Stefania Zivelonghi do0ore commercialista revisore legale

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1 Stefania Zivelonghi do0ore commercialista revisore legale

2 PRINCIPALI FONTI NORMATIVE: Norme interne Norme convenzionali Norme comunitarie

3 CONVENZIONI CONTRO LE DOPPIE IMPOSIZIONI Sono accordi bilaterali Stabiliscono come deve essere ripartito il potere impositivo fra i due Stati contraenti, regolamentando il trattamento fiscale delle singole categorie di reddito vigenti negli ordinamenti nazionali.

4 CONVENZIONI CONTRO LE DOPPIE IMPOSIZIONI Prevedono la possibilità che entrambi gli Stati prelevino un'imposta sullo stesso reddito (tassazione concorrente) oppure, talvolta, la tassazione esclusiva da parte di uno Stato.

5 CONVENZIONI CONTRO LE DOPPIE IMPOSIZIONI Per interessi e royalties prevedono la tassazione definitiva nel Paese di residenza del beneficiario, riconoscendo anche allo Stato in cui è residente il soggetto erogante (Stato della fonte) la possibilità di tassare, ma entro aliquote prestabilite generalmente più basse rispetto a quelle vigenti negli ordinamenti nazionali.

6 CONVENZIONI CONTRO LE DOPPIE IMPOSIZIONI Prevedono, su richiesta del contribuente, il diritto al rimborso da parte dello Stato della fonte, dell'imposta eventualmente prelevata in eccedenza rispetto al limite stabilito convenzionalmente, oppure, talvolta, il diritto all'applicazione immediata del beneficio previsto, già in sede di effettuazione della ritenuta.

7 CONVENZIONI CONTRO LE DOPPIE IMPOSIZIONI Le competenti Autorità dei due Paesi possono concordare specifiche modalità per il rimborso o per l'applicazione diretta del trattamento convenzionale, che consistono, in sostanza, nell'adozione di appositi modelli.

8 CONVENZIONI CONTRO LE DOPPIE IMPOSIZIONI I modelli finora concordati riguardano: dividendi, interessi e royalties. Essi contengono le dichiarazioni da rilasciare da parte del beneficiario medesimo in ordine ai requisiti richiesti dalla Convenzione, nonché l'attestazione di residenza rilasciata dall'autorità fiscale del Paese di residenza.

9 INTERESSI MODELLO OCSE ARTICOLO 11

10 ARTICOLO 11 comma 1 Interest arising in a Contracting State and paid to a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State

11 ARTICOLO 11 comma 1 Stabilisce il principio generale in base al quale l interesse maturato in un Paese e pagato al residente dell Altro Paese può essere ivi tassato. Tassazione nel paese del beneficiario

12 ARTICOLO 11 comma 1.tuttavia: Non viene sancita la tassazione esclusiva nel paese del beneficiario Per pagamento deve intendersi qualunque forma di messa a disposizione della provvista finanziaria a seguito dell adempimento contrattuale sottostante. La norma si applica solo agli interessi maturati in uno Stato contraente e pagati a residenti dell Altro Stato. Non considera dunque gli interessi maturati in un terzo Stato né quelli pagati alla stabile organizzazione nello Stato di un soggetto residente nell Altro Stato.

13 ARTICOLO 11 comma 2 However, such interest may also be taxed in the Contracting State in which it arises and according to the laws of that State, but if the beneficial owner of the interest is a resident of the other Contracting State, the tax so charged shall not exceed 10 per cent of the gross amount of the interest. The competent authorities of the Contracting States shall by mutual agreement settle the mode of application of this limitation

14 ARTICOLO 11 comma 2 E consentito allo Stato della fonte richiedere una tassazione non superiore al 10% dell importo lordo corrisposto. La commisurazione del prelievo all importo lordo implica che il percettore vede notevolmente ridotto il guadagno sull operazione, dal momento che la base tassata non tiene conto dei costi sostenuti dal finanziatore. Gli Stati contraenti possono concordare di non applicare la tassazione nel paese della fonte oppure applicarla/escluderla solo per talune categorie di interessi

15 ARTICOLO 11 comma 3 The term interest as used in this Article means income from debt- claims of every kind, whether or not secured by mortgage and whether or not carrying a right to participate in the debtor s profits, and in particular, income from government securities and income from bonds or debentures, including premiums and prizes attaching to such securities, bonds or debentures. Penalty charges for late payment shall not be regarded as interest for the purpose of this Article.

16 ARTICOLO 11 comma 3 Ai fini dell articolo sono rilevanti gli interessi dovuti su qualunque forma di credito di finanziario (capitale di debito capitale di finanziamento) Il Modello esclude l applicazione dell art. 11 a interessi dovuti a titolo di penalità (es. interessi di mora), ma è consentito agli Stati contraenti prevedere l estensione della norma anche ad essi.

17 ARTICOLO 11 comma 4 The provisions of paragraphs 1 and 2 shall not apply if the beneficial owner of the interest, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting State in which the interest arises through a permanent establishment situated therein and the debt- claim in respect of which the interest is paid is effectively connected with such permanent establishment. In such case the provisions of Article 7 shall apply.

18 ARTICOLO 11 comma 4 La limitazione alla tassazione nel paese della Fonte non è soggetta alle limitazioni dell articolo 11 qualora il beneficiario residente nell Altro Stato contraente operi nel paese Fonte mediante una stabile organizzazione e all asset di quest ultima sia riferibile l interesse maturato. Il Modello presume che, nel caso prospettato, l interesse maturato sia tassato nel medesimo Stato in cui di forma (Stato Fonte e Stato in cui opera la stabile organizzazione) e, dunque, non sussistano i presupposti per la limitazione all imposizione.

19 ARTICOLO 11 comma 5 Interest shall be deemed to arise in a Contracting State when the payer is a resident of that State. Where, however, the person paying the interest, whether he is a resident of a Contracting State or not, has in a Contracting State a permanent establishment in connection with which the indebtedness on which the interest is paid was incurred, and such interest is borne by such permanent establishment, then such interest shall be deemed to arise in the State in which the permanent establishment is situated..

20 ARTICOLO 11 comma 5 La limitazione alla tassazione nel paese della Fonte non è soggetta alle limitazioni dell articolo 11 qualora il beneficiario residente nell Altro Stato contraente operi nel paese Fonte mediante una stabile organizzazione e all asset di quest ultima sia riferibile l interesse maturato. Il Modello presume che, nel caso prospettato, l interesse maturato sia tassato nel medesimo Stato in cui di forma (Stato Fonte e Stato in cui opera la stabile organizzazione) e, dunque, non sussistano i presupposti per la limitazione all imposizione.

21 ARTICOLO 11 comma 6 Where, by reason of a special relationship between the payer and the beneficial owner or between both of them and some other person, the amount of the interest, having regard to the debt- claim for which it is paid, exceeds the amount which would have been agreed upon by the payer and the beneficial owner in the absence of such relationship, the provisions of this Article shall apply only to the last- mentioned amount. In such case, the excess part of the payments shall remain taxable according to the laws of each Contracting State, due regard being had to the other provisions of this Convention.

22 ARTICOLO 11 comma 6 La limitazione alla tassazione nel paese della Fonte vale solo per la remunerazione del debito che le parti avrebbero pattuito in assenza di correlazioni tra di loro. L eventuale eccedenza rispetto a tale importo sarà assoggettata alle norme fiscali degli Stati contraenti senza limitazioni.

23 CANONI MODELLO OCSE ARTICOLO 12

24 ARTICOLO 12 comma 1 Royalties arising in a Contracting State and beneficially owned by a resident of the other Contracting State shall be taxable only in that other State.

25 ARTICOLO 12 comma 1 Stabilisce il principio generale in base al quale le royalties maturate in un Paese e pagate al residente dell Altro Paese devono essere tassate esclusivamente nel Paese dell effettivo beneficiario. Tassazione nel paese del beneficiario

26 ARTICOLO 12 comma 1 Effettivo beneficiario percipiente (sono esclusi dall applicazione della disposizione coloro che incassano in qualità di agenti o intermediari). La norma si applica solo alle royalties maturate in uno Stato contraente e pagate a residenti dell Altro Stato. Non considera dunque le royalties maturate in un terzo Stato né quelle pagate alla stabile organizzazione nello Stato di un soggetto residente nell Altro Stato.

27 ARTICOLO 12 comma 2 The term royalties as used in this Article means payments of any kind received as a consideration for the use of, or the right to use, any copyright of literary, artistic or scientific work including cinematograph films, any patent, trade mark, design or model, plan, secret formula or process, or for information concerning industrial, commercial or scientific experience.

28 ARTICOLO 12 comma 2 La disposizione si applica a qualunque forma di remunerazione dovuta per l uso, o il diritto ad usare, oggetti della proprietà intellettuale in campo artistico, scientifico, commerciale e industriale. La norma si applica sia a quanto dovuto in base a contratti di licenza sia a quanto dovuto a titolo di risarcimento per utilizzo indebito. La norma non si applica alla remunerazione per l acquisto dei diritti (diritto di godimento titolarità del diritto).

29 ARTICOLO 12 comma 3 The provisions of paragraph 1 shall not apply if the beneficial owner of the royalties, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting State in which the royalties arise through a permanent establishment situated therein and the right or property in respect of which the royalties are paid is effectively connected with such permanent establishment. In such case the provisions of Article 7 shall apply.

30 ARTICOLO 12 comma 3 Nello Stato della Fonte le royalties sono tassate come reddito della Stabile Organizzazione in quel paese del soggetto beneficiario residente nell Altro Paese, se esse sono riconosciute in riferimento a un diritto o asset della Stabile Organizzazione.

31 ARTICOLO 12 comma 4 Where, by reason of a special relationship between the payer and the beneficial owner or between both of them and some other person, the amount of the royalties, having regard to the use, right or information for which they are paid, exceeds the amount which would have been agreed upon by the payer and the beneficial owner in the absence of such relationship, the provisions of this Article shall apply only to the last- mentioned amount. In such case, the excess part of the payments shall remain taxable according to the laws of each Contracting State, due regard being had to the other provisions of this Convention.

32 ARTICOLO 12 comma 4 La limitazione alla tassazione nel paese della Fonte vale solo per la remunerazione de diritto all utilizzo che le parti avrebbero pattuito in assenza di correlazioni tra di loro. L eventuale eccedenza rispetto a tale importo sarà assoggettata alle norme fiscali degli Stati contraenti senza limitazioni.

33 TASSAZIONE INTERNA INTERESSI art.89 TUIR ROYALTIES art. 71 TUIR (imponibile al 75% se acquisiti a titolo oneroso; imponibili al 100% se acquisiti a titolo gratuito) art. 54 c8 TUIR (imponibile al 75% se autore di età > 35 anni; imponibile al 60% se di età < 35 anni).

34 TASSAZIONE IN USCITA INTERESSI e ROYALTIES artt. 26 e segg. DPR 600/73 ritenuta 12,5% - 27% art. 26 quater DPR 600/73 nessuna ritenuta se: beneficiario residente UE beneficiari soggetto passivo di imposta società avente determinata forma giuridica società beneficiaria e società pagatrice appartenenti a un gruppo