Voluntary disclosure. Calcolo analitico dei redditi di natura finanziaria e semplificazioni per i soggetti delegati. Dott.

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1 Calcolo analitico dei redditi di natura finanziaria e semplificazioni per i soggetti delegati Dott. Salvatore Sanna

2 REDDITI DI CAPITALE NELLA VOLUNTARY DISCLOSURE Con riferimento al calcolo analitico dei redditi che si intende regolarizzare con la procedura di voluntary disclosure c.d. internazionale, uno degli aspetti più tecnici deriva dal calcolo dei redditi di capitale di fonte estera. Nel prosieguo si sintetizzano le metodologie di individuazione dei redditi di capitale per i periodi di imposta oggetto della procedura, ossia fino all annualità 2013 (UNICO 2014). 2

3 REDDITI DI CAPITALE DI FONTE ESTERA In linea generale, i redditi di capitale di fonte estera sono caratterizzati: dall imponibilità secondo il principio di cassa; dall applicazione della tassazione del 12,50% sulla parte dei proventi derivante da titoli di Stato italiani ed equiparati; dell impossibilità di portare in deduzione eventuali redditi negativi. 3

4 INTERESSI DI FONTE ESTERA 4

5 DIVIDENDI DI FONTE ESTERA 5

6 POSSIBILE APPLICAZIONE DEL REGIME CFC Alla disciplina sull integrale imponibilità dei dividendi provenienti dai c.d. paradisi fiscali, si affianca quella che prevede l imputazione per trasparenza dei redditi prodotti da società estere controllate o collegate (artt. 167 e 168 del TUIR) che risiedono in Stati a fiscalità privilegiata (c.d. disciplina CFC ). Occorre verificare se il soggetto percipiente controlla oppure possiede una partecipazione non inferiore al 20%, ovvero al 10% per le società quotate. 6

7 OICR ESTERI I redditi di capitale derivanti da OICR (fondi comuni di investimento) esteri sono rappresentati da proventi distribuiti in costanza di partecipazione all OICR e da proventi compresi nella differenza tra il valore di riscatto o di cessione delle quote o zioni ed il valore medio ponderato di sottoscrizione o di acquisto delle quote. Come valore di acquisto o di sottoscrizione si assume il valore delle quote rilevato dai prospetti periodici relativi alla data di acquisto delle quote medesime (c.d. NAV ). 7

8 OICR ESTERI Prima dell introduzione del DLgs. 44/2014: era possibile applicare la ritenuta o l imposta sostitutiva esclusivamente agli organismi di investimento collettivo in valori mobiliari OICVM di diritto estero; i redditi di capitale derivanti dalle partecipazioni a OICR, il cui patrimonio fosse investito in beni diversi dagli strumenti finanziari, concorrevano alla formazione del reddito complessivo. 8

9 OICR ESTERI Inoltre, per beneficiare dell applicazione della ritenuta a titoli di imposta o dell imposizione sostitutiva, gli OICVM dovevano essere conformi alla direttiva UCITS IV, ossia appartenere ai c.d. fondi armonizzati. 9

10 REDDITI DIVERSI DI NATURA FINANZIARIA Ai sensi dell art. 67 co. 1 del TUIR sono considerati redditi diversi di natura finanziaria, se non costituiscono redditi di capitale, le plusvalenze e altri proventi realizzati mediante: la cessione a titolo oneroso di partecipazioni qualificate al capitale o al patrimonio [lett. c)]; la cessione a titolo oneroso di azioni e ogni altra partecipazione al capitale o al patrimonio di società di persone residenti di cui all art. 5 del TUIR [escluse le associazioni di cui al co. 3 lett. c)] e dei soggetti passivi dell IRES, nonché di diritti o titoli attraverso cui possono essere acquisite tali partecipazioni [lett. c-bis)]; 10

11 REDDITI DIVERSI DI NATURA FINANZIARIA la cessione a titolo oneroso ovvero il rimborso di titoli non rappresentativi di merci, certificati di massa, valute estere (oggetto di cessione a termine o rivenienti da depositi o conti correnti), metalli preziosi (sempreché siano allo stato grezzo o monetato) e quote di partecipazione a organismi di investimento collettivo del risparmio. Si considera cessione a titolo oneroso anche il prelievo delle valute estere dal deposito o dal conto corrente [lett. c-ter)]; 11

12 REDDITI DIVERSI DI NATURA FINANZIARIA rapporti da cui deriva il diritto o l obbligo di cedere o acquistare a termine strumenti finanziari, valute, metalli preziosi o merci ovvero di ricevere o effettuare a termine uno o più pagamenti collegati a tassi di interesse, a quotazioni o valori di strumenti finanziari, di valute estere, di metalli preziosi o di merci e a ogni altro parametro di natura finanziaria. Sono considerati strumenti finanziari anche i predetti rapporti [lett. c-quater)]; 12

13 REDDITI DIVERSI DI NATURA FINANZIARIA la cessione a titolo oneroso ovvero la chiusura di rapporti produttivi di redditi di capitale, la cessione a titolo oneroso ovvero rimborso di crediti pecuniari o di strumenti finanziari, nonché quelli realizzati mediante rapporti attraverso cui possono essere conseguiti differenziali positivi e negativi in dipendenza di un evento incerto [lett. c-quinquies)]. 13

14 DETERMINAZIONE DI PLUSVALENZE E MINUSVALENZE Ai fini della determinazione delle plusvalenze e delle minusvalenze si applicano anche i seguenti criteri: dal corrispettivo percepito e dalla somma rimborsata, nonché dal costo o valore di acquisto, si scomputano i redditi di capitale maturati ma non riscossi; per le valute estere prelevate dai depositi e conti correnti, si assume come corrispettivo il valore normale della valuta alla data di effettuazione del prelievo; 14

15 DETERMINAZIONE DI PLUSVALENZE E MINUSVALENZE per le cessioni di metalli preziosi, in mancanza di documentazione del costo di acquisto, le plusvalenze sono determinate in misura pari al 25% del corrispettivo di cessione; per le cessioni relative ai rapporti di cui alla lett. c- quater), il corrispettivo è costituito dal prezzo di cessione, eventualmente aumentato o diminuito dei premi pagati o riscossi su opzioni; ai fini della quantificazione dei redditi diversi assumono rilevanza anche le variazioni dei cambi. 15

16 REDDITI DIVERSI - OICR ESTERI Secondo l esempio suggerito dalla circ. Agenzia delle Entrate n. 21, i redditi da partecipazione ad OICR esteri diversi dagli immobiliari per i periodi di imposta precedenti all introduzione del DLgs. 44/2014 si determinano come segue. Si ipotizzi: costo di sottoscrizione: 200; valore di cessione: 250; NAV (prospetti periodici) alla sottoscrizione: 200; NAV (prospetti periodici) alla cessione: 240; commissione di sottoscrizione: 5. 16

17 REDDITI DIVERSI - OICR ESTERI In questo caso, applicando il metodo analitico in sede di voluntary disclosure (periodi di imposta antecedenti al DLgs. 44/2014), i redditi di capitale ed i redditi diversi sono: redditi di capitale (valori NAV) = = 40; redditi diversi (valori effettivi) = ( ) 40 = 5. 17

18 REDDITI DIVERSI - OICR ESTERI In questo caso, applicando il metodo analitico in sede di voluntary disclosure (periodi di imposta antecedenti al DLgs. 44/2014), i redditi di capitale ed i redditi diversi sono: redditi di capitale (valori NAV) = = 40; redditi diversi (valori effettivi) = ( ) 40 = 5. 18

19 VOLUNTARY DISCLOSURE E SOGGETTI DELEGATI L adesione alla voluntary disclosure per i soggetti che possiedono soltanto una delega al prelievo sui conti esteri che si intendono regolarizzare implica alcune accortezze in sede di redazione della relazione di accompagnamento. 19

20 VOLUNTARY DISCLOSURE E SOGGETTI DELEGATI La circ. Agenzia delle Entrate n. 27 ( 1.1) ha chiarito che: ognuno dei soggetti che aveva la disponibilità del conto estero attività può riportare nella sezione II del modello il valore della propria quota parte dell'attività (per presunzione); le sezioni III e IV del modello dovranno essere compilate solo da coloro che risultano essere i titolari effettivi delle attività finanziarie detenute all estero. 20