Anno 2014 N. RF218. La Nuova Redazione Fiscale

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1 Anno 2014 N. RF218 ODCEC VASTO La Nuova Redazione Fiscale Pag. 1 / 5 OGGETTO RIVALUTAZIONE DI TERRENI E PARTECIPAZIONI IN UNICO 2014 RIFERIMENTI ART. 1, C. 473, L. 228/2012; CM 1/2013 E CM 47/2011; ISTRUZIONI UNICO PF 2014 CIRCOLARE DEL 05/08/2014 Sintesi: si riepilogano le modalità di compilazione dei quadri RM e RT di Unico PF 2014 in relazione ai soggetti che hanno rivalutato il costo dei terreni e delle partecipazioni posseduti al 01/01/2013. I soggetti che hanno rivalutato il costo di terreni e partecipazioni posseduti al 01/01/2013 devono evidenziare i relativi dati nei quadri RM ed RT di Unico PF N.B.: la compilazione dei quadri non interessa coloro che si sono avvalsi della rivalutazione al 01/01/2014, in quanti questi dovranno riportare i relativi dati in Unico PF RIVALUTAZIONE TERRENI/PARTECIPAZIONI: ASPETTI GENERALI Come noto, l art. 1 c. 473 Legge di stabilità 2013 (L. 228/2012) ha disposto la riapertura dei termini entro cui è effettuare la rivalutazione del costo fiscale: di terreni (agricoli o edificabili) di partecipazioni non quotate in Borsa posseduti al 01/01/2013 non in regime d impresa, da parte di persone fisiche, società semplici, associazioni professionali ed enti non commerciali. La rideterminazione del costo d acquisto consente, quindi, in caso di successiva cessione del terreno / partecipazione, l emersione di una minore plusvalenza. Ai fini della rivalutazione il soggetto interessato, era tenuto: PERIZIA DI STIMA VERSAMENTO IMPOSTA SOSTITUTIVA a disporre, entro il 01/07/2013, della perizia di stima redatta da un professionista abilitato attestante il valore del terreno o della partecipazione al 01/01/2013 al versamento dell imposta sostitutiva: in base alle seguenti aliquote: PARTECIPAZIONI TERRENI BENE ALIQUOTA " non qualificate al 01/01/2013 2% "qualificate al 01/01/2013 edificabili o con destinazione agricola in F24, alternativamente: in unica soluzione in 3 rate di pari importo, con applicazione di interessi fissi al 3% su base annua decorrenti dal 30/06/2013, con le seguenti scadenze: Rata Scadenza Interessi 1 01/07/2013 (il 30/6 cadeva di domenica) 2 30/06/2014 3% annuo 3 30/06/2015 3% annuo 4% CODICE TRIBUTO: ai fini della compilazione dell F24, si utilizzano i seguenti codici (indicando

2 Redazione Fiscale Info Fisco 218/2014 Pag. 2 / 5 quale anno di riferimento il 2013 ): 8055: rideterminazione partecipazioni non negoziate in mercati regolamentati 8056: rideterminazione dei terreni edificabili e con destinazione agricola. RM 70/2013 CM 47/2011 CTR Lombardia sent. 71/66/11 CTP Lecco sent. 97/01/14 ULTIMI CHIARIMENTI DELLA PRASSI Rateizzazione: quanto dovuto a titolo di imposta sostitutiva per la rivalutazione in esame non è rateizzabile (mensilmente, fino a novembre) Perfezionamento: la rivalutazione si considera perfezionata con il versamento dell intera imposta sostitutiva o della sola 1 rata in caso di versamento tardivo: il valore rideterminato non può essere utilizzato per la determinazione della successiva plusvalenza ed il contribuente può chiedere a rimborso l imposta versata. Qualora il contribuente, in sede di determinazione della plusvalenza, non tenga conto del valore rivalutato, lo stesso: non ha diritto al rimborso di quanto versato è obbligato, in caso di versamento rateale, a corrispondere le rate successive. La rivalutazione, infatti, rappresenta una dichiarazione di volontà, come tale non ritrattabile GIURISPRUDENZA la rivalutazione è facoltativa e pertanto revocabile; il contribuente che abbia provveduto alla redazione della perizia di stima, al pagamento della 1 rata dell imposta dovuta ed all indicazione in Unico, può comunque manifestare la volontà di revocare la propria scelta omettendo il versamento delle rate successive (ndr: il concetto deve valere anche per gli eredi e dovrebbe estendersi anche alla spettanza del rimborso dell imposta versata). OMESSO VERSAMENTO L'omesso o insufficiente versamento dell'imposta sostitutiva: in unica soluzione o 1 rata (versamento rateale): comporta l'inefficacia della rivalutazione delle rate successive alla prima (2 /3 rata): non fa venire meno la validità della rivalutazione che si intende comunque perfezionata permette di sanare la violazione con il ravvedimento operoso degli importi non versati comporta l iscrizione a ruolo dei versamenti non effettuati RECUPERO DELL IMPOSTA DA PRECEDENTI RIVALUTAZIONI Considerato che la rivalutazione in esame poteva interessare anche i terreni e le partecipazioni già rivalutati in base a precedenti disposizioni, ai fini del versamento dell imposta sostitutiva dovuta è stata riconosciuta la possibilità di: a) b) scomputare dall imposta dovuta per la nuova rivalutazione quanto versato in occasione della precedente rivalutazione ( in unica soluzione o come 1 rata) versare l'imposta sostitutiva sulla nuova rivalutazione chiedere a rimborso quanto versato per la precedente rivalutazione: entro il termine di 48 mesi (art. 38,DPR 602/73) dalla data di versamento dell imposta riferita all ultima rivalutazione effettuata o della 1 rata relativa all ultima rideterminazione effettuata nel limite di quanto dovuto per la nuova rivalutazione.

3 Redazione Fiscale Info Fisco 218/2014 Pag. 3 / 5 LA RIVALUTAZIONE IN UNICO PF 2014 I dati relativi la rivalutazione al 01/01/2013 vanno indicati in Unico PF 2014 rispettivamente: QUADRO TIPOLOGIA INDICAZIONE RM RT rivalutazione di terreni rivalutazione di partecipazioni compilare la Sezione X denominata Rivalutazione del valore dei terreni ai sensi dell art. 2 D.L.n.282 del 2002 e successive modificazioni compilando la Sezione X denominata Rivalutazione del valore dei terreni ai sensi dell art. 2 D.L.n.282 del 2002 e successive modificazioni N.b.: la compilazione dei quadri non interessa coloro che hanno effettuato la rivalutazione di terreni/partecipazioni al 01/07/2011, riportando i relativi dati in Unico PF 2013 anche qualora abbiano optato per il versamento rateale dell imposta sostitutiva. I soggetti che hanno utilizzato il 730/2014 devono presentare i quadri RM/RT unitamente al Frontespizio di Unico PF 2014 entro il prossimo 30/09. Tuttavia, si segnala che l omessa indicazione in Unico dei dati in esame: non pregiudica gli effetti della rivalutazione, che rimane comunque valida, essendo la stessa perfezionata con il versamento dell intero importo o della 1 rata (in caso di versamento rateale). costituisce una violazione formale, con sanzione da 258 a (art.8, DLgs 471/97) QUADRO RM RIVALUTAZIONE TERRENI Per la rivalutazione dei terreni, nei righi da RM20 a RM22, occorre indicare quanto segue: COL. DENOMINAZIONE INDICAZIONE 1 Valore della partecipazione il valore rivalutato risultante dalla perizia giurata di stima 2 Imposta sostitutiva dovuta l imposta sostitutiva dovuta (col. 1 x 4%) 3 Imposta versata 4 Imposta da versare 5 Rateizzazione 6 Versamento cumulativo l imposta eventualmente già versata in occasione di precedenti procedure di riterminazione effettuate con riferimento ai medesimi beni che può essere scomputata dall imposta sostitutiva dovuta relativa alla nuova rideterminazione. Imposta da versare pari alla seguente differenza: col. 2 col. 3 Se il risultato è negativo il campo non va compilato. va barrata la casella se l importo dell imposta sostitutiva da versare di colonna 4 è stato rateizzato Va barrata la casella se l importo dell imposta sostitutiva da versare di col. 4 indicata nella colonna 2 è parte di un versamento cumulativo.

4 Redazione Fiscale Info Fisco 218/2014 Pag. 4 / 5 Al riguardo, si rammenta che: Comproprietà di terreno/area rivalutata Versamento cumulativo dell imposta per più terreni/ aree ciascun comproprietario indica nel proprio quadro RM: il valore della propria quota di terreno la corrispondente imposta sostitutiva dovuta occorre indicare distintamente il valore del singolo terreno/area con la quota dell imposta sostitutiva dovuta su ciascuno di essi. Il sig. Rossi, per un terreno di proprietà, ha effettuato la rivalutazione al 01/01/2013. Esempio1 - il valore risultante dalla perizia di stima è pari ad il contribuente ha scelto di versare l imposta sostitutiva di ( x 4%) in 3 rate. La Sezione X del quadro RM va così compilata: X Esempio2 Il sig. Galli, per un terreno di proprietà (già oggetto di rivalutazione al 01/07/2011), ha effettuato la rivalutazione al 01/01/ il valore della perizia di stima al 01/01/2013 è pari ad (imposta sost.:.6.000) - il valore della perizia di stima al 01/07/2011 era pari ad ; per l imposta sostitutiva dovuta ( 5.400), al momento del versamento relativo la nuova rivalutazione, erano già stati corrisposti (1 rata) - il contribuente ha scelto di versare l imposta sostitutiva in 3 rate annuali. In tal caso, la Sezione X del quadro RM va così compilata: X Il sig. Gori, per un terreno di proprietà (già oggetto di rivalutazione al 01/07/2011), ha effettuato la rivalutazione al 01/01/2013 in considerazione del minor valore della stessa. Esempio3 - il valore della perizia di stima al 01/01/2013 è pari ad (imposta sost.:.5.200) - il valore dalla perizia di stima al 01/07/2011 era pari ad ; su tale valore è stata versata, in unica soluzione, l imposta sostitutiva di ( x 4%). Il contribuente ha scomputato dall imposta sostitutiva per la nuova rivalutazione quanto versato per la precedente nel limite di (l eccedenza. 800 non può essere chiesta a rimborso) Non va compilato se col. 2 col. 3 è negativo

5 Redazione Fiscale Info Fisco 218/2014 Pag. 5 / 5 QUADRO RT RIVALUTAZIONE PARTECIPAZIONI Per la rivalutazione delle partecipazioni, nei righi RT105 e RT106, occorre indicare: COL. DENOMINAZIONE INDICAZIONE 1 Valore della partecipazione il valore rivalutato risultante dalla perizia giurata di stima 2 Aliquota 3 Imposta dovuta l imposta sostitutiva dovuta 4 Imposta versata 5 Imposta da versare 6 Rateizzazione 7 Versamento cumulativo l aliquota del 4% per le partecipazioni qualificate, ovvero del 2% per le partecipazioni non qualificate l imposta eventualmente già versata in occasione di precedenti procedure di riterminazione effettuate con riferimento ai medesimi beni che può essere scomputata dall imposta sostitutiva dovuta relativa alla nuova rideterminazione. Imposta da versare pari alla seguente differenza: col. 3 col. 4 Se il risultato è negativo il campo non va compilato. va barrata la casella se l importo dell imposta sostitutiva da versare di colonna 5 è stato rateizzato va barrata la casella se l importo dell imposta sostitutiva da versare di colonna 5 indicata nella colonna 3 è parte di un versamento cumulativo. VERSAMENTO CUMULATIVO: qualora il medesimo soggetto abbia rivalutato più partecipazioni, l imposta sostitutiva derivante da tutte le rivalutazioni può essere versata cumulativamente. Tuttavia, in Unico il contribuente deve esporre, per ciascuna partecipazione, il valore rivalutato e la relativa imposta; sarà quindi necessario compilare un rigo per ciascuna partecipazione rivalutata. Esempio4 Il sig. Neri ha rivalutato al 01/01/2013 una partecipazione non qualificata ed una qualificata; secondo la perizia di stima, il valore della partecipazione: - non qualificata: è di ( imposta dovuta:. 440 ( x 2%); - qualificata: è di ( imposta dovuta:. 800 ( x 4%); Il contribuente ha scelto di versare l imposta sostitutiva cumulativamente in un unica soluzione e pertanto il quadro RT va così compilato: X X Esempio5 Riprendendo l es.4, il contribuente sceglie ora di rateizzare il versamento cumulativo. In tal caso, il quadro RT va così compilato: X X X X