La cooperazione internazionale nello scambio di informazioni
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1 Federica Persano La cooperazione internazionale nello scambio di informazioni II caso dello scambio di informazioni in materia tributaria MCOÜMÜgl G. Giappichelli Editore - Torino
2 INDICE Pag- Abbreviazioni XI INTRODUZIONE 1. II diritto intemazionale tributario: la sua connotazione di diritto intemo 1 2. Sguardo al ruolo del diritto intemazionale generale e pattizio nella delimitazione della potestä tributaria degli Stati 4 3. II problema relativo ai limiti all'attuazione della pretesa tributaria di uno Stato nell'ambito territoriale di un altro Stato: gli orientamenti dottrinali contrari alla tutela del credito tributario straniero 7 4. Segue. Le teorie favorevoli alla cooperazione internazionale in materia tributaria 10 CAPITOLO I LE ORIGINI DELLA COOPERAZIONE INTERNAZIONALE IN MATERIA TRIBUTARIA 1. Gli sviluppi della prassi e l'esigenza di una reciproca assistenza nell'attuazione dellerispettivepotestä tributarie: nozione, caratteristiche e contenuti della cd. "assistenza tributaria intemazionale" Segue. Gli strumenti normativi diretti a realizzare il coordinamento fra autoritä fiscali neh'ambito di una procedura di assistenza tributaria internazionale Segue. I primi trattati concernenti l'assistenza tributaria internazionale: il Modello di convenzione OCSE (ed il Modello di convenzione ONU) per evitare le doppie imposizioni in materia di imposte sul reddito e sul patrimonio 27
3 VIII La cooperazione intemazionale nello scambio di informazioni Pag- 4. Segue. II valore delle Convenzioni-Modello e dei Commentari OCSE ai fini dell'elaborazione e deh'interpretazione dei trattati internazionali in materia fiscale: (/) i criteri ermeneutici sanciti nella Convenzione di Vienna del 22 maggio 1969 sull'interpretazione dei trattati: brevi cenni; (ii) il rilievo a fini interpretativi dei Modelli e dei Commentari OCSE di convenzioni contro le doppie imposizioni 31 CAPITOLO II LO SCAMBIO DI INFORMAZIONI SULLA BASE DEI MODELLI ADOTTATI IN SEDE OCSE ED ONU 1. L'art. 26 del Modello di convenzione OCSE (e del Modello di convenzione ONU): lo scopo, l'ambito oggettivo e soggettivo dello scambio di informazioni Segue. L'obbligo di procedere allo scambio di informazioni ai sensi delpart. 26, paragrafi primo e secondo: la prevedibile rilevanza e la segretezza I limiti all'attuazione dello scambio di informazioni presenti nelpart. 26, paragrafo secondo Segue. I limiti allo scambio di informazioni ex art. 26, paragrafi terzo, quarto e quinto Segue. Lo scambio di informazioni: (i) su richiesta; (ii) automatico; (iii) spontaneo Segue. La tutela del contribuente L'OECD Agreement on Exchange of Information on Tax Matters del 18 aprile Segue. Le specifiche modalitä di scambio di informazioni in esso disciplinate: lo scambio di informazioni su richiesta e le ispezioni fiscali simultanee 76 CAPITOLO III GLI STRUMENTIMULTILATERALI 1. Lo scambio di informazioni in base a convenzioni multilaterali Segne. II Nordic Treaty La Convenzione di Strasburgo del 25 gennaio 1988 sulla mutua assistenza amministrativa in materia fiscale: scopo e ambito di applicazione 90
4 Indice IX pag- 4. Le forme di assistenza disciplinate dalla Convenzione di Strasburgo: in particolare, lo scambio di informazioni Segue. La collaborazione alla riscossione e alla notificazione Segue. Le condizioni e i limiti aü'attuazione della collaborazione intemazionale fra le autoritä fiscali degli Stati contraenti Segue. La tutela del contribuente L'influenza della Convenzione di Strasburgo sui Modelli OCSE di convenzioni contro le doppie imposizioni: l'introduzione nel Modello OCSE del 2003 di una specifica clausola tesa a regolare l'assistenza intemazionale alla riscossione 114 CAPITOLO IV LO SCAMBIO DI INFORMAZIONI: GLI STRUMENTI DI DIRITTO COMUNITARIO Sezione Prima L'ordinamento fiscale europeo: le basi giuridiche e lefonti della collaborazione tributaria fra gli Stati membri 1. Le basi giuridiche della collaborazione tributaria fra gli Stati membri dell'unione europea: (i) l'armonizzazione comunitaria delle imposte indirette; (ii) il rawicinamento delle disposizioni legislative dei Paesi comunitari nel settore della fiscalitä diretta Gli strumenti normativi volti a realizzare un'efficace collaborazione tra i Paesi membri 135 Sezione Seconda Gli strumenti comunitari relativi allo scambio di informazioni 3 La giurisprudenza comunitaria in materia di scambio di informazioni Segue. Lo scopo e l'ambito di applicazione della disciplina comunitaria sulla reciproca assistenza fra le autoritä competenti degli Stati membri in materia di imposte dirette Le concrete modalitä di trasmissione delle informazioni ai sensi della Direttiva n. 77/799/CEE Segue. Lo scambio spontaneo di informazioni La clausola volta ad assicurare la segretezza delle informazioni trasmesse Segue. Gli specifici limiti allo scambio di informazioni Segue. La tutela del contribuente 171
5 X La cooperazione intemazionale nello scambio di informazioni pag. 10 Brevi cenni circa l'evoluzione della collaborazione tributaria fra i Paesi membri nel settore dellafiscalitäindiretta: il Regolamento n. 1798/2003/CE relativo alla cooperazione amministrativa in materia d'imposta sul valore aggiunto Segue. Le specifiche regole in materia di assistenza tributaria intemazionale in esso contenute La Direttiva n. 2003/48/CE del 3 giugno 2003 in materia di tassazione dei redditi da risparmio sotto forma di pagamenti di interessi Segue. Le modalitä di attuazione dello scambio automatico di informazioni 186 Bibliografia essenziale 191
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