PLANNING E CONSULENZA FISCALE E SOCIETARIA. I conferimenti

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1 PLANNING E CONSULENZA FISCALE E SOCIETARIA I conferimenti

2 Aspetti civilistici Le azioni di nuova emissione possono essere liberate mediante (art Cod.Civ.): a) conferimento in denaro; b) conferimento di beni in natura. Il conferimento d azienda (o di un ramo d azienda) rappresenta il trasferimento di un complesso organico di beni ad una società, esistente o di nuova costituzione, in cambio di azioni della società conferitaria Gli effetti del conferimento comportano che nel patrimonio della conferente le partecipazioni ricevute sostituiscono i beni conferiti, mentre gli stessi beni determinano un incremento del patrimonio della conferitaria

3 Relazione di stima nella società per azioni L art Cod.Civ stabilisce che, nell ipotesi di conferimento di beni in natura o crediti, bisogna presentare una relazione di stima di un esperto nominato dal Tribunale. Tale disciplina è applicabile nei casi di conferimento d azienda, inteso come complesso organizzato di beni. La relazione deve contenere: 1) descrizione analitica dei beni o crediti conferiti; 2) l indicazione dei criteri di valutazione adottati; 3) l attestazione che il valore di tali beni/crediti, sia almeno pari a quello attribuito dal conferente; Gli amministratori devono verificare, entro 180 giorni dalla redazione della perizia, la stima ed eventualmente farne una revisione. Le azioni non possono essere alienate fino a che il controllo degli amministratori non è stato effettuato. Se la revisione della stima comporta una rettifica dei beni > di 1/5, la società deve ridurre il capitale

4 D.Lgs N 142 del 04 agosto 2008 Il D.Lgs 142/2008 ha introdotto novità rilevanti in materia di conferimenti di beni in natura o crediti nell S.p.A. attraverso l aggiunta di due nuovi articoli (art ter e 2342 quater) Nel caso di conferimenti non è richiesta la perizia di stima di un esperto nominato dal tribunale nei seguenti casi: - nel caso di conferimento di valori mobiliari o di strumenti del mercato monetario, se il valore ad essi attribuito è pari o inferiore al prezzo medio ponderato al quale sono stati negoziati su uno o più mercati regolamentati nei mesi precedenti il conferimento; - (beni diversi dai mobiliari) quando il valore del conferimento non supera il fair value ricavata da un bilancio approvato da oltre un anno, purché si tratti di bilancio sottoposto a revisione legale dei conti; - quando il valore del conferimento non supera il fair value risultante da una valutazione redatta in conformità ai principi generalmente riconosciuti. La perizia deve essere redatta nei 6 mesi precedenti da un professionista indipendente

5 D.Lgs N 142 del 04 agosto 2008 Gli amministratori devono verificare nel termine di 30 giorni: - se, successivamente al termine dell esercizio cui si riferisce il bilancio, o alla data di valutazione, si sono verificati fatti nuovi rilevanti tali da modificare sensibilmente il fair value dei beni; - l adeguatezza della professionalità ed indipendenza dell esperto che ha predisposto la valutazione Nel caso dalle verifiche effettuate non siano emersi rilievi, gli amministratori devono depositare una dichiarazione contenente: - la descrizione dei beni o crediti conferiti; - il valore attribuito a tali beni e i metodi di determinazione dello stesso; - l attestazione che il valore conferito è almeno pari al valore di aumento del capitale; - la dichiarazione che non esistono fatti eccezionali o rilevanti che incidono sulla valutazione; - l attestazione dei requisiti di idoneità del professionista

6 Relazione di stima nella società a responsabilità limitata Ai sensi dell art chi conferisce beni in natura/crediti, deve presentare una relazione di stima, redatta da un esperto o una società di revisione. L esperto viene scelto dalla società conferente.

7 Iter procedurale conferimento d azienda Società conferente 1) Delibera del consiglio di amministrazione 2) Istanza al tribunale per la nomina di un perito estimatore (a meno che non si ricada in una delle fattispecie viste precedentemente) Società conferitaria 1) Il consigli di amministrazione deve approvare l operazione di conferimento. Inoltre deve predisporre una relazione che ne illustri le caratteristiche e le motivazioni economiche 2) La relazione deve essere trasmessa al collegio sindacale almeno 30 giorni prima della delibera dell assemblea 3) Il collegio sindacale, almeno 15 giorni prima della delibera assembleare, esprime un parere riguardo alla congruità del rapporto di concambio 4) l assemblea approva con le maggioranze previste dalle delibere statutarie 5) l atto di conferimento viene redatto per atto pubblico

8 Iter procedurale conferimento d azienda Efficacia del conferimento Il Codice Civile non fornisce una indicazione specifica della data di efficacia dell operazione. Si applica l art del Cod. Civ.: [ ] gli effetti dell atto si producono dall iscrizione della delibera nel registro delle imprese [ ]

9 Aspetti fiscali Sono previsti due modelli contabili alternativi di conferimento da cui discendevano diverse ipotesi di assoggettamento fiscale La scelta del modello deve: 1) essere concordato dalle parti; 2) trovare riscontro nell atto di conferimento redatto dal notaio I due modelli previsti sono: i) modello di cessione (a saldi chiusi) ii) modello successione (a saldi aperti)

10 Modello di cessione (a saldi chiusi) L operazione si configura come la vendita di un complesso di beni La società conferente deve attribuire agli elementi oggetto del conferimento, che presentano uno specifico valore contabile, un valore di conferimento. valore di conferimento (v) = valore di conferimento valori contabili v = rappresenta la plusvalenza da conferimento Con tale modello si determina: a) discontinuità fiscale: la conferitaria iscrive i beni conferiti al costo di acquisto (valore corrente) e il relativo ammortamento riparte; b) discontinuità contabile: la conferitaria iscrive i beni al costo di acquisto, senza i relativi fondi rettificativi

11 Modello di cessione (a saldi chiusi) Il modello di cessione a saldi chiusi può assumere 2 configurazioni fiscali: a) modello di cessione con tassazione ordinaria. (dal è valido solamente per i conferimenti di partecipazioni) Il valore di realizzo è quello attribuito alle partecipazioni ricevute in cambio dell oggetto conferito b) modello di cessione in neutralità fiscale La conferente e la conferitaria possono accordarsi affinché il conferimento avvenga in neutralità fiscale

12 Modello di successione (a saldi aperti) Tale modello realizza: i) continuità fiscale La conferitaria mantiene la storia fiscale dei cespiti e il relativo processo di ammortamento continua; viene mantenuta la stratificazione del magazzino ii) continuità contabile La conferitaria iscrive i beni al costo originario della conferente e riapre i fondi rettificativi, così com erano presenti nella conferente eventuali disallineamenti tra valori civilisti e fiscali con la relativa fiscalità differita sono trasferiti alla conferitaria Il modello successione su scelta delle parti può assumere 2 diverse configurazioni: i) modello successione a valori fiscali o in neutralità fiscale; ii) modello successione in sospensione d imposta (da attestare con prospetto di riconciliazione).

13 Modello di successione (a saldi aperti) Prospetto di riconciliazione maggiori valori Il prospetto di riconciliazione è richiesto dalla dichiarazione dei redditi (quadro RV di UNICO società di capitali) prevede, oltre all inserimento del valore iniziale (contabile e fiscale), anche l indicazione: i) degli incrementi (valore contabile e fiscale) avvenuti nell anno; ii) dei decrementi (valore contabile e fiscale) avvenuti nell anno; iii) del valore finale (valore contabile e fiscale); iv) del valore di realizzo.

14 Novità introdotte dalla finanziaria 2008 L art. 175 del Tuir non riguarda più i conferimenti d azienda Il conferimento d azienda ha come unico il regime la neutralità fiscale e non possono più essere realizzativi Il conferimento d azienda è stato uniformato al trattamento fiscale delle operazioni di fusione e scissione (operazioni neutrali) Il regime di neutralità fiscale è stato esteso alle operazioni di conferimento d azienda per le società di persone

15 Disciplina dell affrancamento Il comma 2 ter art. 176 Tuir è stata prevista la possibilità per la società conferitaria di optare per l applicazione, sui maggiori valori attribuiti in bilancio, di un imposta sostitutiva dell IRES e dell IRAP, al fine di ottenere il riconoscimento fiscale di tali maggiori valori L imposta sostitutiva per l affrancamento dei maggiori viene applicata con le seguenti aliquote: - 12% per i maggiori valori < ad Euro 5 milioni; - 14% per i valori compresi fra Euro 5 milioni ed Euro 10 milioni; - 16% per i valori > ad Euro 10 milioni. L imposta sostitutiva deve essere obbligatoriamente versata in 3 rate annuali: la prima nella misura del 30%; la seconda nella misura del 40% e la terza nella misura del 30%

16 La disciplina dell affrancamento nel OIC 3 La presenza di un disallineamento tra valori civilistici e fiscali rappresenta una differenza temporanea che di norma determina la rilevazione di imposte differite passive in sede di contabilizzazione dell operazione L affrancamento dei maggiori valori mediante il pagamento dell imposta sostitutiva determina l eliminazione della residua differenza temporanea tassabile e quindi lo storno delle imposte differite iscritte e la contestuale iscrizione di un provento (voce E22 imposte sul reddito d esercizio )

17 Il regime sostitutivo Il regime sostitutivo presenta le seguenti caratteristiche: a) l opzione per l affrancamento può essere esercitata nella dichiarazione dei redditi del periodo nel corso del quale l operazione viene effettuata; b) i maggiori valori contabili oggetto di affrancamento derivano dai maggiori valori di perizia di conferimento; c) i beni affrancabili sono quelli iscritti tra le immobilizzazioni materiali e immateriali relativi all azienda conferita; restano dunque esclusi: i) beni merce; ii) immobilizzazioni finanziarie d) il riconoscimento dei > valori avviene solamente decorsi 4 anni e) il regime sostitutivo può essere totale, ovvero parziale, cioè riguardare singoli cespiti

18 DL anti crisi N 185/2008 E stata introdotta una disciplina di riallineamento speciale dei valori contabili che va ad affiancarsi/sovrapporsi alla disciplina ordinaria dell art. 176 del Tuir. Tale disciplina concedo la possibilità, a fronte del pagamento di un imposta sostitutiva maggiore, di dedurre i maggiori valori iscritti a bilancio in un arco temporale minore rispetto a quello previsto dal Tuir Tale possibilità è definita per: a) immobilizzazioni immateriali; b) immobilizzazioni finanziarie; c) attivo circolante.

19 Opzione sulle attività immateriali Il DL 185/2008, rende possibile derogare le disposizione ordinarie assoggettando ad imposta sostitutiva nella misura del 16% i maggiori valori attribuibili a: a) avviamento; b) marchi d impresa; c) atre attività immateriali. Il pagamento dell imposta sostitutiva del 16% è da effettuarsi in un unica soluzione L ammortamento civilistico sul maggior valore affrancato decorre dal periodo d imposta in cui viene versata l imposta sostitutiva Il versamento dell imposta sostitutiva consente anche di ridurre il periodo di ammortamento dei maggiori valori fiscali riconosciuti - Marchi e avviamenti misura non superiore a 1/9 (in luogo a 1/18) La deducibilità prescinde dalla quota di ammortamento imputato a conto economico

20 Opzione su altre attività E previsto il riallineamento dei maggiori valori attribuiti a: i) immobilizzazioni finanziarie; ii) rimanenze; iii) crediti. Anche in questo caso il riallineamento è soggetto ad imposta sostitutiva ad aliquota fissa