevole, concorre al reddito complessivo per il 49,72% (40% se prodotto fino al 2007). (**) Se non interviene un intermediario nella riscossione: tassazione sostitutiva a quadro RM (a differenza dei dividendi da partecipazioni qualificate, si tassa il netto frontiera e non il lordo) COMPENSI PERCEPITI DALL'ASSOCIATO IN (associante residente) TIPO CONTRATTO % COMPENSO TASSATO MODALITÀ TASSAZIONE UNICO PF 2014 NON QUALIFICATO 100% QUALIFICATO 49,72% (o 40% se utili prodotti fino al 2007) Ritenuta 20% (26%, dal 01/07/2014) a titolo d'imposta in dichiarazione dei redditi NO Quadro RL