La revisione negli enti locali

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1 La revisione negli enti locali Prof. Fabio Donato Facoltà di Economia Università di Ferrara Fondazione dei Dottori Commercialisti di Ferrara Ferrara, 10 novembre 2011

2 Struttura dell intervento Il ruolo del revisore negli enti locali I sistemi contabili e di bilancio negli enti locali L attività di revisione negli enti locali

3 Il ruolo del revisore negli enti locali

4 Il ruolo del Collegio dei revisori dei conti Attività di collaborazione con l'organo consiliare pareri sulla proposta di bilancio di previsione e dei documenti allegati e sulle variazioni di bilancio vigilanza sulla regolarità contabile, finanziaria ed economica della gestione relazione sulla proposta di deliberazione consiliare del rendiconto della gestione e sullo schema di rendiconto referto all'organo consiliare su gravi irregolarità di gestione con contestuale denuncia ai competenti organi giurisdizionali verifiche di cassa

5 Il ruolo del Collegio dei revisori dei conti Sino alla manovra estiva 2011: i consigli comunali, provinciali (e delle città metropolitane) eleggono con voto limitato a due componenti un collegio di revisori composto da tre membri La manovra estiva prevede il sorteggio da una lista di candidati con adeguate esperienze e competenze (regolamento?) Nei comuni con popolazione inferiore a abitanti (prima 5.000), nelle unioni dei comuni e nelle comunità montane la revisione economico-finanziaria e' affidata ad un solo revisore I revisori devono essere iscritti al registro dei revisori contabili o all albo dei dottori commercialisti e degli esperti contabili

6 Il ruolo del Collegio dei revisori dei conti L'organo di revisione contabile dura in carica tre anni e sono rieleggibili per una sola volta Ove nei collegi si proceda alla sostituzione di un singolo Ove nei collegi si proceda alla sostituzione di un singolo componente la durata dell'incarico del nuovo revisore e' limitata al tempo residuo sino alla scadenza del termine triennale, calcolata a decorrere dalla nomina dell'intero collegio

7 Il ruolo del Collegio dei revisori dei conti Il revisore e' revocabile solo per inadempienza ed in particolare per la mancata presentazione della relazione alla proposta di deliberazione consiliare del rendiconto entro il termine previsto Il revisore cessa dall'incarico per: a) scadenza del mandato; b) dimissioni volontarie; c) impossibilita' derivante da qualsivoglia causa a svolgere l'incarico per un periodo di tempo stabilito dal regolamento dell'ente

8 Il ruolo del Collegio dei revisori dei conti Valgono per i revisori le ipotesi di incompatibilità di cui al primo comma dell'articolo 2399 del codice civile, intendendosi per amministratori i componenti dell'organo esecutivo dell'ente locale L'incarico di revisione economico-finanziaria non può essere esercitato dai componenti degli organi dell'ente locale e da coloro che hanno ricoperto tale incarico nel biennio precedente alla nomina, dai membri dell organo regionale di controllo, dal segretario e dai dipendenti dell ente o di enti sovrastanti (es. Provincia, Regione) I componenti degli organi di revisione contabile non possono assumere incarichi o consulenze presso l'ente locale o presso organismi o istituzioni dipendenti o comunque sottoposti al controllo o vigilanza dello stesso

9 Il ruolo del Collegio dei revisori dei conti Salvo diversa disposizione del regolamento di contabilità dell'ente locale, ciascun revisore non può assumere complessivamente più di otto incarichi: tra i quali non più di quattro incarichi in comuni con popolazione inferiore a abitanti, non più di tre in comuni con popolazione compresa tra i ed i abitanti e non più di uno in comune con popolazione pari o superiore a abitanti. Le province sono equiparate ai comuni con popolazione pari o superiore a abitanti e le comunità montane ai comuni con popolazione inferiore a abitanti

10 Il ruolo del Collegio dei revisori dei conti I revisori rispondono della veridicità delle loro attestazioni e adempiono ai loro doveri con la diligenza del mandatario. Devono inoltre conservare la riservatezza sui fatti e documenti di cui hanno conoscenza per ragione del loro ufficio

11 Il ruolo del Collegio dei revisori dei conti Con decreto del Ministro dell'interno, di concerto con il Ministro del tesoro del bilancio e della programmazione economica vengono fissati i limiti massimi del compenso base spettante ai revisori, da aggiornarsi triennalmente. Il compenso base e' determinato in relazione alla classe demografica ed alle spese di funzionamento e di investimento dell'ente locale Il compenso può essere aumentato per: ulteriori funzioni; istituzioni. Il compenso è aumentato per: presidente (se Collegio) Il compenso è ridotto per i dipendenti pubblici. Dal 2011: taglio del 10% del compenso (manovra di finanza pubblica)

12 Il sistema di bilancio degli enti locali Testo unico delle leggi sull ordinamento degli enti locali D.L. n. 267/2000 e successive modifiche Il sistema contabile Documenti prospettici Documenti consuntivi

13 Il sistema contabile e di bilancio negli enti locali

14 Il Sistema contabile La contabilità finanziaria La contabilità economica La contabilità analitica

15 Contabilità finanziaria La contabilità finanziaria misura, in chiave autorizzatoria, il profilo monetario e finanziario della gestione (entrate ed uscite; sorgere di debiti legati ad impegni e di crediti legati ad accertamenti) Contabilità economico-patrimoniale La contabilità economico-patrimoniale misura gli scambi con l esterno sotto il profilo economico, patrimoniale e finanziario (costi/ricavi, attività/passività, entrate/uscite, crediti/debiti) Contabilità analitica La contabilità analitica misura il consumo delle risorse (aspetto economico) focalizzato per intervalli di tempo infraannuali e per centri di responsabilità

16 Contabilità finanziaria Fasi dell entrata: Accertamento - Riscossione - Versamento Fasi della spesa: Impegno Liquidazione Ordinazione - Pagamento

17 I documenti di pianificazione e programmazione Le linee programmatiche di mandato Il piano generale di sviluppo La relazione previsionale e programmatica Il bilancio pluriennale Il bilancio di previsione annuale Il piano esecutivo di gestione Il piano dettagliato degli obiettivi

18 I documenti consuntivi Il rendiconto della gestione: il conto del bilancio, il conto economico (ed un prospetto di conciliazione), il conto del patrimonio Inoltre, quali allegati: La relazione dell organo esecutivo La relazione dei revisori dei conti L elenco dei residui attivi e passivi

19 I documenti fondamentali: -Il Bilancio annuale di previsione -Il Conto del bilancio

20 Il Bilancio di previsione annuale Ha un contenuto finanziario e funzione autorizzativa Contiene le previsioni di entrate da accertare e di spese da impegnare nell anno di riferimento, oltre al risultato di amministrazione

21 Il Bilancio di previsione annuale Le entrate sono distinte in Titoli (es. entrate tributarie) Categorie (es. imposte) Risorse (es. imposta comunale sulla pubblicità)

22 Il Bilancio di previsione annuale Le spese sono distinte in Titoli (es. spese correnti) Funzioni (es. funzioni di polizia locale) Servizi (es. polizia municipale) Interventi (es. personale)

23 Il Bilancio di previsione annuale I titoli delle entrate sono distinti in Entrate tributarie Entrate da trasferimenti Entrate extratributarie Entrate da alienazioni/trasf.capitali/riscossioni di crediti Entrate da accensioni di prestiti Entrate da servizi per conto di terzi

24 Il Bilancio di previsione annuale I titoli delle spese sono distinti in Spese correnti Spese in conto capitale Spese per rimborso prestiti Spese per servizi per conto di terzi

25 Esempi: Aree-Tematiche/Bilancio-e-tributi/Bilancio-Comunale

26 I documenti consuntivi

27 Il Conto del bilancio Nel conto del bilancio viene data dimostrazione degli andamenti finanziari realizzati in relazione a quelli ipotizzati ed autorizzati nel bilancio di previsione Risultato contabile di amministrazione = Fondo di cassa a fine esercizio + residui attivi - residui passivi

28 Il Conto economico Evidenzia i componenti positivi e negativi riconducibili alla gestione E prevista l elaborazione di un prospetto di conciliazione

29 Il Conto del patrimonio Rileva i risultati della gestione patrimoniale e riassume la consistenza del patrimonio al termine dell esercizio

30 Il Comune capogruppo Il sistema dei controlli di gruppo Il bilancio consolidato

31 I compiti del Collegio dei revisori Collaborazione con l organo consiliare Vigilanza sulla regolarità contabile, finanziaria ed economica: entrate, spese, contratti, patrimonio, documentazione, fiscale, contabilità Verifiche di cassa: tesoreria, mandati, cassa economale Relazioni: rendiconto consuntivo, bilancio preventivo (parere) Rilascio di pareri: programmazione, gestione, controllo, personale, tesoreria/gestione finanziaria, profili fiscali e tributari Referto all organo consiliare e denuncia ai competenti organi giurisdizionali in caso di gravi irregolarità di gestione Ulteriori richieste (stratificazione normativa - in particolare: conto annuale del personale)

32 Le principali relazioni: La relazione al bilancio annuale di previsione La relazione al rendiconto della gestione Inoltre: La ricognizione degli equilibri di bilancio La verifica dell assestamento Le verifiche trimestrali di cassa La relazione alla Corte dei Conti

33 La ricognizione degli equilibri di bilancio Con periodicità stabilita dal regolamento di contabilità dell'ente locale, e comunque almeno una volta entro il 30 settembre di ciascun anno, l'organo consiliare provvede con delibera ad effettuare la ricognizione sullo stato di attuazione dei programmi. In tale sede l'organo consiliare da' atto del permanere degli equilibri generali di bilancio o, in caso di accertamento negativo, adotta contestualmente i provvedimenti necessari Il Collegio dei revisori deve esprimere un parere sulla delibera

34 La verifica dell assestamento Mediante la variazione di assestamento generale, deliberata dall'organo consiliare dell'ente entro il 30 novembre di ciascun anno, si attua la verifica generale di tutte le voci di entrata e di uscita, compreso il fondo di riserva, al fine di assicurare il mantenimento del pareggio di bilancio Il Collegio dei revisori deve esprimere un parere sulla delibera

35 La verifiche trimestrali di cassa Tesoreria Mandati Cassa Economale

36 La Relazione alla Corte dei Conti Sulla situazione generale dell ente Negli anni il questionario si è notevolmente ampliato Gli elementi oggi di maggiore attenzione sono: Personale Società/servizi esternalizzati Indebitamento e operazioni finanziarie straordinarie

37 La relazione al bilancio annuale di previsione Verifiche preliminari Verifica degli equilibri: Bilancio annuale e pluriennale Verifica coerenza delle previsioni : Coerenza interna e Esterna Verifica attendibilità e congruità delle previsioni Verifica attendibilità e congruità del bilancio pluriennale Considerazioni conclusive

38 Verifiche preliminari Verifica: Bilancio pluriennale di previsione Relazione previsionale e programmatica Rendiconto 2 esercizi precedenti Bilanci società partecipate Programma triennale lavori pubblici Fabbisogno triennale del personale Delibere riguardanti le aree fabbricabili Piano delle alienazioni patrimoniali Delibera su politiche fiscali (aliquota Ici, addizionale Irpef)

39 : Verifica degli equilibri: principio pareggio finanziario Entrate Quadro generale riassuntivo Spese Titolo I: Entrate tributarie 84,00 Titolo I: Spese correnti 231,00 Titolo II: Entrate da contributi e trasferimenti correnti dello Stato, della Regione e di altri enti pubblici 100,00 Titolo II: Spese in conto capitale 152,00 Titolo III Entrate extratributarie 56,00 Titolo IV Entrate da alienazioni, da trasferimenti di capitale e da riscossioni di crediti 140,00 Titolo V: Entrate derivanti da accensioni di prestiti 83,00 Titolo III:Spese per rimborso di prestiti 80,00 Titolo VI Entrate da servizi per conto di terzi 48,00 Titolo IV:Spese per servizi per conto di terzi 48,00 Avanzo di am ministrazione Totale 511,00 Totale 511,00 Totale complessivo entrate 511,00 Totale complessivo spese 511,00

40 : Verifica degli equilibri: Equilibrio corrente Entrate titolo I 84,00 Entrate titolo II 100,00 Entrate titolo III 56,00 Totale entrate correnti 240,00 Spese correnti titolo I 230,00 Differenza parte corrente (A) 10,00 Quota capitale amm.to mutui 14,00 Quota capitale amm.to prestiti obbligazionari 10,00 Quota capitale amm.to altri prestiti 0,00 Totale quota capitale (B) Differenza (A) - (B) 24,00-14,00

41 : Verifica degli equilibri: Equilibrio corrente (finanziamento del disavanzo) - avanzo d'amministrazione ANNO X-1 presunto per finanz.to debiti fuori bilancio parte corrente - avanzo d'amministrazione ANNO X-1 presunto per finanziamento spese non ripetitive 1 - avanzo destinato ad estinzione anticipata di prestiti ( art. 11 d.l. 159/07) - alienazione di patrimonio per finanz.to debiti fuori bilancio parte corrente - proventi permesso di costruire iscritti al titolo IV delle entrate ( massimo 75%) 13 - entrate derivanti da alienazioni destinate ad estinzione anticipata prestiti Totale disavanzo di parte corrente 14

42 : Verifica degli equilibri: ulteriori verifiche Verifica correlazione fra entrate a destinazione specifica o vincolata per legge e spese con esse finanziate Verifica dell effettivo equilibrio di parte corrente (entrate e spese eccezionali) Verifica dell equilibrio di parte straordinaria (titolo II spesa)

43 : Verifica delle coerenze PROGRAMMA TRIENNALE LAVORI PUBBLICI PROGRAMMAZIONE DEL FABBISOGNO DEL PERSONALE RELAZIONE PREVISIONALE E PROGRAMMATICA PATTO DI STABILITA

44 : Patto di stabilità Gli enti sottoposti al patto di stabilità devono iscrivere in bilancio: le entrate dei primi 3 titoli e le spese del primo titolo in termini di competenza e le entrate al 4 titolo e le spese al 2 titolo in termini di cassa in misura tale da consentire il raggiungimento dell obiettivo programmatico del patto. Pertanto la previsione di bilancio e le successive variazioni devono garantire il rispetto del saldo obiettivo.

45 : Verifica attendibilità e congruità delle previsioni : Entrate correnti (es. entrate tributarie) Rendiconto Previsioni definitive esercizio Bilancio di previsione ANNO X-2 ANNO X - 1 ANNO X I.C.I. 42,00 44,00 46,00 Imposta comunale sulla pubblicità 5,00 5,00 4,00 Addizionale comunale sul consumo di energia elettrica 4,00 3,00 3,00 Addizionale I.R.P.E.F. 18,00 20,00 21,00 Compartecipazione I.R.P.E.F. 5,00 5,00 5,00 imposta di scopo 0,00 0,00 0,00 Altre imposte 0,00 0,00 0,00 Categoria 1: Imposte 74,00 77,00 79,00 Tassa per l'occupazione degli spazi ed aree pubbliche Addizionale erariale sulla tassa 0,10 0,00 smaltimento rifiuti 0,00 0,00 0,00 Tassa rifiuti solidi urbani 0,10 0,10 0,10 Altre tasse 0,00 0,00 0,00 Categoria 2: Tasse 0,20 0,10 0,10 Diritti sulle pubbliche affissioni 0,50 0,50 0,50 Altri tributi propri 0,00 0,00 0,00 Categoria 3: Tributi speciali ed altre entrate tributarie proprie 0,50 0,50 0,50 Totale entrate tributarie 74,70 77,60 79,60

46 : Verifica attendibilità e congruità delle previsioni : (es. spese correnti) Classificazione delle spese correnti per intervento Rendiconto X-2 Previsioni definitive X-1 Bilancio di previsione X Increme nto % 01 -Personale 100,00 100,00 99,00-1% 02 -Acquisto beni di cons. e ma 3,00 2,00 2, Prestazioni di servizi 86,00 76,00 75,00-1% 04 -Utilizzo di beni di terzi 3,00 3,00 3, Trasferimenti 30,00 32,00 28,00-13% 06 -Interessi passivi e oneri 15,00 12,00 11,00-8% finanziari 07 -Imposte e tasse 6,00 6,00 6, Oneri straordinari gestione 1,00 1,00 1,00 corr. 09 -Ammortamenti di esercizio 10 -Fondo svalutazione crediti 0,30 0, Fondo di riserva 0,30 0,30 Totale spese correnti 244,00 232,60 225,60-3%

47 : Verifica attendibilità e congruità delle previsioni : (es. indebitamento) L ammontare dei prestiti previsti per il finanziamento di spese in conto capitale deve essere compatibile con il limite della capacità di indebitamento previsto dall articolo 204 del Tuel

48 : Verifica attendibilità e congruità delle previsioni : (es. indebitamento) Verifica della capacità di indebitamento Entrate correnti (Titoli I, II, III) Rendiconto X-2 Euro 228,00 Limite di impegno di spesa per interessi passivi (8%) Euro 18,24 Interessi passivi sui mutui in ammortamento e altri debiti Euro 8,00 Incidenza percentuale sulle entrate correnti % 3,51% Importo impegnabile per interessi su nuovi mutui Euro 10,24

49 : Considerazioni conclusive nella Relazione al Bilancio Focus su: Metodologia Risparmio costi-recupero efficienza Equilibri di bilancio Grado rigidità bilancio Grado di indebitamento Contratti particolari (es. derivati) Quota proventi permessi da costruire Plusvalenze da alienazioni patrimoniali per finanz. spesa corrente Personale Controllo servizi esternalizzati Patto di stabilità PARERE (FAVOREVOLE)

50 La relazione al rendiconto della gestione Conto del bilancio Prospetto di conciliazione Conto economico Conto del patrimonio Relazione illustrativa Patto di stabilità Servizi a domanda individuale Parametri di deficitarietà strutturale Albo beneficiari e contributi straordinari Relativamente alla gestione del bilancio Agenti contabili Gestione finanziaria ed attendibilità delle risultanze Considerazioni di sintesi conclusive

51 Risultanze dei singoli settori di bilancio A) PARTE RESIDUI Saldo maggiori e minori accertamenti residui attivi -9 Economie sui residui passivi +14 A) RISULTATO GESTIONE RESIDUI +5 B) PARTE COMPETENZA CORRENTE Entrate correnti (Tit. I, II, III) +234 Spese correnti (Tit. I) -222 Spese rimborso prestiti esclusa anticipazione cassa - 24 Differenza -12 Oneri concessori destinati al Tit. 1 di spesa +8 Avanzo 2009 utilizzato per bilancio corrente +2 Fondi di parte straordinaria utilizzati nelle spese 0,00 del Tit. 1 Totale a defalcare +10 B) TOTALE GESTIONE CORRENTE -2 C) PARTE COMPETENZA STRAORDINARIA Entrate Tit. IV e V per spese c/capitale +50 Avanzo 2009 utilizzato per bilancio straordinario +1 Fondi di parte straordinaria utilizzati nelle spese 0,00 del Tit. 1 Spese Tit. II -42 C) TOTALE GESTIONE STRAORDINARIA +9 D) = B)+C) SALDO GESTIONE CORRENTE +7 E C/CAPITALE (AVANZO DI COMPETENZA) Avanzo X-1non applicato 0,00 TOTALE AVANZO D AMMINISTRAZIONE +12 LORDO ANNO X(A+D)

52 Considerazioni di sintesi al rendiconto della gestione Avanzo/Disavanzo di amministrazione Risultato gestione di competenza Risultato gestione residui Applicazione avanzo esercizio precedente Parametri deficitarietà strutturale (es. personale, indebitamento, ripiano equilibri) Grado utilizzo permessi da costruire Spese personale Livello indebitamento complessivo/ Debito residuo complessivo Performance contratti particolari (es. derivati) Patto di stabilità PARERE (FAVOREVOLE)